虛假會計(jì)原始憑證的司法識別分析

孔琦

摘 要：在發(fā)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可獲取、填制原始憑證，要求會計(jì)原始憑證必須具備真實(shí)性。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，因不法分子自身利益往往存在虛假會計(jì)原始憑證問題，以此對其不合理支出、違法行為加以掩蓋。司法辦案人員為發(fā)現(xiàn)、查賬經(jīng)濟(jì)犯罪行為，需準(zhǔn)確識別虛假會計(jì)原始憑證。為此，本文主要對會計(jì)原始憑證的概況、虛假會計(jì)原始憑證產(chǎn)生的原因及司法識別方法進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：虛假會計(jì)原始憑證；司法識別；概況；原因；方法

1 會計(jì)原始憑證的概況

會計(jì)原始憑證也被叫做單據(jù)，是產(chǎn)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后獲取及填制的，以此對產(chǎn)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行記錄與證明的文字憑據(jù)。其不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況加以記錄，還能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，是會計(jì)核算工作的原始資料與重要依據(jù)。作為會計(jì)資料內(nèi)具有法律效力的文件，無法證明發(fā)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的單證，如工作令號、購銷合同等，不能作為會計(jì)原始憑證，也不能以此為證據(jù)進(jìn)行記賬。根據(jù)其來源，可將會計(jì)原始憑證分為以下幾種：

第一，外來會計(jì)原始憑證。是指與外單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動后，由外單位獲取的憑證。如交通工具票據(jù)、銀行收付款單據(jù)等。

第二，自制會計(jì)原始憑證。是指發(fā)生、完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以該單位內(nèi)部相關(guān)部門或人員進(jìn)行的憑證填制。如收料單、成本計(jì)算單等。在填制時(shí)，要求填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)容具有真實(shí)性，并與國家相關(guān)規(guī)定相符，避免偽造、虛假現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)要求其手續(xù)完整，不能存有遺漏。在業(yè)務(wù)辦理人員、部門審核后，才能報(bào)銷。

2 虛假會計(jì)原始憑證產(chǎn)生的原因

作為一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生充分反映、記錄的書面證明，會計(jì)原始憑證是財(cái)務(wù)人員付款與記賬憑證編制的原始依據(jù)。加強(qiáng)稽查審計(jì)會計(jì)原始憑證，對財(cái)經(jīng)管理水平提升、推動廉政建設(shè)具有極為重要的作用。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，往往存在會計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象，通過司法識別虛假會計(jì)原始憑證，可將其產(chǎn)生原因歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的記錄情況不符合具體經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)，如辦公用品購置報(bào)銷開支不符合具體辦公需求，卻以辦公用品等緣由報(bào)銷，以此套取現(xiàn)金用于其他開支。

2、虛假自制原始資料編制和虛假報(bào)銷發(fā)票結(jié)合，如虛假工程結(jié)算自制資料自制資料證明編制與虛假發(fā)票同時(shí)報(bào)銷，以獲取現(xiàn)金套取的目標(biāo)。

3、報(bào)賬項(xiàng)目內(nèi)容與常理不符，如電腦耗材批量購買不到政府單位、企業(yè)指定采購供應(yīng)點(diǎn)購買，卻到距離遠(yuǎn)、價(jià)格高的購買點(diǎn)購買，其購買數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)多出單位、企業(yè)所需量。

4、報(bào)銷發(fā)票具體大金額、多數(shù)量現(xiàn)象，可無法提供說明性有關(guān)印證資料，如會議費(fèi)報(bào)銷、宴請發(fā)票無法出具有關(guān)通知、簽到薄、來客公函接待審批手續(xù)等。

5、發(fā)票填寫內(nèi)容不完整，往往存有空欄現(xiàn)象，如數(shù)量欄、單價(jià)欄。

3 虛假會計(jì)原始憑證司法識別

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是滿足單位管理的必要條件，是建立節(jié)約型社會的必備前提，是依法行政、依法理財(cái)?shù)目陀^條件。在識別虛假會計(jì)原始憑證過程中，司法識別方法的選擇直接關(guān)系著會計(jì)原始憑證是否真實(shí)。通過該方式，可達(dá)到防范經(jīng)濟(jì)犯罪、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作，實(shí)現(xiàn)成本降低及資金利用率有效提升的目的，同時(shí)，該管理措施，還可從根本上反腐倡廉、遏制腐敗。

1、直觀審查法

利用原始憑證特點(diǎn)、內(nèi)容與書寫實(shí)際情況觀察對虛假原始憑證加以識別，其直觀審查法識別內(nèi)容如下：首先，原始憑證填寫內(nèi)容。觀察原始憑證報(bào)銷聯(lián)時(shí)間、數(shù)額等填寫是否完整；觀察物品名稱是否正確、合理。如名稱填寫欄為生產(chǎn)用品、辦公用品等，卻不能提供具體清單明細(xì)，則極易產(chǎn)生虛假會計(jì)原始憑證問題。物品名稱審查時(shí)，需對其符合不符合用票部門經(jīng)銷范圍加以確定，如水泥為家電維修部開具發(fā)票的名稱，則存有虛假現(xiàn)象。其次，審查原始憑證書寫狀況。審查單據(jù)名稱、日期、物品、數(shù)額的字跡、筆體、筆畫情況，查看其是否存有修改、加工現(xiàn)象。

