• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    環(huán)境會計:學科定位與會計要素

    2016-03-27 23:29:38李靜波
    財會研究 2016年10期
    關鍵詞:要素費用資產

    ■/李靜波

    環(huán)境會計:學科定位與會計要素

    ■/李靜波

    合理界定環(huán)境會計的學科定位與會計要素,對于明確環(huán)境會計研究方向至關重要。在論證環(huán)境會計產生機制的基礎之上,可明確環(huán)境會計的學科定位——環(huán)境資源的會計處理,進而得出環(huán)境會計研究的基本思路,即以傳統(tǒng)的會計框架為基準納入環(huán)境資源,而不是以環(huán)境資源為基準構建另一個會計框架。據此,以六大會計要素為框架納入環(huán)境資源,可推出環(huán)境會計的兩大要素與研究核心——環(huán)境資產與環(huán)境費用。

    環(huán)境會計學科定位會計要素

    一、問題的提出

    作為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略微觀基礎的環(huán)境會計,在20世紀70年代開始作為獨立的會計學分支而出現,并在20世紀90年代之后受到了學術界的普遍關注。對于環(huán)境會計研究而言,其學科定位以及一些基本理論問題應當是首先需要解決的問題。美國環(huán)保局從宏觀與微觀的視角區(qū)分了環(huán)境會計概念,但嚴格意義上環(huán)境會計指的是微觀層面上的概念(葛建新、房巧玲,2008)?;谖⒂^層面的含義,諸多學者將傳統(tǒng)會計學的理論范式應用于環(huán)境會計,討論了包含環(huán)境會計目標、假設、要素、報告等基本理論問題,從而建立了一套環(huán)境會計理論體系(許家林,2004;袁廣達,2010;肖序和鄭玲,2011)。

    (一)環(huán)境會計目標與假設

    關于環(huán)境會計目標,學術界主要形成了“一元論”與“二元論”兩種觀點。二元論認為環(huán)境會計既是為企業(yè)管理控制提供環(huán)境會計信息,以提高其經營效率的工具,同時也重視生態(tài)效率與社會效益(李宏英,1999;肖維平,1999;王辛平、韓軍,2000)。環(huán)境會計目標的一元論認為環(huán)境會計只是為企業(yè)環(huán)境管理控制服務的信息系統(tǒng)(張以寬,2002),或者認為環(huán)境會計的目標就是為了實現可持續(xù)發(fā)展(安慶釗,1999)。關于環(huán)境會計假設,多數學者認為環(huán)境會計假設在遵循傳統(tǒng)會計學的一般假設——會計主體、持續(xù)經營、會計分期,貨幣計量等之外,應考慮到環(huán)境資源的特殊性而適當放寬其各自假設的外延(許家林等,2004)。

    (二)關于環(huán)境會計要素的觀點總結

    當前,學術界主要形成了“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”與“六要素論”四種觀點。例如,李心合(2002)認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債和環(huán)境成本。也有學者認為三要素是環(huán)境資產、環(huán)境效益和環(huán)境費用(劉永祥,2001)。朱學義(1999)認為環(huán)境會計包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤四個要素。持五要素論的學者認為,環(huán)境會計要素分為資產、負債、成本、損失、收益五類,其中,環(huán)境資源包含在這五類要素中。“六要素論”認為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤。

    (三)環(huán)境會計信息披露或會計報告研究

    關于環(huán)境會計信息披露,肖序(2003)提出在企業(yè)年報中補充環(huán)境資產負債表、環(huán)境損益表等附表,以提高披露信息質量,在借鑒國際經驗和結合我國國情的基礎上,闡釋了自然資源資產負債表的功能定位與治理機制,分析了自然資源資產負債表的框架結構以及編制過程中的主要難點及對策。干勝道和鐘朝宏(2004)則對可持續(xù)發(fā)展報告的原則、形式、指標等內容作了系統(tǒng)介紹。此外,一些學者進一步分析了企業(yè)的披露動機,以及由此產生的企業(yè)環(huán)境信息審計問題(李明輝等,2011)。

    從學術界對環(huán)境會計基本理論問題的研究與爭論中不難發(fā)現,諸多學者將傳統(tǒng)會計學概念應用在了環(huán)境會計之上,從而形成了一系列環(huán)境會計的基本概念,雖然沒有明確給予環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計學并列的學科地位,但形成了同樣的實質效果。這種研究范式會帶來兩方面的不足:首先,姑且不論在實質上所形成的環(huán)境會計學科定位本身的合理性,在沒有明確指明環(huán)境會計學科定位的前提下,直接討論環(huán)境會計目標、假設與要素等基本問題,會導致其答案沒有明確的理論依據——學術界在環(huán)境會計基本理論問題上的分歧,很大程度上是因為漠視了環(huán)境會計的學科定位。其次,由于學科定位模糊所導致的環(huán)境會計要素的不確定性,也會導致環(huán)境會計研究沒有明確的核心問題與研究方向?;谝陨蟽牲c不足可以看出,在環(huán)境會計研究中首要的問題是在合理界定環(huán)境會計學科定位的基礎上,回答環(huán)境會計的基本理論問題——尤其是厘清環(huán)境會計要素,進而明確環(huán)境會計的核心問題,提高環(huán)境會計研究的現實意義。

