對股份支付的理解和體會

趙極倫

摘要：根據(jù)財政部2015年最新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對股份支付的理解和體會，可從企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵處理、股份支付之涵義及分類、確認(rèn)及計量股份支付、處理股份支付等四個方面生動形象地向我們講解了股份支付的有關(guān)知識。本篇論文就股份支付的概念和相關(guān)流程做一個系統(tǒng)的歸納和整理，并就自己的一些想法作簡要論述。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)測 股份支付 心得體會

首先，我深刻的認(rèn)識到會計準(zhǔn)則的重要性。2015年財政部出臺了最新的會計準(zhǔn)則，這也從一定程度上提升了對會計人員的業(yè)務(wù)要求。會計人員要恪守企業(yè)會計原則及新稅制改制要求的條條框框，更重要的是要熟練各種原則與制度的融會貫通，站在一定的高度形成自己的心得體會并將其貫徹到日常工作中去，財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，展望新時代，高級別會計師將會成為我國會計的重點培養(yǎng)對象。會計，不僅僅作為一門技術(shù)更作為一門科學(xué)已經(jīng)在我們?nèi)粘Ｉ钪邪缪葜絹碓街匾慕巧?/p>

本篇論文我將主要從對會計準(zhǔn)則的總體認(rèn)識；股份支付的理論體系以及心得體會等三個方面來展開。

一、會計準(zhǔn)則總體概念

（一）熟悉準(zhǔn)則

毋庸置疑，熟悉準(zhǔn)則是會計人員進(jìn)行相關(guān)工作的前提，會計人員應(yīng)透徹《會計法》和國家標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的會計制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則的工作前提?！皶嫛辈粏渭兪沁M(jìn)行記賬和報賬的一門技術(shù)活，現(xiàn)如今它已經(jīng)有了一套完整的邏輯體系，會計人員在進(jìn)行相關(guān)工作的同時也要學(xué)會權(quán)衡多方利益并嚴(yán)格遵守相關(guān)政策。那么我想要靈活運用一門科學(xué)必須熟悉和牢記科學(xué)理論也就是指會計準(zhǔn)則。

在實際操作過程中，唯有遵循準(zhǔn)則、遵紀(jì)守法，才能確保會計信息更趨完整、真實。由此可見，學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)規(guī)則、制度對提高會計人員處理問題的能力，拓寬他們的視野等具有重要的意義。

（二）遵循準(zhǔn)則

遵循準(zhǔn)則就是指會計人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)的時候要嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則的要求，在會計業(yè)務(wù)操作的核算及監(jiān)督過程中，除了嚴(yán)于律己，還應(yīng)對他人做出適宜的提醒、要求，從而保證周邊人群嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則。因為準(zhǔn)則就是會計人員進(jìn)行工作所必要的行為規(guī)范，它制定的目的就是讓人們?nèi)チ私馑プ袷厮?。一旦會計人員在實際工作的過程中，沒有遵循應(yīng)該遵循的會計準(zhǔn)則，那么對會計工作的各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生不可估量的負(fù)面影響。比如，在填制記賬憑證環(huán)節(jié)，為了某一方的利益，會計人員無視會計準(zhǔn)則的要求，肆意修改原始憑證及記賬憑證上的基本信息，這將對日后單位報表的編制產(chǎn)生重大的影響，而且同時這也會對其個人聲望產(chǎn)生不良影響。

（三）執(zhí)行準(zhǔn)則

執(zhí)行準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則，就是說會計人員在業(yè)務(wù)操作過程中，要嚴(yán)格按照相關(guān)會計準(zhǔn)則運用，不為主觀或他方利益意志左右。比如上級對自己授意進(jìn)行有關(guān)違反會計準(zhǔn)則的事情，作為一名合格的會計人員要予以堅決的反對，然后通過運用現(xiàn)有的專業(yè)技能、理論，來確保職業(yè)判斷的客觀性，并采取適宜的方式對其進(jìn)行科學(xué)處理。而這里的會計準(zhǔn)則不單單指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會計制度及會計工作相關(guān)的法律制度。在會計工作日常操作過程中，有這樣那樣的因素干擾，發(fā)生利益上的沖突。如果會計人員為了一己私利，背棄原則做出授意偽造會計憑證、私吞財務(wù)、會計賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，則不僅僅影響了會計人員自身的名譽，甚至?xí)ζ髽I(yè)的聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、股份支付詳細(xì)論述

