基于內(nèi)部控制視角的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

遲丹鳳++鄒婷

摘要：中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高人民生活水平方面發(fā)揮著極為重要的作用。作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容越來越受到重視。本文從建立內(nèi)部控制制度入手，探討了中小企業(yè)如何加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各類市場主體尤其是大量中小企業(yè)所處的外部環(huán)境日益復(fù)雜，對風(fēng)險(xiǎn)防控的要求也在不斷提高。企業(yè)不僅要保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)還要合理預(yù)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。而作為企業(yè)加強(qiáng)管理的重要方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，成為當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在稅務(wù)行為上沒有按照法律有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)而有可能對企業(yè)的利益造成損失。其特征主要表現(xiàn)為企業(yè)的納稅行為對納稅的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不確定性的因素，這樣就會(huì)給導(dǎo)致企業(yè)多納稅或少納稅，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合當(dāng)前稅收法律規(guī)定，應(yīng)該納稅而沒有交稅，或少納稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)被面臨處罰等損害企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的納稅行為與當(dāng)前法律規(guī)定的稅法行為不相符，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為以下三方面：

1.主觀性。在實(shí)際中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員可能對同一個(gè)涉稅業(yè)務(wù)概念存在不同的看法，每個(gè)地區(qū)的實(shí)際納稅機(jī)構(gòu)對稅務(wù)制度的理解也可能不同，這就造成了交稅人和稅務(wù)人員很難做到一個(gè)公認(rèn)的稅務(wù)觀點(diǎn)。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展。

2.必然性。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，利潤是每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)，企業(yè)要不斷的追求企業(yè)稅務(wù)成本的最小化，這就造成了企業(yè)納稅和稅收制度本身的一個(gè)矛盾。在實(shí)際的生產(chǎn)管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)者等相關(guān)人員對稅務(wù)法規(guī)理解的局限性和國家稅務(wù)政策的不斷變化，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的發(fā)展帶來不良的影響。

3.預(yù)先性。在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，在企業(yè)的繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)之前的行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在于此了。其實(shí)就是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)行為和稅務(wù)政策存在的矛盾并相互背離，企業(yè)需要及時(shí)先行的了解稅務(wù)政策，可以有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

健全完善的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要影響因素，二者之間相互制約、相互依存、相互促進(jìn)。

（一）內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

作為企業(yè)來講，完善有效的內(nèi)部控制制度有著極為重要的作用。一是可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃得到有效執(zhí)行，從而為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略提供有效的支撐，也使企業(yè)管理層對整個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行情況有一個(gè)全面、客觀、準(zhǔn)確地了解。二是有助于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，確保各類財(cái)務(wù)信息有效收集、集中處理、準(zhǔn)確全面，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)核算提供依據(jù)，同時(shí)也為稅務(wù)人員加強(qiáng)管理提供有效信息，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是有效的內(nèi)部控制制度可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門所承擔(dān)的責(zé)任，在企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的制度環(huán)境，將發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率降到最低。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對內(nèi)部控制的影響

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考，一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制措施的謹(jǐn)慎性。企業(yè)通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅各個(gè)環(huán)節(jié)的定期監(jiān)督和數(shù)據(jù)監(jiān)測，針對監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行深入分析，甄別企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題及漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。

三、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對措施

（一）健全內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)普遍存在家族式管理、親情式管理等現(xiàn)象，這與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求差距甚遠(yuǎn)，而健全內(nèi)部控制體系，可以用制度來約束各種行為的隨意性和降低風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。作為中小企業(yè)來講，要強(qiáng)化以制度來加強(qiáng)管理、提高效率的管理思路，認(rèn)真分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，有針對性地對薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理、強(qiáng)化監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

要借鑒審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的各種理論方法，設(shè)置不同的預(yù)警信號，對可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，在必要情況下，可以引進(jìn)先進(jìn)管理咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在評估的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家有關(guān)稅收的法律法規(guī)制度及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，有針對性地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、完善。

（三）建立有效的信息交流機(jī)制

就現(xiàn)代企業(yè)而言，隨時(shí)隨刻都要收集與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各類信息，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理過程中也不例外。這就需要企業(yè)建立起以生產(chǎn)經(jīng)營為導(dǎo)向的信息收集處理系統(tǒng)，及時(shí)收集各類與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各類信息，從而使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的規(guī)范化提供依據(jù)。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程

任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都存在一定的流程，流程當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在發(fā)生問題的可能。要在考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本和效益的基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理流程，確保業(yè)務(wù)流程的科學(xué)化、規(guī)范化，降低發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（五）建立科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須要有一套完善有效的監(jiān)督機(jī)制來支撐。要根據(jù)企業(yè)發(fā)展，在國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門在企業(yè)的地位，在企業(yè)經(jīng)營策略的制定、完善、修改等環(huán)節(jié)中積極參與，從而為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有效依據(jù)。

四、結(jié)語

我國的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，在內(nèi)部控制方面已經(jīng)形成了一定的共識，重點(diǎn)就是如何利用內(nèi)部控制中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和控制。在內(nèi)部控制視角下，首先要控制業(yè)務(wù)變動(dòng)和稅收上的不穩(wěn)定，將企業(yè)的業(yè)務(wù)、收入、稅收控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，對財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行專業(yè)化分析和驗(yàn)證，采取必要的措施，加強(qiáng)管理，時(shí)刻樹立系統(tǒng)與周全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：本文系2015年山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目——基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究（項(xiàng)目編號：J15WB111）階段性研究成果。