    二、環(huán)境會計學科定位

    為了明確環(huán)境會計的學科定位,應深刻理解環(huán)境會計產生的內在機理,從根本上把握環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的關系,為合理界定環(huán)境會計的學科定位提供堅實的理論依據。

    (一)環(huán)境會計產生的內在機理

    環(huán)境會計(environmental accounting)產生的根本動力來自于人類對可持續(xù)發(fā)展的追求。正因為如此,在環(huán)境會計研究之初,諸多學者關注的重點便是傳統(tǒng)會計在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下的不足之處。然而,在更準確的意義上,環(huán)境會計產生于環(huán)境資源產權制度的完善。在這一點上,環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計并無二致。制度要建立、市場要運行、企業(yè)要經營,都離不開與決策相關的經濟信息,其中最重要的是成本信息與財務信息(葛家澍,2006)。成本與財務信息作為價格機制下的產物,其運行的前提是產權制度的完善,因此,會計信息系統(tǒng)作為一種貨幣信息,其根源在于產權制度的完善。

    在私有產權制度下,價格機制在資源配置過程中發(fā)揮基礎性作用的制度基礎得以建立,這也是科斯定理的要義所在。換言之,私有產權制度下,市價成為了約束競爭的方式。在市價作為約束競爭或區(qū)分勝負的準則下,經營有效性必定以價格為衡量標準,因此,企業(yè)要想在市場競爭中取勝,就必須獲得有效的價格信息以指導自身的經營活動。但雜亂無序的市價信息并不能有效滿足企業(yè)經營管理活動的需求。為了提高價格信息的有用性,企業(yè)必須生產符合企業(yè)內部管理以及其他利益相關者需求的價格信息,當企業(yè)以此為目的搜集整理價格信息時,會計信息系統(tǒng)便產生了。

    雖然環(huán)境會計產生的內在原因遵循與傳統(tǒng)會計相同的邏輯,但長期以來環(huán)境資源并無稀缺性可言,從而導致在環(huán)境資源的利用方面沒有競爭性行為,也就沒有環(huán)保制度的產生,因而沒有環(huán)境會計的誕生。然而,隨著工業(yè)化進程的加速,經濟發(fā)展對環(huán)境資源的污染與破壞程度日益嚴重,環(huán)境資源日益稀缺,在環(huán)境資源利用方面產生了競爭性行為與相應的環(huán)保制度。對于私有產權可以清晰界定的環(huán)境資源(如碳排放權),其市場交易使其自然可以進入企業(yè)的總資產之中,環(huán)境會計并不需要建立獨立的會計體系。傳統(tǒng)的會計框架足以解決環(huán)境資源的所有問題,其特殊之處無非體現在具體的計量問題上,這自然只是一個技術問題。

    難點在于諸多環(huán)境資源的私有產權難以界定,從而導致環(huán)境會計問題的復雜化。對于私有產權無法界定的環(huán)境資源,取而代之的是政府作為全體公民的代理人行使環(huán)境資源的所有權,具體表現為政府頒布環(huán)保法律法規(guī)對企業(yè)環(huán)境資源利用行為加以約束。環(huán)保制度的約束下,環(huán)境資源不再是免費使用的資源,也就意味著環(huán)境成本與費用的發(fā)生。對于追求經營效率的企業(yè)而言,企業(yè)目標的實現關鍵在于控制成本與費用。在市場機制的大環(huán)境中,環(huán)境成本與費用最終必然以貨幣信息為衡量標準。為了控制成本與費用,企業(yè)必須搜集整理環(huán)境成本與費用的貨幣信息,環(huán)境會計應運而生。概言之,日益稀缺的環(huán)境資源催生了日益完善的環(huán)保制度,這給企業(yè)帶來了相應的成本與費用,出于控制環(huán)境成本與費用的需要,環(huán)境會計開始出現。

    (二)環(huán)境會計:環(huán)境資源的會計處理

    從環(huán)境會計產生的內在機理可以看出,環(huán)境會計產生的內在動因與傳統(tǒng)會計是一致的。具體而言,當環(huán)境資源稀缺性程度提高,環(huán)境資源失去了與其他資源的特殊性,因而成為了企業(yè)的一種資產或成本,最終由于控制環(huán)境成本與費用的需要產生了相應的會計訴求,環(huán)境會計開始出現。環(huán)境會計這一特殊的物理屬性在導致環(huán)境會計誕生時間較晚以及核算的復雜之外,并不會導致環(huán)境會計產生與傳統(tǒng)會計相比的實質性區(qū)別。可以將環(huán)境會計定義為傳統(tǒng)會計核算中對環(huán)境資源的會計處理,而不需要獨立地建立一套環(huán)境會計理論體系。具體而言,有以下兩點理由。

