大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)與啟示

王　群, 朱小英, 關(guān)郁波

(沈陽大學(xué) 工商管理學(xué)院, 遼寧 沈陽　110041)

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大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)與啟示

王群, 朱小英, 關(guān)郁波

(沈陽大學(xué) 工商管理學(xué)院, 遼寧 沈陽110041)

摘要:重點(diǎn)分析了大數(shù)據(jù)賦予審計工作的新含義,以及大數(shù)據(jù)的到來為審計工作帶來的挑戰(zhàn)。認(rèn)為在大數(shù)據(jù)的浪潮下審計人員需要審時度勢、順勢而為,既要了解數(shù)據(jù)的變化及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革,又要掌握處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)的方法和手段。

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù); 審計; 挑戰(zhàn)

面對大數(shù)據(jù)時代的到來,所有的商業(yè)模式、思維模式及數(shù)據(jù)處理模式都發(fā)生了變革,比如購物網(wǎng)站的推薦廣告、針對性的產(chǎn)品設(shè)計、銀行客戶信用的分析、國家宏觀政策的制定,等等。這些無疑都體現(xiàn)出了大數(shù)據(jù)巨大的應(yīng)用作用,不管人們是否愿意,都必須重視大數(shù)據(jù)帶來的影響。在這樣的變革環(huán)境之下,審計工作也不例外。本文僅就大數(shù)據(jù)在審計工作中的含義,給審計工作帶來的挑戰(zhàn)和啟示三個方面進(jìn)行論述。

一、 “大數(shù)據(jù)”在審計工作中的概念

對審計人員來說,大數(shù)據(jù)審計通常被認(rèn)為是搜集被審計單位的大量電子信息數(shù)據(jù),諸如財務(wù)賬套信息、業(yè)務(wù)流水信息等。其實(shí),大數(shù)據(jù)的類型既包括結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),例如企業(yè)的財務(wù)報表所提供的會計數(shù)據(jù),還包括非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù),諸如網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片、地理位置信息,等等。大數(shù)據(jù)還具有4V(Volume,Variety,Value,Velocity),即“數(shù)據(jù)體量巨大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)價值密度低、速度快時效高”的特點(diǎn),使得審計的環(huán)境變化巨大,對審計產(chǎn)生了深刻影響[1]。在大數(shù)據(jù)時代,審計數(shù)據(jù)的改變不僅在于數(shù)量規(guī)模的增加和計算速度的增快,更重要的是它能夠利用全樣的數(shù)據(jù)從整體視角對審計對象進(jìn)行更加立體式、多角度、多維度的全面描述,從而提高審計效率、降低審計風(fēng)險。因此,向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)和審計人員普及“大數(shù)據(jù)”的概念是開展審計工作的基礎(chǔ)。

二、 大數(shù)據(jù)對審計工作的挑戰(zhàn)

一個新鮮事物的發(fā)展,在帶來眾多機(jī)遇的同時,也伴隨著挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時代給審計工作帶來的挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1. 審計模式

審計模式實(shí)現(xiàn)了從抽樣審計向總體審計的轉(zhuǎn)變。過去,由于獲得數(shù)據(jù)比較困難,為提高審計效率,通常采取抽樣審計模式。這極有可能造成一些反映被審計單位重大舞弊行為的業(yè)務(wù)活動被忽略,造成重大的審計風(fēng)險[2]。在大數(shù)據(jù)時代,數(shù)據(jù)表現(xiàn)為“多”而“全”,一些企業(yè)使用特定技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行跨行業(yè)、跨企業(yè)的搜集和分析,實(shí)現(xiàn)審計模式從抽樣模式向總體模式的轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,總體審計模式是對搜集的與審計對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,降低了抽樣審計產(chǎn)生的風(fēng)險,也改變了審計人員的審計思維方式。