2、核對法

核對法是對照分析2種或其以上資料、數(shù)據(jù)對虛假原始憑證識別的方式。會計(jì)原始憑證核對中，司法識別人員需嚴(yán)格遵循國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定與司法規(guī)定，對原始憑證的真實(shí)性加以確定。在核對過程中，主要對會計(jì)原始憑證的合法性、真實(shí)性、完整性與正確性加以核對，其識別方法內(nèi)容如下：

（1）核對憑證與憑證。核對原始憑證內(nèi)有關(guān)票據(jù)。如核對發(fā)票各聯(lián)次。一個(gè)票據(jù)各聯(lián)次需同時(shí)填寫、開具，內(nèi)容、書寫狀況一致，利用核對各聯(lián)次可及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票多開、套開問題；核對有關(guān)聯(lián)票據(jù)。核對發(fā)票和入庫單間的情況，發(fā)票可對采購情況進(jìn)行詳細(xì)記載，入庫單則需對此類材料入庫詳細(xì)記錄。利用核對以上2個(gè)原始憑證，可及時(shí)找出“空入庫”問題。

（2）核對憑證與實(shí)際數(shù)額。以核對工資單和勞務(wù)合同為例分析，根據(jù)工資單上員工數(shù)量，對單位、企業(yè)與其是否有勞動合同簽訂進(jìn)行全面檢查。以核對出庫單與購銷合同為例分析，對材料“空出庫”問題加以識別，也可對比分析工程合同內(nèi)具體內(nèi)容，如材料類型、型號、數(shù)量等對材料有無加以確定。

3、調(diào)查法

隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展速度的不斷提升，如何確定會計(jì)原始憑證的真?zhèn)?，將直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理水平能否提升。調(diào)查法作為會計(jì)原始憑證識別的最常見方法，在會計(jì)原始憑證是否為虛假憑證的判斷中極為重要。其中實(shí)地調(diào)查法、電話咨詢法與委托調(diào)查法可根據(jù)具體情況合理選擇，以此提升識別效果，確保單位經(jīng)濟(jì)效益。

（1）實(shí)地調(diào)查法。選取重點(diǎn)調(diào)查的方式對存有疑點(diǎn)的原始憑證進(jìn)行調(diào)查。實(shí)地調(diào)查法應(yīng)用中，可到案發(fā)單位或與其有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查取證，利用暗訪方式對單位員工雇傭關(guān)系、工資實(shí)際情況等進(jìn)行了解、調(diào)查，以此對工資單真實(shí)性加以識別。利用實(shí)地調(diào)查法對單位具體生產(chǎn)、銷售能力與經(jīng)營狀況等加以了解，并與稅務(wù)部門登記的發(fā)票領(lǐng)取、購買、核實(shí)、報(bào)銷情況相結(jié)合，對其收入隱瞞情況進(jìn)行調(diào)查識別，并對具體來源分析，如套開發(fā)票、私購發(fā)票等。還可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位增值稅納交情況進(jìn)行分析，并與單位生產(chǎn)銷售具體情況相結(jié)合，對其增值稅專用發(fā)票是否虛開進(jìn)行識別。

（2）電話咨詢法?？赏ㄟ^稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行詳細(xì)咨詢，如涉案單位領(lǐng)購發(fā)票的具體情況，其是否具備一般納稅人資格等。也可通過工商部門對開票單位真?zhèn)芜M(jìn)行咨詢，如涉案單位經(jīng)營范圍、辦公地點(diǎn)等。

（3）委托調(diào)查法。經(jīng)濟(jì)犯罪案件具有廣泛涉案范圍，基于此，如案件調(diào)查取證與外地單位相關(guān)，需對經(jīng)濟(jì)性因素、人力因素進(jìn)行充分考慮，為降低辦案經(jīng)費(fèi)，需委托當(dāng)?shù)厮痉ú块T協(xié)助調(diào)查。

4 結(jié)束語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國財(cái)會事業(yè)也得到了極大的進(jìn)步。會計(jì)原始憑證作為確保經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行的根本保障，如何避免虛假會計(jì)原始憑證現(xiàn)象的大量出現(xiàn)，對企業(yè)、單位管理人員極為重要。司法識別作為判斷會計(jì)原始憑證的重要手段，在防范經(jīng)濟(jì)犯罪、遏制公款挪用等案件辦理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為此，司法識別人員必須根據(jù)會計(jì)原始憑證具體類型、產(chǎn)生的原因等，合理選擇識別方法，只有這樣才能將司法識別功能展現(xiàn)出來，才能提高經(jīng)濟(jì)犯罪破案率，才能推動社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

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