    第一,將環(huán)境會計視為傳統(tǒng)會計核算中對環(huán)境資源的會計處理,是一種可行的方法。一方面,如果環(huán)境資源的私有產權可以明確界定,此種環(huán)境資源就具備了進入市場交易之中的制度基礎。從企業(yè)的視角看,通過市場購買某種環(huán)境資源之后,此種環(huán)境資源自然成為企業(yè)的一項資產。在企業(yè)的生產過程中,企業(yè)資產通過轉化為成本而實現周轉,同時,企業(yè)需要對這一系列過程進行確認、記錄、計量與報告。在此情況下,并沒有所謂的環(huán)境會計出現,環(huán)境資產與其他資產一樣,在企業(yè)統(tǒng)一的框架體系中得到了核算。另一方面,雖然環(huán)境資源私有產權難以界定——正是在這一點上,建立環(huán)境會計獨立的體系似乎有了合理之處——但如前所述,環(huán)保法律法規(guī)的約束作用下,企業(yè)需要付出環(huán)境資源的成本與費用,環(huán)境成本與費用的發(fā)生則可以直接計入成本與費用要素之中,而不需要對傳統(tǒng)會計學框架作出實質性調整。因此,仍然可以在不改變傳統(tǒng)會計學框架的基礎上,將環(huán)境會計視為傳統(tǒng)會計中對環(huán)境資源的會計處理。

    第二,將環(huán)境會計視為傳統(tǒng)會計核算中對環(huán)境資源的會計處理,也是審視環(huán)境會計必要的視角。首先,從財務會計的角度看,如果將環(huán)境會計視為獨立的會計學科,那么企業(yè)將會出現兩套財務報表。一個是企業(yè)傳統(tǒng)的財務報表體系,另一個則是環(huán)境財務報表體系。理論上,環(huán)境會計也可以形成包含環(huán)境資產負債表與環(huán)境利潤表等在內的財務報告體系。然而,對于外部需求者而言,重要的是企業(yè)整體的財務狀況與經營成果。企業(yè)所有者以及潛在投資者,并不會真正關心企業(yè)對某些個別生產資產的經營效率。其次,從管理會計的視角看,企業(yè)內部管理者追求的也是企業(yè)總體經營效率的最大化,管理控制的整體性與系統(tǒng)性,也必然要求管理會計的系統(tǒng)性與整體性。因此,只有完全融入了整體的管理會計報告體系之中,環(huán)境會計才能發(fā)揮其應有的價值。

    三、環(huán)境會計要素

    界定環(huán)境會計學科定位對于明確環(huán)境會計研究方法具有重要的指導意義。環(huán)境會計只是傳統(tǒng)會計框架下環(huán)境資源的會計處理,這一學科定位意味著環(huán)境會計屬于傳統(tǒng)會計的一部分,因此沒有必要去討論環(huán)境會計的目標、假設、報告等,在這些基本理論問題上,環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計學是一致的。相反,可以且應該以傳統(tǒng)的會計框架為基準納入環(huán)境資源,然后以此為基礎明確環(huán)境資源會計的核心問題或特殊之處。

    因此,可以從多種角度將環(huán)境資源納入傳統(tǒng)會計學框架中,但作為會計核算對象的具體化與基本分類,會計要素是反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位,也是構成會計報表的基本要素。以傳統(tǒng)的會計要素為框架納入環(huán)境資源,明確環(huán)境會計要素,可以更有效地突出環(huán)境會計領域真正應該被關注的問題。中國《企業(yè)會計準則》將會計要素界定為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素。以這六大要素為基準比照環(huán)境資源,可得出以下幾點結論。

    (一)環(huán)境會計包含環(huán)境資產要素

    資產(capital)是指由企業(yè)過去經營交易或各項事項形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。如前所言,當企業(yè)在市場上購買了環(huán)境資源之后,環(huán)境資源便成為了由企業(yè)控制且能夠為企業(yè)帶來未來現金流量的一項資產。企業(yè)需要對環(huán)境資產經營活動進行會計核算,以此來提供環(huán)境資產的貨幣信息,以滿足企業(yè)管理活動的需求。環(huán)境資產會計處理要點包括:(1)由于環(huán)境資產的特殊性,應在財務會計準則中增設環(huán)境資產科目;(2)由于環(huán)境資產與其他資產一樣,都是企業(yè)通過市場交易或其他方式獲得的經濟流入,企業(yè)應以貨幣為單位計量環(huán)境資產,必要時可以采取非貨幣計量屬性,但在市場機制下,任何計量屬性最終都將轉化為貨幣信息。

    (二)環(huán)境會計包含環(huán)境費用要素

    費用(expense)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。環(huán)境費用形成的方式有二。一是在企業(yè)生產過程中,環(huán)境資產轉化而來;二是來源于企業(yè)受到的環(huán)境罰款或相關費用。前者的會計處理相對容易理解,只是在環(huán)境資產的確認、計量、記錄的基礎上,進行成本的歸集與分配。后者則可以視為企業(yè)利用環(huán)境資源而付出的代價,其實質也是企業(yè)購買的環(huán)境資產,只是由資產瞬間轉化為了企業(yè)的費用,因此企業(yè)可以將其直接計入環(huán)境費用要素之中。與環(huán)境資產的會計處理一致,應該在費用要素下單獨設置環(huán)境費用科目,以核算相應的環(huán)境費用或成本。關于計量屬性,環(huán)境成本應與環(huán)境資產一致,都以貨幣計量為主。