在實(shí)施總體審計模式下,由于審計人員搜集了有關(guān)審計對象的所有的審計數(shù)據(jù),這就為審計人員挖掘有價值的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),進(jìn)行多角度的深層次分析提供了可能,從而能發(fā)現(xiàn)抽樣審計模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題。從哲學(xué)的思維來講,局部只是總體的一部分,總體具有局部所沒有的新價值,當(dāng)各個局部以合理的結(jié)構(gòu)形成總體時,總體功能就會大于各個局部功能之和,而不是局部的簡單加合。大數(shù)據(jù)時代改變了審計人員的思維方式,要求審計人員從總體的角度去把握審計工作。

2. 審計報告

實(shí)現(xiàn)了審計報告成果從單一向綜合應(yīng)用的轉(zhuǎn)變。目前,審計人員得出的審計報告主要供審計單位使用,且內(nèi)容單一,信息較少,往往不能滿足需要。而大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用,使審計人員可以就獲取的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析和處理,從中找出事物的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢,不僅為被審計單位,還為投資者和利益相關(guān)者提供了分析和決策的依據(jù)。此外,審計人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計的豐富成果固化到審計系統(tǒng)中,與被審計單位進(jìn)行關(guān)聯(lián),實(shí)現(xiàn)智能化留存,從而節(jié)約實(shí)地審計的時間,減少審計工作量,提高審計效率。

3. 審計方式

審計方式實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)事后審計向連續(xù)審計的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計是在被審計單位財務(wù)報表編制完成后進(jìn)行的,即事后審計。而且如前所述,審計的模式采用的是抽樣審計,只對被審計單位的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行部分檢查。在數(shù)據(jù)爆炸式增長的今天,如果還繼續(xù)采用傳統(tǒng)的審計方式,無疑對于日益頻繁和復(fù)雜的商務(wù)活動的真實(shí)性與合法性的確認(rèn)顯得力不從心,也很難對被審計單位全面的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動起到鑒證作用。大數(shù)據(jù)的沖擊使得審計方式從事后審計向連續(xù)審計的轉(zhuǎn)變成為可能。與傳統(tǒng)審計相比,連續(xù)審計降低了時滯問題,能提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男?減少審計錯誤、降低風(fēng)險。比如對國家政策及商業(yè)銀行的跟蹤審計,利用“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”的審計模式和日常數(shù)據(jù)的專人連續(xù)審計就能使審計發(fā)揮很好的效果。

4. 取證方式

取證方式實(shí)現(xiàn)了從判斷因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系的轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,隨著審計業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和審計內(nèi)容的復(fù)雜化,審計人員需要掌握的審計信息量也呈幾何級數(shù)增長,因此,審計人員就會面臨巨量數(shù)據(jù)篩選的難題。這時,審計人員具備從海量數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的能力至關(guān)重要。在審計實(shí)務(wù)中,審計崗位分為數(shù)據(jù)分析和延伸核實(shí)兩大類,這兩部分工作都需要審計人員的職業(yè)判斷。在大數(shù)據(jù)時代,利用數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系,而不是因果關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集和分析是一個重要特征。與以前的依靠因果關(guān)系進(jìn)行審計證據(jù)的搜集相比,大數(shù)據(jù)時代的取證方式將會更多地運(yùn)用相關(guān)關(guān)系分析。大數(shù)據(jù)時代提供了前所未有的跨領(lǐng)域、可供量化的大量數(shù)據(jù),使得以相關(guān)關(guān)系來驗(yàn)證大數(shù)據(jù)的分析過程發(fā)揮著重要的作用。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計人員能搜集到的審計證據(jù)大多是電子證據(jù),使審計人員特別難于進(jìn)行調(diào)查取證。

三、 利用大數(shù)據(jù)的注意事項(xiàng)

