存貨期末計量核算問題及對策

張子琦　李佳鈺

摘要：存貨屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分，在對企業(yè)發(fā)揮著積極作用的過程中，也有一定的風(fēng)險存在。會計部門是企業(yè)中核算存貨價值的部門，為保證資金安全，會計必須準(zhǔn)確地對企業(yè)存貨進(jìn)行高效的、科學(xué)的核算。存貨期末計量的準(zhǔn)確性，關(guān)系著企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。在具體的操作中，存貨的期末計量方法始終存在著一定的問題，分析存貨期末計量核算的問題，對將來我國會計行業(yè)的發(fā)展、企業(yè)的生存與發(fā)展都有重要的意義。對于會計核算的方式企業(yè)有不同的選擇，不同的選擇也會造成存貨計量不準(zhǔn)確，針對這個問題，本文提出一些解決辦法。

關(guān)鍵詞：存貨；期末計量；問題；對策

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的成品、半成品、原材料或物料，企業(yè)持有存貨的目的是為企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)行提供保障，避免因原材料、半成品以及周轉(zhuǎn)材料的不足導(dǎo)致產(chǎn)線停工，為企業(yè)帶來巨大的損失。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，要想保證企業(yè)運(yùn)營資金的安全性，就必須在會計期末對存貨進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。存貨期末計量核算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況，企業(yè)要根據(jù)自身運(yùn)行狀況，選擇合適的存貨期末計價方法，確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)制定合理的生產(chǎn)規(guī)劃，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文針對當(dāng)前我國存貨期末計量核算存在的問題，提出了具體的對策，對規(guī)避企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險，保證企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、存貨的期末計價方法

（一）成本法

成本法是指將期末結(jié)存存貨的實(shí)際采購成本列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。該種期末計價方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便、易操作，還能最大限度地保證會計信息的可靠性；但也有一定的缺點(diǎn)，就是當(dāng)存貨市價降低時，會導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，降低核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）市價法

市價法與成本法是相互對應(yīng)的，是將期末結(jié)存存貨按照市場價格列示在資產(chǎn)負(fù)債上。該種期末計價方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠準(zhǔn)確的反映當(dāng)前存貨的實(shí)際價值，有利于提高財務(wù)信息的時效性；缺點(diǎn)是，工作量較大，收集市價的相關(guān)資料是一個非常漫長、復(fù)雜的過程，此外，當(dāng)存貨市價增高時，仍然會導(dǎo)致資產(chǎn)虛增現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）成本與市價孰低法

成本與市價孰低法，顧名思義，是指在會計期末進(jìn)行存貨期末計量時，比較存貨的成本價與市場價，選擇兩者中較低的作為存貨計價的基礎(chǔ)。成本價是指存貨購入或生產(chǎn)時的實(shí)際成本，即存貨的賬面價值。市場價在不同國家有不同的規(guī)定，并不是單純的指市場上的銷售價格，一般是指重置成本或可變現(xiàn)凈值。

二、期末存貨計價出現(xiàn)的問題

（一）會計人員的平均專業(yè)素質(zhì)不夠

當(dāng)前負(fù)責(zé)期末存貨計價的會計人員平均專業(yè)素質(zhì)不足，對核算過程中需要客觀估計的各種事項不能準(zhǔn)確進(jìn)行。比如，存貨的可變凈現(xiàn)值=估計售價-完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售稅費(fèi)，上述公式中涉及到的四個因素，都需要會計人員廣泛收集資料信息，并及時做出精準(zhǔn)、公正的判斷，但是由于會計人員普遍沒有較高的專業(yè)知識，他們很難保證各個因素的準(zhǔn)確性，降低了“存貨可凈變現(xiàn)值”的精準(zhǔn)性，導(dǎo)致存貨期末計價核算結(jié)果存在誤差；另外，很多企業(yè)為了降低成本支出，聘請沒有工作經(jīng)驗(yàn)的畢業(yè)生從事存貨期末計價核算的工作，他們不能靈活應(yīng)變，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，影響了存貨期末計量核算的準(zhǔn)確性。

