加強醫(yī)院內(nèi)控制度提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平

陳潔

內(nèi)控制度是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)控制度是經(jīng)濟管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是醫(yī)院有效管理體系中不可缺少的組成部分，也是評價醫(yī)院管理水平的標準之一，本文立足于醫(yī)院經(jīng)濟管理的角度，對內(nèi)部控制制度進行研究

一、內(nèi)部控制的作用

（一）保護國家財產(chǎn)物資的安全，完整

醫(yī)院的財產(chǎn)物資屬國有資產(chǎn)，它涉及到國家和集體的利益，一個完善的內(nèi)部控制制度能夠堵塞漏洞、防止和減少貪污浪費、盜竊、挪用和舞弊行為的發(fā)生。例如在會計業(yè)務管理中，事項相關(guān)人員的職責權(quán)限明確，管錢管物人員，不能同時負責登記相應的賬簿，對錢財物資要有專人進行定期和不定期的清點。建立內(nèi)部控制制度可以克服財產(chǎn)物資管理混亂，從而保證國有資產(chǎn)的安全，避免國家蒙受不必要的損失。

（二）保證會計信息的真實可靠

醫(yī)院的各種經(jīng)濟業(yè)務活動最終都將直接或間接地由會計信息反映出來，真實可靠地會計信息可以使管理者了解過去、控制目前、預測未來，是作出決策的必要條件。建立內(nèi)部控制制度，有助于把可能發(fā)生差錯的會計信息減少到最低程度。

（三）有利于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理的目標

醫(yī)院經(jīng)濟管理的目標是提高經(jīng)濟活動的效益、效率，增強醫(yī)院的活力和競爭力。要想提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平就要建立完善的內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，消除和防止各種經(jīng)營管理弊病的發(fā)生，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

（四）提高業(yè)務工作效率

內(nèi)部控制制度要求醫(yī)院各職能部門之間的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，通過經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)，能使職能部門明確職責權(quán)限，作到職責明確，程序規(guī)范，從而提高業(yè)務工作效率。

二、影響內(nèi)部控制制度的諸多因素

（一）內(nèi)部控制制度的規(guī)模受控制目標的制約

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制訂是與目標緊密結(jié)合起來的。為了保證現(xiàn)金的合理流通及其安全管理就要建立現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度；為了保證會計資料記錄的真實、合法、完整，保證會計的質(zhì)量，提高工作效率，就要建立賬務處理程序的內(nèi)部會計制度；為了監(jiān)督付款手續(xù)是否齊全，防止偽造等不法行為，就要建立付款內(nèi)部會計控制等，總之，內(nèi)部控制制度受成本費用的制約。

（二）內(nèi)部控制制度可給醫(yī)院帶來直接和間接地效益

由于某一個環(huán)節(jié)的控制而直接帶來顯而易見的效益；有些控制表面上似乎無太大的作用，但它能使整個系統(tǒng)的控制得到正常發(fā)揮，這給醫(yī)院帶的是間接效益。同樣，因內(nèi)部控制而產(chǎn)生的成本也為兩方面，因為增加某一環(huán)節(jié)，必然會增加相應的消耗，這就直接增加了控制成本；另一種是間接控制成本。在建立內(nèi)部成本控制制度時，必須充分考慮內(nèi)部控制制度的成本和效益的關(guān)系。若成本大于效益，那么這一控制是不可行的。

（三）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于每個會計人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制制度是否能發(fā)揮其相應的作用，取決于該控制系統(tǒng)有關(guān)的工作人員的素質(zhì)，因為再好的內(nèi)部控制也要通過人去執(zhí)行，去發(fā)揮其作用。會計人員的素質(zhì)包括較高的業(yè)務水平和較強的責任心，這兩方面缺一不可。如果因為會計人員的素質(zhì)較差，而使醫(yī)院財產(chǎn)、物資遭受損失，內(nèi)部控制制度也就失去其存在的價值。

三、內(nèi)部控制制度的形式

（一）內(nèi)部授權(quán)審批控制

內(nèi)部授權(quán)審批控制，要求明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項集體決策和會簽制度，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務。

