探討企業(yè)的內(nèi)部控制審計

惠敏

摘要：改革開放以后，我國企事業(yè)單位進入了快速發(fā)展的時期，這段時期我國境內(nèi)成立了大量的企業(yè)，為了使企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，必須要有一整套完整、科學的內(nèi)部控制審計制度。內(nèi)部控制審計系統(tǒng)的建設(shè)，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的關(guān)系，一定程度上化解經(jīng)營、財務風險，節(jié)約經(jīng)營成本。

關(guān)鍵詞：改革開放；內(nèi)部控制；經(jīng)營成本

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

一、內(nèi)部控制審計的基本概述

內(nèi)部控制審計事實是包括兩個方面，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，二者之間是相互促進、互相聯(lián)系的，內(nèi)部審計制度在企業(yè)的財務部門的控制體系中是一個非常重要的部分，可以實現(xiàn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的“實施再控制”。內(nèi)部審計在受到內(nèi)部控制體系影響的同時，也能夠?qū)?nèi)部控制起到一定的反作用，在控制的過程中實現(xiàn)控制的目標。內(nèi)部審計工作的順利進行，是內(nèi)部控制得以實施的保證，反之，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。二者共同維護企業(yè)管理的穩(wěn)定發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制事實上就是一個企業(yè)為了保障企業(yè)資產(chǎn)的完整，保障企業(yè)在運營中一切活動的效率性和經(jīng)濟性，從而達到企業(yè)預先制定的經(jīng)營目的，實行的規(guī)劃、調(diào)整、約束、控制手段。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展主要得益于企業(yè)內(nèi)部控制實踐的發(fā)展，在二十世紀末，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整體框架》報告，在這份報告中，正式的提出了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的五個因素和三個目標，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度開始，同時也標志著企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進入了一個整體化的新階段。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過了近十年的發(fā)展和完善，由五個因素拓展為了八個因素，這使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加詳細，更加具體。內(nèi)部控制的八要素分別是：目標設(shè)定、風險評估、控制活動、監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、事項識別、風險應對、信息與溝通。為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制制度必須得到重視，只要實現(xiàn)企業(yè)各管理部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟和財務效率的提升。

（二）內(nèi)部審計。追溯內(nèi)部審計的起源，應該是一種簡單的受托責任，是在企業(yè)內(nèi)部控制和管理的基礎(chǔ)上得以產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的。我國對內(nèi)部審計制度十分重視，通過法律手段對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度進行了管理和約束，例如： 《內(nèi)部控制整體框架》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等等，通過對法律規(guī)范的研究，我們能夠認識到，內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性，是一個企業(yè)內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分。

二、內(nèi)部審計控制審計的評價方式

內(nèi)部控制制度并不是孤立存在的，它貫穿與企業(yè)管理的很多方面，對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計評價有很多方式，比如通過對企業(yè)全部的控制系統(tǒng)的安全性、適用性進行檢查，從而得出企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價，還可以是針對某一個業(yè)務流程、某一個特定部門進行專項的審計調(diào)查，甚至可以在日常的工作中進行密切的跟蹤分析、針對一個特定審計對象進行重點的定期檢查。

企業(yè)應該有完備的內(nèi)部控制審計體系，定期有效的對企業(yè)控制的效果進行客觀的、準確的分析，從而得出審計意見。促進企業(yè)形成并發(fā)展有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是為了實現(xiàn)企業(yè)整體目標，這也是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的。企業(yè)內(nèi)部審計一般有四個審計程序，并根據(jù)審計程序開展審計業(yè)務。內(nèi)部審計的程序及業(yè)務如：表2-1

表2-1：內(nèi)部審計的程序及業(yè)務

審計程序 調(diào)研 測試 評價 建議

審計業(yè)務 評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中五要素（風險評估過程、控制活動、信息與溝通系統(tǒng)、控制環(huán)境。）的全面性 評價企業(yè)內(nèi)部控制的科學性 評價已有內(nèi)部控制制度的適用性 評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性

三、優(yōu)化內(nèi)部控制審計的方法

（一）企業(yè)控制的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都要受到內(nèi)部控制制度的影響，在審計的過程中，審計人員不僅要對每一項任務進行和評價，并且要細致到審計制度審計業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)，對每一個業(yè)務環(huán)節(jié)的執(zhí)行狀況進行了解和調(diào)查。通過完整的評價過程，可以發(fā)現(xiàn)審計對象和特定和風險，從而根據(jù)企業(yè)自身能夠承擔風險的能力，分析企業(yè)面臨的風險，和實現(xiàn)企業(yè)最終目標的可能性，最后綜合上述指標評定該項業(yè)務進行的價值所在。

（二）對內(nèi)部控制審計單獨立項。作為企業(yè)的管理者應該認識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用，針對內(nèi)部控制的特定，做有針對性的調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要工作是評價和監(jiān)督，在一般的企業(yè)賬務檢查的過程中可能發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制上的問題，此時企業(yè)應該對內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)、各個部門進行檢查、計算、分析和查詢。通過一系列的測試得出測試結(jié)果，并出具審計報告。采取相應措施對相關(guān)部門進行整改、管理，強化內(nèi)部審計制度，防范財務和經(jīng)營風險。

（三）對內(nèi)部控制進行自評。企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)不僅要對企業(yè)其他部門進行監(jiān)督和管理，也要對自身進行有效的自我監(jiān)督和評價，，保證企業(yè)內(nèi)部控制的高效運行。這一系列的監(jiān)督措施主要包括：要保持與外界的溝通，提高監(jiān)督的開放性，對審計和控制業(yè)務的報告要進行復核，保證報告信息的正確性，及時比對信息數(shù)據(jù)和企業(yè)資產(chǎn)實有數(shù)，并且對參與控制和審計的人員進行有效的監(jiān)控。內(nèi)部控制審計的自我評價實際上對企業(yè)管理風險的進行有效控制，在企業(yè)的各個部門都進行內(nèi)部控制和審計，內(nèi)部審計人員有義務指導并幫助其他管理部門的員工，完成對本部門的測評，做到在明確部門責任的基礎(chǔ)上履行部門職責，在有效控制的前提下節(jié)約審計陳本。

（四）在傳統(tǒng)控制方法上進行創(chuàng)新。強化內(nèi)部控制審計制度的一個重點就是要變革傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在開始時，內(nèi)部控制審計工作就由內(nèi)控部門完全負責，其他相關(guān)部門不進行參與，這樣不能調(diào)動企業(yè)其他部門對審計工作的積極性，同時也不利于企業(yè)各部門對審計工作形成認識。專業(yè)審計人員應該立足長遠，站在企業(yè)全局的角度上，對企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況進行把控。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，不能等到問題出現(xiàn)以后才尋找解決方案，應該提前做出預防，控制內(nèi)部控制問題的發(fā)生。靈活運用分析、觀察、審核等手段，對審計工作進行復核，做到審計工作的全面、準確。提高整個企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)的工作效率。

四、結(jié)束語

與其他一些國家相比，我國審計工作是落后的，但是近年來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，內(nèi)控審計工作也得到了很大的提高，這是我國內(nèi)部控制審計發(fā)展的好時機，要求我們必須緊緊抓住時代發(fā)展的機會，建立并完善內(nèi)部控制審計制度，這是一個企業(yè)發(fā)展壯大的前提，要對內(nèi)控審計工作進行足夠的重視，提高我國內(nèi)控審計能力。

參考文獻：

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