關于企業(yè)財務報表存在的問題及應對策略

于曉莉

摘要：企業(yè)中不規(guī)范性和隨意性的處理賬務，易導致企業(yè)報表的不真實，誤導報表使用人對企業(yè)財務狀況的判斷。本文從幾方面來分析會計報表造假的原因，揭露企業(yè)資產(chǎn)、負債在會計報表中可能出現(xiàn)虛假的地方及應對會計虛假的對策。

關鍵詞：企業(yè) 會計報表 造假 利潤

對于投資者、債權人、政府及社會其它機構而言，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果進行了解的首要途徑即為會計報表。故財務信息在會計報表上的體現(xiàn)，可發(fā)揮重要意義，尤其是在企事業(yè)單位自身甚至是國家經(jīng)濟管理部門中。在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)各項手續(xù)和制度僅僅留于紙上，內部控制名存實亡，賬務處理漏洞百出，實際情況跟財務部門反饋的會計信息懸殊甚大。

一、會計報表造假的原因

（一）利益驅動的原因

偷稅漏稅。其特征是：多列費用，少計收入，達到少交稅和不交稅的目的。多見于私營企業(yè)，或效益好的國有企業(yè)，這些企業(yè)更關心的是如何逃避國家的稅收。粉飾業(yè)績。其特征是：少列費用，虛列資產(chǎn)，多計收入，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。多見于效益較差的國有企業(yè)。貪污盜竊轉移國家資產(chǎn)。其特征是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續(xù)報廢資產(chǎn)，將賬目搞亂，混水摸魚?；驅屹Y產(chǎn)低價出售等，多見于管理混亂的中小型國有企業(yè)。

（二）人為因素

舞弊存在于領導、財務人員的行為中。為了自身利益的某些領導及財務人員，其不惜在財務核算上冒險動手腳做文章，譬如說虛列收入，虛掛負債，尤其是少提或不提固定析產(chǎn)折舊等等；還有些財務人員素質不高，債權債務長期不清理；造成企業(yè)的資產(chǎn)不實，利潤虛增，對外提供的會計報表所反映的信息也失去信息的真實性，長期下去，這些現(xiàn)象導致企業(yè)會計報表充水嚴重。

本文從企業(yè)的資產(chǎn)、負債兩方面來分析，揭露企業(yè)會計報表中可能出現(xiàn)虛假的地方。

二、企業(yè)的會計報表造假的表現(xiàn)

（一）資產(chǎn)不實

資本化的費用。對于部分本該計入當期的費用，一些企業(yè)卻將其納入待攤費用、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，使得企業(yè)當期出現(xiàn)損益不實；對本屬于期間費用的支出有的企業(yè)卻列作資產(chǎn)。債權不實。企業(yè)財務數(shù)據(jù)“好看”是很多為自身考慮的在位負責人而形成的，其一即不作沖抵壞賬準備在面對已實際發(fā)生的壞賬損失時，導致企業(yè)資產(chǎn)的虛增。其二為企業(yè)對銷售客戶進行虛擬，即開出發(fā)票，對收入和賬款進行虛列，從而達到操縱利潤的目的。存貨的虛假。許多國有企業(yè)把已淘汰應當報廢的物資，為作賬務處理反而計入期間費用，造成虛增存貨價值。（待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。如企業(yè)經(jīng)營不善或因固定資產(chǎn)報廢清理造成的財產(chǎn)損失，應在當期處理，但有些企業(yè)竟長期掛賬不在當期處理，使當期費用減少，達到企業(yè)利潤虛增的效果。虛報固定資產(chǎn)的價值。其一即為不實的虛假折舊，個別的盈利企業(yè)長期不處置已毀損且不能用的固定資產(chǎn)以實現(xiàn)逃避納稅多計提折舊的目的，形成資產(chǎn)的虛增或虛減。另一種情況表現(xiàn)為大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時都會對外融入資金。費用該攤卻不攤。已經(jīng)發(fā)生的待攤費用及遞延資產(chǎn)費用在一些企業(yè)中出現(xiàn)少攤甚至不攤，且不計入當期損益，從而虛增企業(yè)利潤。

（二）負債的虛假不實

對應付款項予以高估。有的增值稅一般納稅企業(yè)為了逃避國家稅收，虛開進項發(fā)票，取得增值稅發(fā)票進行進項稅抵扣，使企業(yè)的庫存商品虛增，應付賬款虛增，月末少轉銷售成本，從而虛增企業(yè)利潤。預提費用不實。不少企業(yè)不按《企業(yè)會計準則》和會計制度的要求進行費用的預提，其根本目的就是為了實現(xiàn)調節(jié)當期損益，進而形成預提費用會計科目的虛假不實反映。

（三）虛假不實的收入成本

為實現(xiàn)逃避國家稅收某些企業(yè)將大量銷售收入掛入預售賬款，導致銷售成本無法體現(xiàn)，致使庫存商品賬面與實際差異巨大，年末為了盤存資產(chǎn)，將預售賬款與庫存商品直接對沖。不體現(xiàn)收入和成本，差價部分沖減成本，實現(xiàn)利潤，逃避稅收，致使企業(yè)收入成本不實。

三、治理企業(yè)會計報表造假的對策

（一）提高會計人員的素質，強化內部審計監(jiān)督

對于企業(yè)實際操作中普遍存在的虛增資產(chǎn)，少轉銷售成本，虛增利潤的造假行為，首先是提高會計人員的政治素質和業(yè)務素質，強化企業(yè)負責人的法律意識，加強單位負責人對會計工作的指導。其次是加強企業(yè)內部審計監(jiān)督，審計人員針對虛擬銷售收入應采取核查企業(yè)異?，F(xiàn)象即銷售總量是否大于生產(chǎn)能力；就企業(yè)的銷售合同、出庫憑證等原始資料予以抽查，看其是否完整；發(fā)詢證函以確定客戶單位是否欠款。對少轉銷售成本當給予一貫性原則在成本結轉的方法中是否被延續(xù)；期末存貨單價在企業(yè)核查中是否異常；的實際的存貨量和金額與賬面的存貨量和金額在企業(yè)核對時是否相符。

（二）對財務報表進行粉飾的初衷與行為相異，不過均屬違法

會計人員違反《會計法》后所承擔后果雖已有規(guī)定，但就經(jīng)濟和行政的處罰而言，力度相對小，故應增加對會計報表虛假行為的懲治條款，深究其法律責任。在《會計法》的威懾力得以強大后，人們方自覺遵守，會計報表虛假的根治方有希望。

（三）應對財務報表所采用的披露方法予以改進

利潤的調節(jié)是作假者之所以粉飾報表的初衷。營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額共同組成利潤總額，在構成的三者中，前者相對真實，絕大部分項目均有原始憑證作依據(jù)，故利潤調節(jié)多產(chǎn)生于后兩者。對如上情形，筆者以為營業(yè)外收支凈額及凈利潤也應在利潤表的表體內容被披露出，且可借助附注的形式做好利潤表的解讀。

（四）會計政策的修訂應將可能發(fā)生盈余管理現(xiàn)象納入考慮范圍

在企業(yè)的盈余管理方面我國的會計準則和制度提供了客觀的機會和條件。譬如提取壞賬準備，不同企業(yè)應結合實際需要按比例計提，進而實現(xiàn)利潤操縱的目的。筆者建議對此類會計政策予以充分修訂，實施細則予以制定，最大限度爭取統(tǒng)一標準被同類公司采用。