1. 注意大數(shù)據(jù)時代的信息安全

數(shù)據(jù)信息安全是指與數(shù)據(jù)信息有關(guān)的硬件、存儲數(shù)據(jù)信息的軟件及數(shù)據(jù)不因偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄漏,系統(tǒng)能夠連續(xù)可靠地正常運(yùn)行和受到保護(hù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計數(shù)據(jù)的輸入過程和傳輸過程都存在著信息數(shù)據(jù)的安全問題[3],比如將“私有云”數(shù)據(jù)傳送到“公共云”的過程,就有可能發(fā)生數(shù)據(jù)的泄漏。而信息數(shù)據(jù)一旦發(fā)生泄漏,哪怕是無意的信息泄漏,都會給審計單位自身帶來重大的法律責(zé)任,也會給被審計單位,甚至其投資者和利益相關(guān)者帶來無法挽回的損失。所以,在大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計中,首先要考慮的就是數(shù)據(jù)信息安全問題,重點(diǎn)關(guān)注審計過程中存在的信息數(shù)據(jù)安全。

2. 提高對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識和利用能力

雖然大數(shù)據(jù)浪潮已經(jīng)來臨,但仍有不少審計人員對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識還不到位。雖然利用大數(shù)據(jù)開展審計工作已經(jīng)獲得廣泛認(rèn)可,但應(yīng)該注意到,大部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)較單一,對大數(shù)據(jù)了解和接觸得少,習(xí)慣于用傳統(tǒng)的審計方法。他們認(rèn)為用傳統(tǒng)的審計方法或使用簡單的計算機(jī)技術(shù)操作,同樣可以發(fā)現(xiàn)被審計項(xiàng)目的一些問題,并查出問題的線索。顯而易見,在數(shù)據(jù)量倍增的今天,僅憑審計人員積累的審計經(jīng)驗(yàn)和搜集的少量數(shù)據(jù)信息就進(jìn)行審計,勢必會增加審計風(fēng)險,甚至造成錯誤的審計結(jié)論。因此,在大數(shù)據(jù)時代提高審計人員對大數(shù)據(jù)的認(rèn)識,就等于審計人員帶頭參與到具體的大數(shù)據(jù)的應(yīng)用工作中,勇敢面對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn),提升審計能力,提高審計效率。

3. 云審計平臺應(yīng)與云基礎(chǔ)設(shè)施同步建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)云計算在審計工作中的應(yīng)用,審計組織應(yīng)建設(shè)云審計平臺。云審計平臺以審計大數(shù)據(jù)為中心,可以減少審計數(shù)據(jù)在移動過程中的損耗,對審計工作有著深刻的影響和意義[4]。在我國的審計事務(wù)中,審計組織云審計平臺的建設(shè)剛剛起步,建設(shè)資金的大量投入將加劇審計組織審計經(jīng)費(fèi)不足,并且,審計人員還面臨著有限的知識水平不能適應(yīng)工作的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。目前,很多人認(rèn)為云計算技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用還比較飄渺,但事實(shí)上云審計很貼近現(xiàn)實(shí),審計組織不但要建設(shè)云審計平臺,被審計單位也要與此同步建設(shè)云基礎(chǔ)設(shè)施,實(shí)現(xiàn)審計組織與被審計單位云的同步。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備建設(shè)各種各樣的云之前,就要首先想到可不可以放入云審計。

4. 規(guī)范電子證據(jù)的取證方式

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計人員能搜集到的大多是電子審計證據(jù)。電子證據(jù)的可靠性大多依賴于與電子證據(jù)相關(guān)的信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。電子數(shù)據(jù)具有不可見性、可遷移性等特點(diǎn),使得審計人員跟蹤審計證據(jù)變得更加復(fù)雜、更加困難。同時,在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,大量的數(shù)據(jù)存放不固定,可能存放在同一地點(diǎn),也可能遍布在不斷變化的一組主機(jī)和數(shù)據(jù)中心,使得審計人員難于進(jìn)行調(diào)查取證。所以,在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計人員應(yīng)該更加規(guī)范電子數(shù)據(jù)取證,使數(shù)據(jù)的分析有章可循。審計人員應(yīng)該在審計取證單中記錄如下內(nèi)容:①電子數(shù)據(jù)的來源,應(yīng)該詳細(xì)記錄電子數(shù)據(jù)原始來源的信息系統(tǒng)名稱、原始數(shù)據(jù)取得方式、相關(guān)原始數(shù)據(jù)的起止時間等;②對電子數(shù)據(jù)的處理過程,即審計人員利用特定的工具對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的過程;③審計結(jié)論的事實(shí)摘要,當(dāng)審計結(jié)論涉及多條記錄時,審計人員應(yīng)整理出完整清晰的審計結(jié)論表,作為審計取證單的附件。