    (三)環(huán)境會計不包含環(huán)境負債與環(huán)境所有者權益要素

    首先,環(huán)境資產要么以負債的形式,要么以所有者權益的形式進入企業(yè)的總資產或費用之中,而現行的會計科目完全可以核算環(huán)境資產與環(huán)境費用的這兩種來源形式。其次,企業(yè)建立環(huán)境負債與環(huán)境所有者權益兩類科目也沒有實質意義。從一般意義上看,負債與所有者權益要素內部具體科目的設置,與企業(yè)資產類別之間沒有必然的聯(lián)系。作為企業(yè)資產或費用來源的產權性質,負債與所有者權益要素應該從產權性質的維度區(qū)分出各種具體的科目,而不是以某種資產類別為定語而加以界定。一個現實的例子是,雖然企業(yè)之間的資產類別千差萬別,但所有的企業(yè)都遵循著相同的負債與所有者權益科目。如果負債與所有者權益內部的科目需要重新調整或設計,那么其根源必然在于負債與所有者權益要素內部科目設置本身的某種原因,而不在于企業(yè)是否增加了某種資產或費用。

    (四)環(huán)境會計也不包含環(huán)境收入與環(huán)境利潤兩類要素

    一般而言,收入的獲得并不是某個單獨資產的市場交易結果,而是諸多資產經過生產組合并在市場上出售之后的經濟流入,即收入是一個總和意義上的概念,不需要也不可能以獨立的資產來界定收入的性質。事實上,需要以資產類別進行分別核算的是與收入相配比的費用,而不是收入本身。也正是由于這個原因,環(huán)境會計也不包含環(huán)境利潤要素。

    綜上所述,環(huán)境會計包含且僅包含兩個會計要素——環(huán)境資產與環(huán)境費用,因而環(huán)境會計研究應以環(huán)境資產與環(huán)境費用為核心。

    四、結語

    環(huán)境會計產生的內在機理與傳統(tǒng)會計并無二致,都是源自產權制度的完善。在環(huán)保制度的作用下,環(huán)境資源不再是免費使用的資源,因而環(huán)境資源成為了企業(yè)的一項資產或直接成為一種費用。環(huán)境資源的資產化或費用化,除了給傳統(tǒng)會計框架增添了一種新的資產或費用之外,并沒有給傳統(tǒng)會計基礎理論帶來任何實質性的沖擊。無論從財務會計還是管理會計視角,獨立地建立環(huán)境會計框架都不具備足夠的現實意義。應將環(huán)境會計視為傳統(tǒng)會計中環(huán)境資源的會計處理,環(huán)境會計目標、假設等基本范疇應與傳統(tǒng)會計保持一致。鑒于此,研究環(huán)境會計的正確思路應該是在傳統(tǒng)的會計框架下納入環(huán)境資源,并由此明確環(huán)境資源所涉及到的會計學問題。以六大會計要素為基準,納入環(huán)境資源之后可以得出環(huán)境會計的兩大要素——環(huán)境資產與環(huán)境費用。

    基于環(huán)境會計的兩大要素,可以進一步地認識到環(huán)境成本的重要性。首先,環(huán)境成本是環(huán)境會計的重點所在。從企業(yè)內部角度看,更多的情形下,環(huán)境資產以成本的形式進行周轉,環(huán)境費用也以環(huán)境成本為主要內容;從對外披露角度看,環(huán)境信息披露無非是在某個時點上對資產狀況,以及納入環(huán)境成本之后的經營成果等財務信息的總結與報告。其次,環(huán)境成本也是環(huán)境會計研究中的難點問題。一是由于環(huán)境資源特殊的物理屬性,導致其在歸集分配中涉及到更多與其他資源不同的會計處理方法。二是由于不同的環(huán)境資源對應著不同的環(huán)保法律法規(guī),因而不同環(huán)境資源的成本核算也具有很大的不同之處。簡言之,如果環(huán)境成本得以有效核算,環(huán)境會計最重要的問題便得到了解決。關于環(huán)境成本核算,國內外主要形成了物質流成本會計、生命周期成本會計、完全成本會計等方法(肖序、熊菲,2015;Nicole,2008;Burnett and Hansen,2008;Guenther et al,2012)。然而,環(huán)境成本會計研究尚沒有形成完善的核算方法,遠沒有形成完善的確認、計量、記錄與報告體系,學術界應給予這一研究方向更多的關注,以推動其取得實質性進展。

    [1]耿建新,房巧玲.環(huán)境信息披露和環(huán)境審計的國際比較〔J〕.環(huán)境保護,2003(3).

    [2]許家林,蔡傳里.中國環(huán)境會計研究回顧與展望〔J〕.會計研究,2012(4).

    [3]袁廣達.基于環(huán)境會計信息視角下的企業(yè)環(huán)境風險評價與控制研究〔J〕.會計研究,2010(4).

    [4]肖序,鄭玲.低碳經濟下企業(yè)碳會計體系構建研〔J〕.中國人口資源與環(huán)境,2011(3).

    [5]李宏英.論環(huán)境會計〔J〕.財會研究,1999(5).

    [6]肖維平.環(huán)境會計基本理論研究〔J〕.財會月刊,1999(3).

