□ 陳明剛
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農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)程序探析
□ 陳明剛
近年來(lái),山東省禹城市積極探索農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“管審分離、以審促管”新模式,把審計(jì)職能從經(jīng)管站分離出來(lái),設(shè)立獨(dú)立審計(jì)站,一手抓管理,一手抓審計(jì),經(jīng)管、審計(jì)“兩站”并行,取得了很好的效果。筆者結(jié)合禹城的做法與各位探討一下農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的程序。
在實(shí)際工作中,我們把整個(gè)審計(jì)程序分為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、復(fù)審程序四個(gè)階段。
(一)制定審計(jì)計(jì)劃,填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》。年初,審計(jì)站根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)要求和本鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)實(shí)際,確定審計(jì)項(xiàng)目,制定年度審計(jì)計(jì)劃,經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)政府批準(zhǔn)后,以文件形式上報(bào)縣(市)農(nóng)業(yè)行政主管(經(jīng)管)部門(mén)。按審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目,填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》,內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱(chēng)、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)種類(lèi)、審計(jì)要求、施審時(shí)間、審計(jì)人員、項(xiàng)目提出人、簽發(fā)人等。
《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》可以是文字式,也可以是表格式。筆者認(rèn)為,表格式更能清晰反映審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容。
(二)成立審計(jì)組,下發(fā)《審計(jì)通知書(shū)》,編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》。成立審計(jì)組,下發(fā)通知書(shū),了解被審計(jì)單位基本情況,形成審前調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查情況,編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》,內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱(chēng)及基本情況;編制依據(jù)、審計(jì)種類(lèi)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目的;審計(jì)方式、起止時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容和范圍;審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工等。
《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》可以是文字式,也可以是表格式。筆者更傾向于表格式。
(三)召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組長(zhǎng)主持召開(kāi)由審計(jì)組成員、管區(qū)干部、村“兩委”成員、報(bào)賬員和民主理財(cái)小組成員參加的進(jìn)點(diǎn)工作會(huì)議,參會(huì)人員簽到,發(fā)放《被審計(jì)單位需提供資料清單》、《現(xiàn)金及備用金查點(diǎn)表》等。被審計(jì)單位相關(guān)人員應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、全面性負(fù)責(zé),簽訂承諾書(shū)。審計(jì)應(yīng)在村務(wù)公開(kāi)欄進(jìn)行公示。
(一)收集審計(jì)資料,進(jìn)行調(diào)查取證。下達(dá)通知書(shū)3日后,收集被審計(jì)單位審計(jì)資料,進(jìn)行調(diào)查取證。調(diào)查取證材料要求客觀、相關(guān)、合法、充分;明確審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人和具體情節(jié);提供人或單位需簽名或蓋章,未取得簽名或蓋章的,應(yīng)當(dāng)注明原因。調(diào)查取證時(shí),審計(jì)人員不應(yīng)少于2人。
(二)編制《審計(jì)工作底稿》,按審計(jì)底稿內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi),編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。根據(jù)有關(guān)審計(jì)工作記錄、復(fù)制文件資料、調(diào)查材料,依照有關(guān)法律、法規(guī)、文件規(guī)定,按審計(jì)事項(xiàng)編制《審計(jì)工作底稿》。審計(jì)底稿的內(nèi)容包括審計(jì)事項(xiàng)、總體評(píng)價(jià)、存在問(wèn)題、定性依據(jù)、處理意見(jiàn)和建議等。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容,分類(lèi)整理,編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。
審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)站長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、充分,審計(jì)依據(jù)運(yùn)用及處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核。審計(jì)中,與被審計(jì)單位、個(gè)人或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員要注意回避。
(一)審計(jì)組長(zhǎng)提出審計(jì)報(bào)告,經(jīng)過(guò)審計(jì)站長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核,向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)(站)出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿進(jìn)行審核,提出審計(jì)組審計(jì)報(bào)告;審計(jì)站長(zhǎng)對(duì)審計(jì)資料及審計(jì)組審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,提出復(fù)核意見(jiàn);鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)領(lǐng)導(dǎo)審核。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)站長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)領(lǐng)導(dǎo)的審核意見(jiàn),進(jìn)行整改,向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)(站)出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核并非必備環(huán)節(jié),我們根據(jù)目前審計(jì)實(shí)際情況做出了這樣的規(guī)定。
(二)將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》、《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審單位征求意見(jiàn),被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)組工作情況和報(bào)告提出意見(jiàn),填寫(xiě)《對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)及建議表》、《對(duì)審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)表》等。
被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn),否則,視為無(wú)異議。
(三)審計(jì)機(jī)構(gòu)(站)向被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)出具《審計(jì)報(bào)告書(shū)》等結(jié)論性審計(jì)文件。審計(jì)站對(duì)被審計(jì)單位意見(jiàn),進(jìn)行客觀分析,作出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)報(bào)告。經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)審核和農(nóng)業(yè)行政主管(經(jīng)管)部門(mén)審理,出具《審計(jì)報(bào)告書(shū)》,送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行,并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。
除《審計(jì)報(bào)告書(shū)》外,根據(jù)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題,審計(jì)機(jī)構(gòu)(站)還可能需要出具《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》,作出《審計(jì)審決》,向有關(guān)部門(mén)出具《審計(jì)建議書(shū)》,涉嫌犯罪的還要出具《案件移交函》等。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)審核和農(nóng)業(yè)行政主管(經(jīng)管)部門(mén)審理也非必需程序,考慮到目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站實(shí)際情況,為保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),我們暫時(shí)規(guī)定了這樣的環(huán)節(jié)。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定如有異議,可在收到《審計(jì)報(bào)告書(shū)》等審計(jì)文書(shū)之日起15日內(nèi),向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)審。上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請(qǐng)之日起30日內(nèi),作出復(fù)審結(jié)論和決定。特殊情況下,作出復(fù)審結(jié)論和決定的期限,可適當(dāng)延長(zhǎng)。復(fù)審期間,不停止原審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行。
“復(fù)審”不是必備環(huán)節(jié),只有被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定提出異議時(shí),才啟動(dòng)復(fù)審程序。
值得注意的是,以上所有文書(shū)及文書(shū)送達(dá)、意見(jiàn)簽署、審核審理等環(huán)節(jié),均須相關(guān)人員簽字,形成書(shū)面文件,按規(guī)定編入審計(jì)檔案。
(作者單位:山東省禹城市梁家鎮(zhèn)審計(jì)站)