5. 簡化審計證據(jù)資料

在全國性大型審計項(xiàng)目中,如,債務(wù)、社保和存量資金審計項(xiàng)目,各審計組都復(fù)印了海量的合同、單據(jù)、憑證等資料,并責(zé)成資料提供方對復(fù)印件蓋章,歸集為審計證據(jù)。如此方式,花費(fèi)了大量的時間、紙張,且后期審計檔案的整理保管也頗為不便。如果對有關(guān)的合同、單據(jù)、憑證等資料進(jìn)行數(shù)碼拍照或掃描處理,轉(zhuǎn)化為電子資料,并按照統(tǒng)一規(guī)范的規(guī)則命名,然后提取電子資料的數(shù)字指紋,資料提供方對數(shù)字指紋進(jìn)行確認(rèn),即可達(dá)到預(yù)期的審計證明效力。這樣可以較大地提高審計效率,節(jié)約審計成本。

6. 需要一支專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析隊伍

大數(shù)據(jù)背景下審計信息化工作關(guān)鍵在人,最終靠人。目前,在數(shù)據(jù)分析中,計算機(jī)骨干和業(yè)務(wù)骨干發(fā)揮著重要的作用,二者在審計項(xiàng)目中聯(lián)合,共同完成數(shù)據(jù)的分析工作。在大數(shù)據(jù)時代,隨著數(shù)據(jù)分析理論與實(shí)踐的不斷探索和推進(jìn),數(shù)據(jù)分析軟硬件環(huán)境的變化、審計人員知識結(jié)構(gòu)的失衡等因素都影響到審計人員對審計數(shù)據(jù)的分析能力,甚至將難以完成系統(tǒng)性、宏觀性的分析工作。因此,需要在現(xiàn)有人才存量的基礎(chǔ)上,通過招聘、選拔和培訓(xùn),廣納人才,搭建由數(shù)據(jù)分析專家、行業(yè)審計專家等人員組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊,運(yùn)用審計數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù),構(gòu)建數(shù)據(jù)模型,開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘,鎖定重大審計疑點(diǎn)問題等。

四、 結(jié)論

大數(shù)據(jù)審計是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,未來必將對信息化條件下審計方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而目前,這座大廈還僅是一幅美麗的藍(lán)圖,但就像大數(shù)據(jù)自身的發(fā)展不是一朝一夕的事情一樣,大數(shù)據(jù)審計更加需要建立在成熟的數(shù)據(jù)分析技術(shù)、豐富的數(shù)據(jù)資源和一支強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊的基礎(chǔ)上。人才的培養(yǎng)、海量數(shù)據(jù)的搜集、技術(shù)的積累都將是未來很長一段時間內(nèi)需要潛下心來完成的任務(wù)。筆者相信,審計機(jī)關(guān)未來終將會是大數(shù)據(jù)浪潮下一個矯健的弄潮兒。

參考文獻(xiàn):

[1] 任小倩. “大數(shù)據(jù)”破解商業(yè)銀行面臨的危機(jī)[J]. 沈陽大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版), 2014(03):337-340.

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【責(zé)任編輯劉曉鷗】

Challenge and Enlightenment for Auditing Work in Big Data Age

WangQun,ZhuXiaoying,GuanYubo

(School of Business Administration, Shenyang University, Shenyang 110041, China)

Abstract:The new meaning of auditing work under the big data age and the challenge it faced are analyzed. It considers that, under the wave of big data, auditors need to assess the situation, understand the change of data and data processing technology, as well as master the methods and means of processing, analyzing and controlling data.

Key words:big data; auditing; challenge

中圖分類號:F 239

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

文章編號:2095-5464(2016)01-0035-03

作者簡介:王群(1971-),男,遼寧沈陽人,沈陽大學(xué)副教授,博士。

收稿日期:2015-09-24