    [7]王辛平,韓軍.建立我國環(huán)境會計探討〔J〕.山西財經大學學報,2000(5).

    [8]張以寬.研究審計基礎理論建立審計科學體系.審計研究,2002(6).

    [9]李心合,汪燕,陳波.中國會計學會環(huán)境會計專題研討會綜述〔J〕.會計研究,2002(5).

    [10]劉永祥.論環(huán)境會計假設和核算原則〔J〕.上海會計,2001(9).

    [11]肖序.建立環(huán)境會計的探討〔J〕.會計研究,2003(11).

    [12]干勝道,種朝宏.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述〔J〕.會計研究,2004(10).

    [13]李明輝,張艷,張娟.國外環(huán)境審計研究綜述〔J〕.審計與經濟研究,2011(6).

    [14]葛家澍.制度·市場·企業(yè)·會計〔J〕.財會通訊,2003(3).

    [15]肖序,熊菲.環(huán)境管理會計的PDCA循環(huán)研究〔J〕.會計研究,2015(4).

    [16]Nicole Darnall Sup S,Sup G J J S,Sup R H S.Environmental management systems and green supply chain management:complements for sustainability?〔J〕.Business Strategy and the Environment,2008(1).

    [17]Guenther E,Jasch C,Schmidt M,et al.Material Flow Cost Accounting〔J〕.Journal of Cleaner Production,2012(2).