（一）涵義和總體概念

根據(jù)最新的《會計準(zhǔn)則》和相關(guān)法規(guī)，所謂的股份支付指的是承擔(dān)負(fù)債交易及獲取其他地方、職工的服務(wù)，其皆以權(quán)益工具為基礎(chǔ)。它本身屬于職工薪酬的組成部分，可是《職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬，是適用不同的計量原則，因為《公司法》、《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》是同意以股票期權(quán)等方式對職工進(jìn)行激勵。而通過學(xué)習(xí)我也了解到：為了有效規(guī)范股份支付確認(rèn)、以及相關(guān)的信息披露制度，并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定了本準(zhǔn)則。此外，在進(jìn)行企業(yè)合并時，權(quán)益工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易符合現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則之企業(yè)合并》的應(yīng)用要求；通過權(quán)益工具來獲取其他交易的金融工具與《企業(yè)會計準(zhǔn)則之金融工具的確認(rèn)和計量》相符合。

股份支付由授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日、出售日四個部分組成。其中，就行權(quán)日而言，指的是權(quán)證持有人對發(fā)行人提出承擔(dān)、履行相應(yīng)義務(wù)及遵循一定的方式、價格、時間的要求。對于權(quán)證而言，其主要分為三類：評價證、內(nèi)證、價外證。其分類主要是依據(jù)正股市及行權(quán)價的關(guān)系。當(dāng)正價股與行權(quán)價格進(jìn)行比較，其處于等于、低于、高于狀態(tài)時，相關(guān)人員通常將認(rèn)購證稱為評價證、價外等。從認(rèn)沽證來講，其亦擁有多個別稱：平價證、價內(nèi)、價外。與此同時，股份支付也進(jìn)行了劃分，主要包括現(xiàn)金結(jié)算、權(quán)益結(jié)算。值得注意的是，前者常用限制性股票和股票期權(quán)，在限制性股票中，激勵對象只有滿足特定條件（工作年限、業(yè)績目標(biāo)達(dá)到激勵的標(biāo)準(zhǔn)），才會享有相應(yīng)的權(quán)利（通過經(jīng)銷限制性股票以獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益）。

（二）股份支付的確認(rèn)與計量

這里我認(rèn)為需要分兩個方面來理解，一是權(quán)益結(jié)算有兩種方式，分別是股份支付和現(xiàn)金結(jié)算股份支付。前者以換取職工服務(wù)和其他方服務(wù)的股份支付來進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)進(jìn)行職工服務(wù)的股份支付時，進(jìn)行以股份支付所授予的公允價值計量的支付手段；在其他方的股份支付換取中，企業(yè)需要以相應(yīng)的股份支付來換取服務(wù)的公允價值計量，將所得服務(wù)費用計入相關(guān)費用管理和資產(chǎn)成本計量。

后者是通過現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行股份支付的計量與確認(rèn)，這需要在每個規(guī)定的結(jié)算期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，要考慮可行權(quán)的情況的最佳估計因素，以企業(yè)公允價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行負(fù)債攤分，將所得服務(wù)費用計入相關(guān)費用管理和資產(chǎn)成本計量，然后詳細(xì)攤至負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算表日完成結(jié)算，對負(fù)債的公允價值重新計量，有效計算變動損益，并進(jìn)行記錄和分析。

（三）股份支付的處理

股份支付的會計處理操作方面，需要著重關(guān)注授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日后的會計處理。通過服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的例子，我對股份支付的處理歸納出以下需要注意的重點：在進(jìn)行授予時，不僅需要工作人員對能夠立即執(zhí)行或可行的股份進(jìn)行支付，還需要股份支付或現(xiàn)金結(jié)算的方式對股份進(jìn)行處理。同時，在授予的這一日，不能進(jìn)行會計處理操作。授予結(jié)束后，會計從業(yè)人員可以在可行權(quán)日對一些地方和職工進(jìn)行會計服務(wù)，即收入成本費用，并對所有者的權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，其形式類似于：

借：管理費用XXX

貸：資本公積——其他資本公積XXX

然后在對職工股份支付方面，權(quán)益結(jié)算股份支付，一定要按授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用，并計入資本公積的其他資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結(jié)算股份支付，則要按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計算，待確認(rèn)成本費用及相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬后，每期權(quán)益工具公允價值變動才計入當(dāng)期損益。表述為：

借：管理費用 XXX

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 XXX

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 XXX

貸：銀行存款 XXX

通常，可行權(quán)日權(quán)益結(jié)算后便會進(jìn)入股份支付環(huán)節(jié)。一旦可行權(quán)日結(jié)束，所有者權(quán)益總額、確定的成本費用等皆不會在進(jìn)行調(diào)整。有失效或作廢的全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日，進(jìn)行所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不能夠沖減成本費用；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則在可行權(quán)日之后不允許確認(rèn)成本費用，負(fù)債的公允價值變動則計入當(dāng)期損益即公允價值變動損益。

（四）企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵的處理

期權(quán)激勵作為新興股權(quán)激勵模式，其主要適用于動力不足、薪酬偏低的人群，通過創(chuàng)新股票期權(quán)計劃激勵模式，能夠促使經(jīng)營者更好的做出決策，從而達(dá)成降本增效、優(yōu)化經(jīng)營體系、高效治理等目標(biāo)。他們掌握著公司的日常決策和經(jīng)營，也可以是有突出貢獻(xiàn)的技術(shù)骨干。再說結(jié)算企業(yè)的會計處理和接受服務(wù)企業(yè)的會計處理，編完結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)的會計分錄，同時需要編制合并的會計分錄，具體表現(xiàn)為：