（二）分工控制

分工控制也稱不相容崗位相互分離控制，控制的核心是牽制。內(nèi)部牽制要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門工作相互聯(lián)系或一致，并受其監(jiān)督和制約，具體包括以下內(nèi)容：對某項經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準的執(zhí)行應由數(shù)人分別參與，不能由一人完成；如有決定權(quán)或?qū)徟O(shè)備采購人不得兼任采購員；編制經(jīng)賬憑證人，不能同時兼任審核人員；記錄總賬和明細賬、記錄總賬與日記賬的職務要分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如住院處收取病人住院押金結(jié)算人員不能同時兼任預收醫(yī)療款明細賬記賬工作；配備合格人員，進行崗位輪換；記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員要實行職務分離。

（三）會計賬務處理的控制

會計賬務處理的內(nèi)控制度是指為了保證會計資料記錄的真實、合法、完整而制定和實施的方法、程序和措施。具體包括以下內(nèi)容：醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務后取得的原始憑證，須經(jīng)相關(guān)業(yè)務部門，主管領(lǐng)導審核、簽字后傳遞給財務部門；財務會計人員必須以審核無誤的原始憑證作為會計記錄的原始依據(jù)；會計處理過程中應定期與不定期的由專設(shè)稽核人員對記賬憑證進行復核；財務部門應定期對明細賬和總賬核對，保證賬賬相符，核對人員一般由非記賬人員承擔；明確原始憑證和記賬憑證的傳遞、歸檔保管手續(xù)和制度；財務部門對同一業(yè)務的明細賬和總賬應分別由不同的人員進行登記。

（四）貨幣資金的控制

貨幣資金的內(nèi)部會計控制是為了確保醫(yī)院現(xiàn)金，銀行存款的安全、完整、真實合法地反映貨幣資金的相關(guān)會計信息而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。具體控制方法：建立《現(xiàn)金管理暫行條例》 ，《銀行存款管理》等相關(guān)制度和崗位責任制，明確各崗位的職責權(quán)限；明確對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)標準方式、權(quán)限、程序、責任，按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務；在國家規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，實行庫存現(xiàn)金管理制度；貨幣資金及時存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支，嚴禁擅自挪用借出貨幣資金；稽核人員定期對現(xiàn)金日記賬、相關(guān)明細賬及總賬進行核對；定期或不定期的組織相關(guān)工作人員，對庫存現(xiàn)金進行盤點，驗證現(xiàn)金日記賬金額正確與否，加強監(jiān)督，防范貪污，挪用現(xiàn)金現(xiàn)象的發(fā)生；定期檢查清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；每月對銀行業(yè)務進行核對，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，通過定期或不定期核對銀行對賬單、銀行日記賬及銀行余額調(diào)節(jié)表，確保貨幣資金安全完整；明確與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)在申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀等環(huán)節(jié)的管理規(guī)定和業(yè)務流程，保證票據(jù)的合法使用。

（五）財產(chǎn)安全的控制

資產(chǎn)實行分類歸口管理，建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，保證財產(chǎn)物資賬實相符。

（六）人員素質(zhì)的控制

人員素質(zhì)控制主要內(nèi)容如下：根據(jù)業(yè)務人員的工作能力，安排其更合適的崗位；建立職工崗位前培訓制度，將其所學的理論知識與實際工作緊密聯(lián)系起來；建立崗位職務輪換制度，培養(yǎng)職工適應全面工作的能力；加強職工的職業(yè)道德教育，提高職工的業(yè)務素質(zhì)和愛崗敬業(yè)的精神。

（七）內(nèi)部審計控制

通過單位內(nèi)部審計人員定期或不定期開展經(jīng)濟活動審計及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，提高管理水平。

（八）全面預算的控制

預算控制是財務管理的重要組成部分，是為了達到醫(yī)院的既定目標對各項經(jīng)營業(yè)務編制明細的預算或計劃，預算控制的環(huán)節(jié)包括預算體系的建立；預算的編制與審定；預算指標的下達及相關(guān)部門的落實；預算執(zhí)行過程的監(jiān)管；預算差異的分析和調(diào)整；預算執(zhí)行的授權(quán)；預算業(yè)績的考核。

（九）內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

內(nèi)部控制制度的有效實施離不開內(nèi)部的監(jiān)督檢查，只有適時檢查考核其執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)運行中的問題和經(jīng)驗，提出解決問題的辦法，助力醫(yī)院實現(xiàn)有效的管理。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度的方法是多種多樣的，在內(nèi)部控制制度制定時要結(jié)合本部門的實際情況，建立一個適合本單位經(jīng)濟發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，并在實際工作中不斷完善，充分發(fā)揮其作用，使醫(yī)院的經(jīng)濟管理步入健康發(fā)展的軌道。