    ◇作者信息:東北財經大學會計學院

    ◇責任編輯:焦巖

    ◇責任校對:焦巖

    F235.1

    A

    1004-6070(2016)10-0029-04

    猜你喜歡
    要素費用資產
    掌握這6點要素,讓肥水更高效
    當代水產(2020年4期)2020-06-16 03:23:30
    關于發(fā)票顯示額外費用的分歧
    中國外匯(2019年21期)2019-05-21 03:04:22
    輕資產型企業(yè)需自我提升
    商周刊(2018年19期)2018-10-26 03:31:24
    觀賞植物的色彩要素在家居設計中的應用
    現代園藝(2017年22期)2018-01-19 05:07:22
    央企剝離水電資產背后
    能源(2017年7期)2018-01-19 05:05:02
    監(jiān)理費用支付與項目管理
    中國公路(2017年16期)2017-10-14 01:04:53
    論美術中“七大要素”的辯證關系
    也談做人的要素
    山東青年(2016年2期)2016-02-28 14:25:36
    醫(yī)療費用 一匹脫韁的馬
    醫(yī)療費用增長趕超GDP之憂
    老汉色av国产亚洲站长工具| 久久精品影院6| av中文乱码字幕在线| 精品电影一区二区在线| 国产高潮美女av| 国产一区二区三区视频了| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 无遮挡黄片免费观看| 亚洲av成人av| 国产亚洲av嫩草精品影院| 欧美一级毛片孕妇| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 两个人的视频大全免费| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 亚洲av免费高清在线观看| 欧洲精品卡2卡3卡4卡5卡区| 网址你懂的国产日韩在线| 亚洲国产精品999在线| 欧美性猛交黑人性爽| 亚洲欧美日韩高清专用| 亚洲av电影不卡..在线观看| 香蕉久久夜色| 久久久久亚洲av毛片大全| 国产蜜桃级精品一区二区三区| www.999成人在线观看| 免费大片18禁| 桃红色精品国产亚洲av| 很黄的视频免费| 日韩欧美在线二视频| 日韩欧美国产在线观看| av黄色大香蕉| 欧美极品一区二区三区四区| 国产高清videossex| 国产av麻豆久久久久久久| 又黄又粗又硬又大视频| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 亚洲一区二区三区色噜噜| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 99久久99久久久精品蜜桃| 内射极品少妇av片p| 在线观看免费视频日本深夜| 日本成人三级电影网站| 国内精品美女久久久久久| 国产主播在线观看一区二区| 亚洲精品久久国产高清桃花| 高清在线国产一区| 九九在线视频观看精品| 国产精品一区二区三区四区久久| 熟女人妻精品中文字幕| 麻豆一二三区av精品| 悠悠久久av| 99精品欧美一区二区三区四区| 性色avwww在线观看| svipshipincom国产片| 国产精品国产高清国产av| 91av网一区二区| 听说在线观看完整版免费高清| 熟女人妻精品中文字幕| 国产午夜精品论理片| 婷婷精品国产亚洲av在线| 亚洲av美国av| 久久久久久久午夜电影| 在线视频色国产色| 日本黄大片高清| 久久国产乱子伦精品免费另类| 大型黄色视频在线免费观看| 久久亚洲精品不卡| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 欧美日韩乱码在线| 亚洲七黄色美女视频| 嫩草影院精品99| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 成人三级黄色视频| 国产三级在线视频| 国产91精品成人一区二区三区| 亚洲av成人av| 观看美女的网站| 一边摸一边抽搐一进一小说| 亚洲成人久久爱视频| 99久国产av精品| 制服人妻中文乱码| 成人一区二区视频在线观看| 欧美精品啪啪一区二区三区| 成人永久免费在线观看视频| 熟女电影av网| 神马国产精品三级电影在线观看| 国产精品99久久久久久久久| 中文资源天堂在线| 午夜日韩欧美国产| 国产毛片a区久久久久| 日本黄大片高清| 午夜免费成人在线视频| 久久久成人免费电影| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 久久中文看片网| 黄色视频,在线免费观看| 亚洲五月天丁香| 亚洲人成电影免费在线| 亚洲av电影不卡..在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 岛国在线观看网站| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 精品人妻1区二区| 一区福利在线观看| 亚洲国产欧美人成| 国产精品 国内视频| 亚洲人成伊人成综合网2020| 国产aⅴ精品一区二区三区波| netflix在线观看网站| 国产午夜福利久久久久久| av国产免费在线观看| 床上黄色一级片| 久久久久国内视频| 老司机福利观看| 欧美中文日本在线观看视频| 欧美丝袜亚洲另类 | 好男人在线观看高清免费视频| aaaaa片日本免费| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看| 中文字幕久久专区| 老司机深夜福利视频在线观看| 精品不卡国产一区二区三区| 亚洲成人免费电影在线观看| 啦啦啦免费观看视频1| 亚洲18禁久久av| 一个人观看的视频www高清免费观看| 无人区码免费观看不卡| 黑人欧美特级aaaaaa片| netflix在线观看网站| 老熟妇仑乱视频hdxx| www.色视频.com| 51午夜福利影视在线观看| 国产日本99.免费观看| 午夜久久久久精精品| 国产探花极品一区二区| 精品国产亚洲在线| 午夜福利18| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 99国产精品一区二区蜜桃av| 在线观看免费午夜福利视频| 亚洲avbb在线观看| 99久久精品一区二区三区| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 成人精品一区二区免费| 欧美不卡视频在线免费观看| 久久精品91蜜桃| 国产精品综合久久久久久久免费| 搡女人真爽免费视频火全软件 | 国产高清激情床上av| 午夜福利免费观看在线| 亚洲五月婷婷丁香| 一进一出抽搐动态| 无人区码免费观看不卡| 日韩欧美在线二视频| 18+在线观看网站| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 成年女人永久免费观看视频| 亚洲av美国av| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 欧美丝袜亚洲另类 | 久久国产乱子伦精品免费另类| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 青草久久国产| 国产成人欧美在线观看| 国产97色在线日韩免费| 欧美3d第一页| 天堂网av新在线| 伊人久久精品亚洲午夜| 特级一级黄色大片| 搡老岳熟女国产| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 欧美成狂野欧美在线观看| 99久久精品一区二区三区| 婷婷精品国产亚洲av在线| 