借：資本公積（子公司） XXX

貸：長期股權(quán)投資（母公司） XXX

股票期權(quán)作為股權(quán)激勵的重要組成部分，屬于創(chuàng)新激勵機(jī)制范疇，得到了充足的發(fā)展、應(yīng)用，并取得了一定的成績。公司的市場價值與股票期權(quán)持有者的利益成正相關(guān)關(guān)系。股票期權(quán)會的存在，對員工的意識具有很大的影響：其會明晰自身工作表現(xiàn)與股票價值之間的利害關(guān)系，換句話說，其的利益與股票價值具有直接關(guān)系。從而激勵起廣大員工的工作激情，比學(xué)趕幫超，創(chuàng)新潛能充分發(fā)揮，這是一個企業(yè)發(fā)展壯大的根本所在。

三、結(jié)束語

首先，通過對會計準(zhǔn)則股份支付的探究，使我們對股份支付的原理、過程都有了一個系統(tǒng)的認(rèn)識，包括它的概念以及相關(guān)業(yè)務(wù)的分錄處理。當(dāng)然，闡述完股份支付，我也在想采用這種手段必然有它的優(yōu)缺點。比如以股權(quán)激勵模式為例，員工持股計劃、業(yè)績股票、股票期權(quán)等股權(quán)激勵模式在世界各國較為常用。就目前運用廣泛的股票期權(quán)來說，它的優(yōu)勢首先是，持有者在股票價格低于行權(quán)價的時候可以放棄權(quán)利，所以說它是一種權(quán)利而非義務(wù)，因為其對持有者不會產(chǎn)生任何負(fù)面影響；此外，股票期權(quán)的實現(xiàn)須滿足特定的條件：時間、環(huán)境等。未達(dá)成預(yù)期目標(biāo)及提高自身經(jīng)濟(jì)效益，激勵對象竭盡全力、專心致志于提高公司業(yè)績尤為必要。通過不斷努力、拼搏，促使公司股票價值實現(xiàn)跨越式的發(fā)展，充分體現(xiàn)長期激勵的積極意義，從而吸引更多的投資者前來合作。然而我認(rèn)為他還是有一定缺陷的，比如有可能存在激勵對象為自身利益而采用不法手段導(dǎo)致太高股價的風(fēng)險；再如，通過對比我感覺股份支付需要的手續(xù)還是比較多的，耗時耗力。而且它容易導(dǎo)致主并企業(yè)股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化進(jìn)而可能引發(fā)一系列問題。再來講講持股計劃，毋庸置疑，員工持股具有很多的積極意義：員工的監(jiān)督權(quán)、話語權(quán)等有所加強(qiáng)，有利于促進(jìn)其進(jìn)高效運作；員工的主動性、能舉例、競爭意識等有所加強(qiáng)，激勵員工積極落實好相關(guān)工作以防御風(fēng)險。但是員工所持有的股權(quán)卻不能轉(zhuǎn)讓、交易、繼承，其福利性是較強(qiáng)的，但它的激勵性較差是否有待考察，同時動作上缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)和政策指導(dǎo)，所以它還是比較適合發(fā)展得相對穩(wěn)定面成熟之公司。

其次，通過進(jìn)一步的研究和歸納，我們了解到一些在中級財務(wù)和高級財務(wù)中所沒有接觸到的會計準(zhǔn)則，這大大拓寬了我們的視野，進(jìn)一步加強(qiáng)了對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識。面對新原則，作為會計人員是被動承受，還是主動去挖掘去學(xué)習(xí)呢？我想作為一名會計專業(yè)的學(xué)生或是從事會計行業(yè)的工作者，要不時吸收新鮮血液，深入了解新會計原則的內(nèi)涵并及早地順應(yīng)它。會計是一門技術(shù)，更是一門科學(xué)，總是不去更新學(xué)習(xí)，不去探究學(xué)習(xí)，它終有生疏的那一天。所以，我們要務(wù)必多讀、多看、多想、多問，不斷磨練自己的專業(yè)技能，與時俱進(jìn)，及時更新知識，熟練各種原則與制度的融會貫通，在今后運用時能夠更加得心應(yīng)手。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則2015年版》，中華人民共和國財政部，立信會計出版社，2015.2

[2]《關(guān)聯(lián)方交易與以股份為基礎(chǔ)的支付》，財政部會計準(zhǔn)則委員會，大連出版社，2005.12

[3]《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講座（七）》，財政部會計司，學(xué)術(shù)期刊《財務(wù)與科技（綜合版）》，2007年10期