（二）存貨期末計量核算沒有遵循一致性原則

存貨期末計量核算需要遵循一致性原則，既要保持企業(yè)核算方法的一致性，又要保證存貨期末計量核算過程是依據(jù)“賬實(shí)相符，賬賬相符”的要求。如果會計人員在存貨期末計量過程中沒有經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人的同意，隨意變更核算方法，將凈收入作為核算結(jié)果，就會導(dǎo)致企業(yè)過高的估計當(dāng)前的財務(wù)狀況，進(jìn)而制定出不符合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況的生產(chǎn)規(guī)劃，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）采用成本與市價孰低法存在的弊端

采用成本與市價孰低法會造成損益表的不穩(wěn)定。主要表現(xiàn)如下：第一，采用成本與市價孰低法進(jìn)行存貨期末計量核算是將未產(chǎn)生的潛在的損失歸結(jié)到本期，而未實(shí)現(xiàn)的潛在收益又沒有得到確認(rèn)，使損益表呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀況。比如，在某一會計期末，當(dāng)存貨的成本按照可凈變現(xiàn)值計價時，必然會出現(xiàn)下期期初存貨價值與存貨銷售成本偏低的情況，導(dǎo)致?lián)p益表不穩(wěn)定，為工作人員增加了工作困難。此外，采用該種方法進(jìn)行存貨期末計量核算時，工作人員需要對各種存貨產(chǎn)品及原材料進(jìn)行成本與市價的統(tǒng)計，工作量很大，而當(dāng)前企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施還不完善，計量方法尚不成熟，為會計核算人員帶來了很大的工作壓力。

三、完善存貨期末計量核算方法的對策

（一）提高會計師專業(yè)能力，規(guī)范其職業(yè)素質(zhì)

企業(yè)進(jìn)行存貨期末計量核算時，首先要對倉庫存貨進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，保證存貨記錄與企業(yè)實(shí)際存貨相符，這一過程與會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān)，因此，要想保證存貨期末計量核算的準(zhǔn)確性，就必須提高會計師的專業(yè)能力，規(guī)范其職業(yè)素質(zhì)。具體措施如下，第一，將存貨清點(diǎn)、盤查等工作內(nèi)容作為會計人員的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，通過技能培訓(xùn)提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，激發(fā)其工作積極性和工作熱情；第二，企業(yè)要加強(qiáng)誠信教育，建立健全獨(dú)立審計機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)營造和諧、融洽工作氛圍，并完善監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會計人員的職業(yè)素質(zhì)，避免造假賬現(xiàn)象的出現(xiàn)；第三，要積極選拔工作能力強(qiáng)的會計工作人員，將人才選用從注重儀表、人際交往等方面轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)選拔優(yōu)秀人才。另外，對于已經(jīng)參加工作的人員，企業(yè)要積極組織培訓(xùn)會和講座，加強(qiáng)會計人員對新企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，使其時刻掌握會計方面的前沿動態(tài)，吃透新會計準(zhǔn)則，構(gòu)建全新的會計知識體系，靈活運(yùn)用，融會貫通。新會計準(zhǔn)則中對那些存貨項目按照單個項目計提，哪些合并計提，只是進(jìn)行了粗略的介紹，并沒有給出詳細(xì)的說明和注釋。不同企業(yè)的存貨類別是按照不同的存貨規(guī)則進(jìn)行劃分的，會計人員需要根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營情況做出合理的判斷，這就要求會計從業(yè)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，豐富其工作經(jīng)驗(yàn)和工作技巧，保證存貨會計期末計量核算精準(zhǔn)性。