性色av乱码一区二区三区2| 国产久久久一区二区三区| 国产精品久久久久久久电影 | 中文资源天堂在线| 免费电影在线观看免费观看| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 中出人妻视频一区二区| 性欧美人与动物交配| 久久欧美精品欧美久久欧美| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 麻豆国产97在线/欧美| 免费人成视频x8x8入口观看| 亚洲欧美激情综合另类| 看黄色毛片网站| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 日本a在线网址| 亚洲国产色片| 国产精品久久电影中文字幕| 国产伦在线观看视频一区| 两个人的视频大全免费| 久久久成人免费电影| 嫁个100分男人电影在线观看| 黑人欧美特级aaaaaa片| 国产一级毛片七仙女欲春2| 国产91精品成人一区二区三区| 在线观看午夜福利视频| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 婷婷亚洲欧美| 男人舔女人下体高潮全视频| 精品免费久久久久久久清纯| 美女 人体艺术 gogo| 亚洲久久久久久中文字幕| 欧美最黄视频在线播放免费| 在线观看免费视频日本深夜| 最新中文字幕久久久久| 俄罗斯特黄特色一大片| 在线观看日韩欧美| 欧美中文综合在线视频| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 亚洲av电影在线进入| 色综合欧美亚洲国产小说| 欧美激情久久久久久爽电影| 国产黄a三级三级三级人| 中出人妻视频一区二区| 一进一出抽搐gif免费好疼| 亚洲av电影在线进入| 国产av一区在线观看免费| 在线观看av片永久免费下载| 一边摸一边抽搐一进一小说| 又黄又粗又硬又大视频| 欧美一区二区国产精品久久精品| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 国产高清视频在线播放一区| 俺也久久电影网| 18+在线观看网站| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 免费看光身美女| 99精品欧美一区二区三区四区| 欧美黄色淫秽网站| 久久久久久九九精品二区国产| 听说在线观看完整版免费高清| 99久久成人亚洲精品观看| 国产精品影院久久| 高清毛片免费观看视频网站| 最新美女视频免费是黄的| 国产精品一区二区三区四区免费观看 | 国产v大片淫在线免费观看| 少妇的逼水好多| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 色噜噜av男人的天堂激情| 欧美一区二区国产精品久久精品| 国产麻豆成人av免费视频| 国产精品99久久久久久久久| 国产精品三级大全| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美 | 欧美极品一区二区三区四区| 久久精品人妻少妇| 一个人免费在线观看的高清视频| 热99re8久久精品国产| 美女被艹到高潮喷水动态| 精品熟女少妇八av免费久了| 色尼玛亚洲综合影院| 欧美日韩精品网址| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 精品免费久久久久久久清纯| 久久久国产成人精品二区| 搞女人的毛片| 日本五十路高清| 一本久久中文字幕| 日韩精品中文字幕看吧| 国内毛片毛片毛片毛片毛片| 国产精品电影一区二区三区| avwww免费| 国产美女午夜福利| 国产精品1区2区在线观看.| 淫秽高清视频在线观看| 国产成人av激情在线播放| 91av网一区二区| 国产成人aa在线观看| 欧美+日韩+精品| av欧美777| 最近最新免费中文字幕在线| 亚洲第一电影网av| 激情在线观看视频在线高清| 午夜福利18| 一夜夜www| 欧美成人免费av一区二区三区| 搞女人的毛片| 在线观看一区二区三区| av片东京热男人的天堂| 人妻夜夜爽99麻豆av| 有码 亚洲区| bbb黄色大片| 国产亚洲精品一区二区www| 国产不卡一卡二| av视频在线观看入口| 午夜福利成人在线免费观看| 757午夜福利合集在线观看| 精品久久久久久,| а√天堂www在线а√下载| 校园春色视频在线观看| 国产老妇女一区| 男女床上黄色一级片免费看| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 成年人黄色毛片网站| 国产成人a区在线观看| 麻豆久久精品国产亚洲av| 九色成人免费人妻av| av片东京热男人的天堂| 白带黄色成豆腐渣| 亚洲,欧美精品.| 国产真实乱freesex| 免费人成在线观看视频色| 在线观看av片永久免费下载| 久久精品综合一区二区三区| 很黄的视频免费| 国产伦一二天堂av在线观看| 美女大奶头视频| 男女视频在线观看网站免费| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 丰满的人妻完整版| 免费在线观看成人毛片| 我的老师免费观看完整版| 日本 欧美在线| 国产亚洲精品一区二区www| 琪琪午夜伦伦电影理论片6080| 久久人妻av系列| avwww免费| 老司机午夜福利在线观看视频| 欧美+亚洲+日韩+国产| 午夜精品在线福利| 日本黄色视频三级网站网址| 精品久久久久久久末码| h日本视频在线播放| 18禁在线播放成人免费| 久久精品国产综合久久久| 九色成人免费人妻av| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 国产精品av视频在线免费观看| xxxwww97欧美| 身体一侧抽搐| 午夜精品久久久久久毛片777| 欧美精品啪啪一区二区三区| 免费av毛片视频| 性色avwww在线观看| 特大巨黑吊av在线直播| 成人18禁在线播放| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 99精品在免费线老司机午夜| 国产午夜精品论理片| 国产精品久久久久久久电影 | а√天堂www在线а√下载| 久久性视频一级片| 内地一区二区视频在线| 亚洲成人久久性| 99国产综合亚洲精品| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 美女被艹到高潮喷水动态| 国语自产精品视频在线第100页| 91字幕亚洲| 亚洲,欧美精品.| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 麻豆成人午夜福利视频| 女人被狂操c到高潮| 欧美一级a爱片免费观看看| 手机成人av网站| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 黄片小视频在线播放| 欧美成人性av电影在线观看| 观看免费一级毛片| 久久精品国产亚洲av香蕉五月| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 日韩欧美精品v在线| 欧美色欧美亚洲另类二区| 嫩草影视91久久| 亚洲精品久久国产高清桃花| 中文字幕高清在线视频| 无遮挡黄片免费观看| 高清毛片免费观看视频网站| 丁香六月欧美| 一级a爱片免费观看的视频| 成人无遮挡网站| 国产伦精品一区二区三区四那| av天堂在线播放| 亚洲精华国产精华精| 中文字幕av在线有码专区| 国产黄a三级三级三级人| 免费观看精品视频网站| 麻豆国产97在线/欧美| 在线播放国产精品三级| 亚洲精品色激情综合| 日本一本二区三区精品| 老汉色av国产亚洲站长工具| 久久久久久久久中文| 露出奶头的视频| 久久精品国产综合久久久| 