內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

□文/王 琳

（北華大學(xué) 吉林·吉林）

真實(shí)的財(cái)會(huì)信息是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策的重要保證，但是目前我國會(huì)計(jì)信息失真的情況是十分普遍的，不僅制約了企業(yè)的發(fā)展，甚至擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展是十分必要的。會(huì)計(jì)信息失真是由多種因素影響造成的。而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的全部環(huán)節(jié)，而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的主要因素。

一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制的要素可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通以及監(jiān)督審計(jì)等因素都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生很嚴(yán)重的影響，但是這些影響既包含積極方面的影響，也有消極方面的影響，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）控制環(huán)境給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響。控制環(huán)境主要指的是企業(yè)內(nèi)部營造的氣氛，與企業(yè)文化之間有很密切的關(guān)系，是否能夠形成良好的控制環(huán)境與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的綜合素質(zhì)水平、管理理念以及企業(yè)規(guī)章制度的制定等有很直接的關(guān)系，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職素質(zhì)不是很高、管理理念相對(duì)落后以及沒有完善的企業(yè)制度等都可能影響到內(nèi)部控制環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部工作人員長(zhǎng)期處于這樣的內(nèi)部環(huán)境中必然會(huì)產(chǎn)生不良反應(yīng)，因此可以說控制環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮出應(yīng)有作用的基礎(chǔ)因素，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也必然會(huì)造成很大影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，發(fā)揮著防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。內(nèi)部控制有效的對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，并逐漸對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行有效的控制，從而使企業(yè)在經(jīng)營管理中避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。而且在完善內(nèi)部控制過程中，對(duì)于存在可控性風(fēng)險(xiǎn)的一些因素，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理手段對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果分析風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，采取必要的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防范，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最終的目標(biāo)，同時(shí)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效提升。

（三）信息與溝通給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響。信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是非常大的，企業(yè)內(nèi)部控制中的信息要素主要包括了兩大類別的內(nèi)容，分別是財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，這也是會(huì)計(jì)信息當(dāng)中的重要構(gòu)成部分，因此說內(nèi)部控制的信息要素與會(huì)計(jì)信息聯(lián)系是非常緊密的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以根據(jù)信息數(shù)據(jù)內(nèi)容對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行決策，不僅如此，優(yōu)質(zhì)的控制信息還有促使企業(yè)各部門之間溝通交流的作用。而且優(yōu)質(zhì)的信息使領(lǐng)導(dǎo)者的決策更加符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，另外，企業(yè)加大溝通交流平臺(tái)建設(shè)，能夠減少信息的傳播環(huán)節(jié)，從而使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確與及時(shí)。

（四）監(jiān)督審計(jì)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的影響。企業(yè)內(nèi)部制定完善的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制能夠降低財(cái)會(huì)人員徇私舞弊情況的出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)主要包括了內(nèi)部審計(jì)、稽核以及對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)管等，如果要使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、精準(zhǔn)，就必須要有完善的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行監(jiān)管。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境會(huì)有很多的改變，且信息中的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息也會(huì)隨之不斷的變化，因此需要企業(yè)具有完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制作為后盾支撐，才能盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，也可以說完善的監(jiān)督機(jī)制是完善內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要策略，同時(shí)也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的必要條件。

二、降低影響的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的依據(jù)，也是投資者投資決策的基礎(chǔ)條件，因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升是具有非常重要意義的，根據(jù)內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息造成的影響，因此有必要不斷完善內(nèi)部控制才能使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、更加及時(shí)。

（一）促使內(nèi)部控制環(huán)境得到改善。內(nèi)部控制環(huán)境不僅反映出了企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改善非常有必要。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善可以從諸多方面入手，比如領(lǐng)導(dǎo)階層的經(jīng)營管理觀念、員工道德觀念、責(zé)任心以及企業(yè)中的企業(yè)文化以及制度等。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的完善中“人”是最重要的因素，在開展工作過程中主要圍繞人進(jìn)行管理控制，可以從把握財(cái)務(wù)人員的行為以及提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平與業(yè)務(wù)水平等方面著手，從而使內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化的同時(shí)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息來說，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素還有企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，這就需要完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層三者權(quán)利得到均衡發(fā)展，避免出現(xiàn)某個(gè)人控制三個(gè)階層現(xiàn)象出現(xiàn)，這就需要使董事會(huì)的獨(dú)立性得到完善，并要設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，還要完善監(jiān)事會(huì)的各項(xiàng)制度，使三個(gè)階層機(jī)構(gòu)得到完善，為構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮重要作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也屬于是內(nèi)部控制中的重要部分，如果能夠促使內(nèi)部會(huì)計(jì)發(fā)揮出重要作用，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將得到很大幅度的提升。具體的程序?yàn)樗姓呖梢晕韶?cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。在這個(gè)過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)必須要對(duì)所有者負(fù)責(zé)，而基層會(huì)計(jì)人員也必須要對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。在企業(yè)的經(jīng)營管理中經(jīng)營者負(fù)全責(zé)，因此財(cái)務(wù)總監(jiān)要與企業(yè)的經(jīng)營者既要互相配合又要相互監(jiān)督。也可以說財(cái)務(wù)總監(jiān)產(chǎn)為所有者與經(jīng)營者建立了必要的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了雙方的共同進(jìn)步。以財(cái)務(wù)總監(jiān)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理體制模式下，會(huì)計(jì)控制所涵蓋的內(nèi)容不僅涉及了賬、證、表的相互審閱與核對(duì)，而且還涉及到了標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與控制、對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行控制、業(yè)務(wù)完成后復(fù)核與分析以及財(cái)產(chǎn)清查核對(duì)等。另外，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況結(jié)合經(jīng)營管理的目標(biāo)，設(shè)置合理的控制措施，對(duì)全方位進(jìn)行控制，促使會(huì)計(jì)控制目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)，使所有者的權(quán)益得到維護(hù)，促使會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容更加真實(shí)可靠。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營管理過程中不可忽視的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)的程度檢驗(yàn)了內(nèi)部控制是否科學(xué)合理，為了防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行研究。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)做好市場(chǎng)調(diào)查以及分析工作就能夠及時(shí)采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來說，需要做好財(cái)務(wù)管理預(yù)警工作，企業(yè)可以定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并向上級(jí)部門提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告以及建議，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門可以根據(jù)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)以及實(shí)際財(cái)務(wù)情況制定出防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督以及審計(jì)職能。內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)的職能是對(duì)內(nèi)部控制的再控制手段，是為管理者其他控制政策以及程序進(jìn)行控制的依據(jù)，又對(duì)內(nèi)部控制的完善提供指導(dǎo)建議。內(nèi)部審計(jì)部門的工作是多方面的，比如說：對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，這就能夠最大限度減少會(huì)計(jì)信息失真的情況出現(xiàn)，同時(shí)又能提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。為了能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門充分的發(fā)揮出重要作用，審計(jì)部門需要保持獨(dú)立性，才能使企業(yè)的信息更加的真實(shí)有效。

總之，內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有很大的影響。企業(yè)要想取得更好的發(fā)展并及時(shí)的適應(yīng)環(huán)境就必須把內(nèi)部控制當(dāng)成是企業(yè)經(jīng)營管理工作中的重要內(nèi)容。只有對(duì)內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行改革完善，才能更好地提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改善，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮出重要作用使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升的同時(shí)促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

［1］張艷.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響［J］.中外企業(yè)家，2015.8.

［2］王杉.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響研究綜述［J］.九江學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012.1.

［3］王惟謙.企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.23.