低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)探討

□文/辜 轉(zhuǎn)

（重慶工商大學(xué)長(zhǎng)江上游經(jīng)濟(jì)研究中心 重慶）

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從三個(gè)不同的層面對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)模式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，這三個(gè)層面分別是宏觀、中觀和微觀。對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)起到了重要的作用。綠色發(fā)展是國(guó)家現(xiàn)在制定的發(fā)展方向，這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要地位。首先，就低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有利于增強(qiáng)他們的經(jīng)營(yíng)管理水平，在符合國(guó)家發(fā)展的大前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展。而對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的重視，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估不再是局限于以貨幣形式反映的利潤(rùn)上，還考慮了對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。此外，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)還可以向政府提供企業(yè)執(zhí)行環(huán)境保護(hù)政策的情況，利于國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。因此，低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展具有其現(xiàn)實(shí)意義。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。人類社會(huì)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，就必須要遵循可持續(xù)發(fā)展原則，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。眾所周知，要實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就必須要注意物質(zhì)循環(huán)。人類社會(huì)的發(fā)展不應(yīng)是以犧牲環(huán)境為代價(jià)，所以看一個(gè)社會(huì)是否發(fā)展時(shí)，不應(yīng)只是局限于其創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值，還應(yīng)考慮在發(fā)展過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞不應(yīng)只是看企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以貨幣形式反映的利潤(rùn)多少，還應(yīng)關(guān)注其對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)或破壞。因此，將環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)核算中是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要。

（二）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。發(fā)展不應(yīng)是盲目的追求經(jīng)濟(jì)利益，科學(xué)發(fā)展觀要求人們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，要兼顧環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處，自然與社會(huì)共同發(fā)展。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中加強(qiáng)自然保護(hù)、合理利用環(huán)境資源，正確計(jì)量環(huán)境污染以及污染治理所產(chǎn)生的費(fèi)用和良好的環(huán)境所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。因而，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。

（三）增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)與激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)并存。環(huán)境保護(hù)越來(lái)越受到人們的重視，這種重視使得環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)際消耗的成本計(jì)入費(fèi)用，例如材料費(fèi)和人工費(fèi)；而環(huán)境會(huì)計(jì)則將企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的耗用和對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)也計(jì)入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算中，對(duì)評(píng)估企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，后者更加合理。因而，為增加企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)剛剛起步，許多方面都還不成熟。所以，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算方面，還存在著許多不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，在我國(guó)缺少可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)沒(méi)有明確的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)其工作，絕大部分企業(yè)僅僅設(shè)立了“排污費(fèi)”、“綠化費(fèi)”，它們作為企業(yè)管理費(fèi)用的二級(jí)科目，獨(dú)自用來(lái)核算企業(yè)需要繳納的排污費(fèi)和為廠區(qū)進(jìn)行環(huán)境改造而產(chǎn)生的必要支出；另一種做法是，當(dāng)環(huán)境費(fèi)用產(chǎn)生后將其直接作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所產(chǎn)生的期間費(fèi)用，當(dāng)數(shù)量很多的情況下納入待攤費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂１绕鸷笳?，前者無(wú)疑實(shí)施起來(lái)比較方便，不過(guò)這種方法也存在不足。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠全面。現(xiàn)在，我國(guó)并未制定企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的具體披露要求。只是要求企業(yè)在法律意見(jiàn)書中披露發(fā)行人是否由于環(huán)保原因產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)，在招股說(shuō)明中列出與環(huán)境資源有關(guān)的可能發(fā)生的不良后果。即便有些企業(yè)公示了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是其列示的內(nèi)容也不一致，這不僅會(huì)使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公示零散，缺乏系統(tǒng)性、可靠性，而且也使環(huán)境審計(jì)變得更加困難，使其缺乏有效的監(jiān)督。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。我國(guó)從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究的專業(yè)學(xué)者很匱乏，而且他們很少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，這使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展舉步維艱。環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性未被企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到，究其原因是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，造成低碳理念尚未深入人心。而且我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員基本只是會(huì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有什么突破性的進(jìn)展；并且在我國(guó)高等教育中基本都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論課上附帶學(xué)習(xí)一些與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，沒(méi)有專門的為環(huán)境會(huì)計(jì)設(shè)立的專業(yè)，這些都將造成當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。

四、推進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

在低碳經(jīng)濟(jì)下推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展并非是一件易事。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，推行低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)把握以下重點(diǎn)：

（一）策應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)，完善法規(guī)保障體系。一方面完善會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)。由于當(dāng)前的《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。因而，政府應(yīng)當(dāng)策應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的法定地位和內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，為發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)提供制度保障；另一方面強(qiáng)化環(huán)境法規(guī)保障體系。健全各種有助于環(huán)保的各種政策，包括財(cái)政政策、價(jià)格政策等。沒(méi)有強(qiáng)有力的政府和法律的保障，環(huán)境會(huì)計(jì)就不可能順利地推進(jìn)。要想更好地發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)離不開政府的調(diào)控。

（二）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面披露信息。各個(gè)部門相互合作，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家豐富經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，引導(dǎo)開展有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的工作，進(jìn)而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合。同時(shí)，有關(guān)部門需要積極設(shè)計(jì)信息公示系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容包括信息的合法性和真實(shí)性；除此之外，政府部門要制定環(huán)境審計(jì)規(guī)則，對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息的正確性、合法性、公平性、完整性和真實(shí)性。

（三）組建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)和培養(yǎng)專業(yè)人才。環(huán)境會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，雖然其很多的內(nèi)容是借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但是大部分來(lái)講還是有所不同的。企業(yè)培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員會(huì)給企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施起到相當(dāng)大的作用。針對(duì)這種情況，我們要培養(yǎng)我國(guó)相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。環(huán)境會(huì)計(jì)也需要借助環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)了解到環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，也可以通過(guò)付費(fèi)給這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人才來(lái)合理規(guī)劃企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施。專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也可與政府環(huán)境部門進(jìn)行合作，共同促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

低碳經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，以低碳經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)被認(rèn)為是最合理的方向。環(huán)境問(wèn)題關(guān)系到我們每個(gè)人的生存，環(huán)境會(huì)計(jì)在這種大背景下應(yīng)運(yùn)而生，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算通過(guò)貨幣或非貨幣的方式來(lái)反映我們?nèi)祟悓?duì)自然的影響。政府、企業(yè)或者其他的會(huì)計(jì)信息使用者可以基于此做出管理和決策，實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］李計(jì)坤.低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)研究，2011.12.

［2］彭莉.低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題研究［J］.科技向?qū)В?013.23.

［3］姚素媛，張杰.低碳經(jīng)濟(jì)背景下如何推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)［J］.財(cái)務(wù)管理，2011.9.

［4］張思艷.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求及對(duì)策［J］.科技信息，2010.13.

［5］王楠.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展局限及對(duì)策研究［J］.經(jīng)濟(jì)視角，2011.4.

［6］陳旭.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014.11.

［7］劉宇會(huì)，朱玉，于善波.低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施研究對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014.15.