国产亚洲欧美在线一区二区| 亚洲午夜理论影院| 超碰av人人做人人爽久久 | 亚洲av成人av| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 久久久精品欧美日韩精品| 中文字幕高清在线视频| 午夜亚洲福利在线播放| 欧美不卡视频在线免费观看| 最近最新免费中文字幕在线| 长腿黑丝高跟| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 99热只有精品国产| 日日夜夜操网爽| 变态另类丝袜制服| 中文资源天堂在线| 精品免费久久久久久久清纯| 岛国在线观看网站| 日韩高清综合在线| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 18美女黄网站色大片免费观看| 婷婷精品国产亚洲av| 嫩草影院入口| 精品国产亚洲在线| 可以在线观看的亚洲视频| 亚洲精品在线观看二区| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 日韩欧美精品v在线| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| www日本黄色视频网| 亚洲男人的天堂狠狠| 草草在线视频免费看| 国产精品久久电影中文字幕| 久久中文看片网| 夜夜躁狠狠躁天天躁| АⅤ资源中文在线天堂| netflix在线观看网站| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 欧美又色又爽又黄视频| 国产一区二区在线av高清观看| 在线观看日韩欧美| 久久久久久久久中文| 日本五十路高清| 天美传媒精品一区二区| 又爽又黄无遮挡网站| 99国产精品一区二区三区| 男人舔奶头视频| 日韩高清综合在线| 日本熟妇午夜| 亚洲av成人av| www.熟女人妻精品国产| 国产野战对白在线观看| 精品一区二区三区视频在线 | 亚洲国产精品成人综合色| 欧美乱码精品一区二区三区| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 日韩国内少妇激情av| 成人午夜高清在线视频| 国产午夜精品论理片| 一夜夜www| av天堂中文字幕网| 日本一二三区视频观看| 日本免费一区二区三区高清不卡| 国产亚洲欧美98| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 精品午夜福利视频在线观看一区| 热99在线观看视频| 黑人欧美特级aaaaaa片| 免费高清视频大片| 9191精品国产免费久久| 69人妻影院| 亚洲av五月六月丁香网| 亚洲欧美日韩高清专用| 日韩欧美国产一区二区入口| 久久草成人影院| 精品国产美女av久久久久小说| 国产在线精品亚洲第一网站| 久久久国产精品麻豆| 欧美乱色亚洲激情| 嫩草影院入口| 国产高清视频在线播放一区| 色视频www国产| 中文字幕人成人乱码亚洲影| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 国产亚洲精品一区二区www| 成人午夜高清在线视频| 亚洲中文字幕日韩| 美女 人体艺术 gogo| 日本与韩国留学比较| 老司机福利观看| 88av欧美| 18+在线观看网站| 欧美在线一区亚洲| 亚洲中文字幕日韩| 三级毛片av免费| 啦啦啦免费观看视频1| av黄色大香蕉| 麻豆国产97在线/欧美| 国产免费男女视频| 中国美女看黄片| 久久久久久九九精品二区国产| x7x7x7水蜜桃| 最新中文字幕久久久久| 看免费av毛片| 制服丝袜大香蕉在线| 99视频精品全部免费 在线| 精品欧美国产一区二区三| 欧美+亚洲+日韩+国产| 色av中文字幕| 亚洲精品色激情综合| 色综合婷婷激情| 夜夜爽天天搞| 悠悠久久av| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 国产91精品成人一区二区三区| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 日本免费a在线| 在线观看66精品国产| 麻豆国产av国片精品| 亚洲美女黄片视频| 日韩欧美国产在线观看| 综合色av麻豆| 手机成人av网站| 日韩亚洲欧美综合| 无遮挡黄片免费观看| av黄色大香蕉| 听说在线观看完整版免费高清| 香蕉久久夜色| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 99热6这里只有精品| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 国产中年淑女户外野战色| 国产男靠女视频免费网站| 国产精品久久电影中文字幕| 久久香蕉国产精品| 国产精品乱码一区二三区的特点| 亚洲最大成人手机在线| 最好的美女福利视频网| 中文在线观看免费www的网站| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 岛国在线观看网站| 精品熟女少妇八av免费久了| 国产一区在线观看成人免费| 欧美一级a爱片免费观看看| 超碰av人人做人人爽久久 | 亚洲av熟女| 亚洲一区二区三区色噜噜| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 久久精品国产清高在天天线| 亚洲无线观看免费| 俺也久久电影网| 日韩欧美国产一区二区入口| 99久久成人亚洲精品观看| 久久久久久国产a免费观看| 网址你懂的国产日韩在线| av女优亚洲男人天堂| 身体一侧抽搐| 婷婷丁香在线五月| 国产高清视频在线观看网站| 日韩国内少妇激情av| 欧美成狂野欧美在线观看| 色在线成人网| 久99久视频精品免费| 男女下面进入的视频免费午夜| 免费观看精品视频网站| 91久久精品国产一区二区成人 | 国产精品自产拍在线观看55亚洲| 日韩国内少妇激情av| 精品一区二区三区视频在线 | 亚洲在线自拍视频| 男女之事视频高清在线观看| 久久精品91蜜桃| 国产精品久久久久久久久免 | 18禁在线播放成人免费| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 久久精品国产亚洲av涩爱 | 国产精品一区二区免费欧美| 国产精品精品国产色婷婷| 久久香蕉精品热| 日韩亚洲欧美综合| 最新中文字幕久久久久| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲国产精品成人综合色| 国产乱人视频| 中文在线观看免费www的网站| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 欧美中文日本在线观看视频| 日本精品一区二区三区蜜桃| 少妇熟女aⅴ在线视频| 成年人黄色毛片网站| 搡老岳熟女国产| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 老鸭窝网址在线观看| 亚洲精品一区av在线观看| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 搡老妇女老女人老熟妇| 国内精品美女久久久久久| 国产精品久久电影中文字幕| 欧美性猛交黑人性爽| 中文亚洲av片在线观看爽| 国产精品亚洲av一区麻豆| 床上黄色一级片| 激情在线观看视频在线高清| 国内精品久久久久久久电影| 宅男免费午夜| 亚洲欧美日韩东京热| 国产高清有码在线观看视频| ponron亚洲| 欧美大码av| 精品免费久久久久久久清纯| 大型黄色视频在线免费观看| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 看片在线看免费视频| 日韩欧美精品免费久久 |