新會計制度改革背景下合并會計報表存在的問題及對策

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新會計制度改革背景下合并會計報表存在的問題及對策

遼寧省交通高等?？茖W(xué)校李馥兵

會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量等信息的綜合反應(yīng)，合并報表在其中具有重要作用。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益有所提升，加上財務(wù)處理程序比較復(fù)雜，導(dǎo)致合并會計報表的工作量增加。新會計制度改革的時代背景下，如何避免合并會計報表出現(xiàn)問題，使其正確反映企業(yè)的財務(wù)信息已成為相關(guān)專業(yè)迫切需要解決的問題。本文圍繞這一主題展開具體討論。

新會計制度 合并會計報表 問題 對策

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模不斷增加和擴(kuò)大，促使其經(jīng)濟(jì)效益迅速上升，這給企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)處理帶來巨大挑戰(zhàn)。財務(wù)處理的程序比較復(fù)雜，報表的處理較為繁瑣，加上各地經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌存在的問題，導(dǎo)致在新的會計準(zhǔn)則下，合并會計報表存在的問題逐漸暴露出來。為充分體現(xiàn)合并會計報表的價值，更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)，本文在闡述其內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對新時期的合并會計報表中存在的問題和對策進(jìn)行如下分析。

一、合并報表概述

從專業(yè)術(shù)語的角度看，合并報表是合并財務(wù)報表，即合并會計報表。從字面意思理解，合并會計報表是將各種表格進(jìn)行整合，使不同的報表之間具有密切聯(lián)系。對報表進(jìn)行合并的最終目的是為企業(yè)的財務(wù)核算提供便利。

我們可以從兩方面理解合并會計報表的內(nèi)涵。第一，合并的范圍。母公司下面所有子公司的報表都在合并范圍內(nèi)。只要是能被母公司控制的子公司，不管其規(guī)模多大、獲取的經(jīng)濟(jì)效益多少，其報表都應(yīng)進(jìn)行合并。第二，合并的方法。根據(jù)人們對這一概念的不同認(rèn)識，我們歸納出三種合并的方法，即購買法、權(quán)益結(jié)合法和新實體法。

購買法是企業(yè)通過購買的方式，承擔(dān)購買對象的所有債務(wù)。權(quán)益結(jié)合法指通過交換股權(quán)改變其經(jīng)濟(jì)資源，但是最根本的控制權(quán)并沒有改變。新實體法是將合并之后的企業(yè)看作一個新的企業(yè)，一切從頭開始。

二、新會計制度改革背景下，合并會計報表存在的問題

1.合并范圍中存在的問題

新會計制度改革背景下，報表的合并范圍是一個普遍存在的問題。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于持股復(fù)雜的報表合并，母公司在投資單位中擁有的表決權(quán)大于50%就可以控制被投資單位，該單位的報表就應(yīng)納入合并范圍中。但是新會計準(zhǔn)則沒有給出明確的計算方法。

這樣一來，即使是同一項業(yè)務(wù)，但是對其進(jìn)行合并處理的方法也會存在差別，導(dǎo)致最終報表的信息不能完全真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息。

2.合并方法中存在的問題

企業(yè)對合并報表的方法沒有進(jìn)行明確闡述，有的方法即使是在新會計準(zhǔn)則中，也沒有對其進(jìn)行明確定義，如購買法和權(quán)益結(jié)合法。這兩種方法中，如何合并報表沒有明確說明，企業(yè)就無法按照規(guī)定予以貫徹落實。同時，企業(yè)過分追求形式，未選擇合適的方法進(jìn)行報表合并也是需要關(guān)注的問題。

三、新會計制度改革背景下解決合并會計報表問題的對策

1.進(jìn)一步明確報表合并的具體范圍

明確合并會計財務(wù)報表的范圍，相關(guān)企業(yè)必須理解暫時控制的內(nèi)涵。暫時控制指短期投資，即投資的時間小于等于12個月。一部分企業(yè)為減少虧損，會將暫時控制作為借口，不讓子公司納入母公司的合并范圍，這容易導(dǎo)致假象。同時，相關(guān)人員要注意某些公司的非營利性組織是否被納入合并范圍。

新的會計準(zhǔn)則沒有實質(zhì)控權(quán)的明確規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)股權(quán)分散，對企業(yè)財務(wù)報表的整合產(chǎn)生嚴(yán)重影響。所以，明確實質(zhì)控權(quán)的定義和使用方法對企業(yè)財務(wù)處理程序具有指導(dǎo)意義，能進(jìn)一步規(guī)范公司內(nèi)部的各種相關(guān)制度。

2.及時補(bǔ)充會計報表的合并方法

目前，合并會計報表的方法不多，而且新會計準(zhǔn)則對這些方法的定義不明確，需要對其進(jìn)行補(bǔ)充。根據(jù)企業(yè)合并的原則和要求，相關(guān)人員可以對購買法和權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行補(bǔ)充，賦予這兩種方法明確和嚴(yán)格的定義。

這兩種方法在不同的企業(yè)中應(yīng)用，產(chǎn)生的效果會存在較大差異，這一點(diǎn)應(yīng)在相關(guān)人員對其進(jìn)行定義時明確說明。其中公允價值是購買法計算的主要依據(jù)，權(quán)益結(jié)合法的計算依據(jù)是賬面價值，兩者不能混為一談。同時，相關(guān)人員應(yīng)該探索更多的合并方法，并將其納入新會計準(zhǔn)則中。

新會計制度改革的宏觀背景下，合并會計報表存在一系列問題亟待解決，主要體現(xiàn)在會計報表合并范圍與合并方式兩個方面，相關(guān)人員探尋切實有效的解決措施對推進(jìn)新會計制度改革的深化具有重要意義。筆者結(jié)合自己的工作情況，試探性地提出上述幾點(diǎn)解決措施，希望能對廣大同行起到借鑒與參考作用，推動我國會計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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ISSN2095-6711/Z01-2016-11-0229