（二）規(guī)范會計主體，完善存貨期末計量核算制度

會計主體是會計中的一個基本概念，會計主體可以是一個經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的單位，也可以是一個組織，會計人員在進(jìn)行審核時，要明確區(qū)分每一個主體對應(yīng)的會計科目，避免出現(xiàn)混淆的情況。在進(jìn)行存貨期末計量核算時，要規(guī)范會計主體，當(dāng)會計主體發(fā)生變化時，要注意及時更換主體，比如，對企業(yè)銷售存貨而言，當(dāng)完成交易后但買方還未取走貨物時，會計科目應(yīng)該是“借：其他業(yè)務(wù)收入，貸：庫存商品”，從而保證存貨期末計量核算的準(zhǔn)確性。此外，各企業(yè)要完善存貨期末計量核算制度，使會計人員有據(jù)可依，激發(fā)工作人員的責(zé)任心，提高存貨期末盤點(diǎn)清查的質(zhì)量和工作效率，保證企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高。

（三）加強(qiáng)各部門之間的交流溝通，保證會計信息的及時更新

加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的交流溝通，尤其是采購部門、生產(chǎn)部門以及銷售部門，建立存貨數(shù)據(jù)信息庫，收集企業(yè)內(nèi)部和市場上關(guān)于存貨的各種資料信息，分工合作，及時更新數(shù)據(jù)庫，保證信息的可靠性、真實(shí)性和全面性，為存貨末期計量核算提供有效的數(shù)據(jù)保障。

（四）完善與存貨期末計量核算相關(guān)的硬件設(shè)施和軟件設(shè)施

企業(yè)要加大投資力度，完善與存貨期末計量核算相關(guān)的硬件設(shè)施和軟件設(shè)施，并將存貨期末計量核算工作與會計電算化處理功能對接，提高自動化程度，使存貨期末計量核算的各種數(shù)據(jù)的估計、統(tǒng)計以及賬面成本的核算由電腦自動完成，減輕工作人員的工作負(fù)擔(dān)，降低工作過程中因人為原因而導(dǎo)致的出錯率，提高工作效率和工作質(zhì)量，保證大規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行存貨期末計量核算時，面對種類繁多、數(shù)量龐大的存貨能夠執(zhí)行有效的期末計價方法，保證計量結(jié)果的精準(zhǔn)性。

（五）完善內(nèi)部控制，確保存貨期末計量核算的有效性

企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的管控制度，保障會計核算工作的有效性。分別從以下五個方面著手：第一，合理進(jìn)行崗位分工。1、實(shí)行存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確每位職工的職責(zé)權(quán)限，保證不同種類存貨業(yè)務(wù)之間的相互分離、相互制約；2、授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確審批責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，不得越權(quán)審批，對于超出審批范圍的業(yè)務(wù)，要向上級報告，獲準(zhǔn)后才能進(jìn)行批示，未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理存貨業(yè)務(wù)；3、制定存貨流程，按照企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度進(jìn)行存貨收發(fā)及核算，并及時做好記錄，保證存貨的追溯性；第二，驗(yàn)收入庫的控制，設(shè)置存貨明細(xì)賬，將代管、代銷、暫存與委托加工的存貨嚴(yán)格區(qū)分開來；第三，倉促日常管理控制。非企業(yè)內(nèi)部工作人員不得進(jìn)入倉庫，對貴重物品、精密儀器等要嚴(yán)加管理；第四，完善安全措施，建立防火、防潮等措施，完善領(lǐng)用審批制度，嚴(yán)格控制存貨的流出；第五，監(jiān)督檢查。工作人員要定期對倉庫存貨的收發(fā)、處置進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證存貨賬單與存貨實(shí)際情況的一致性。

總之，企業(yè)要完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)存貨的日常管理工作，為存貨期末計量核算的準(zhǔn)確性奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

存貨是企業(yè)發(fā)展過程中重要的組成部分，存貨期末計量核算對企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行、企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)、企業(yè)的發(fā)展提供充足的安全保障，要不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，完善存貨期末核算制度，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院）

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