上市公司會計監(jiān)管研究

□文/褚 琪

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

一、我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀

現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系是一個和諧的有機(jī)結(jié)合體，是由立法和執(zhí)法兩種體系結(jié)合而成的，這一思想是絕大多數(shù)的專家學(xué)者共同的看法。其中，全國人大的主要職責(zé)是立法體系，而后者是會計執(zhí)法體系，相對而言這一體系的表現(xiàn)形式更加復(fù)雜與多變，它表現(xiàn)在會計監(jiān)管的各個方面，是各項(xiàng)要素互動關(guān)系的有機(jī)體現(xiàn)。另一部分的意見則是以黃世忠等學(xué)者的意見為主導(dǎo)，他們提出的是“政府作為最主要的會計監(jiān)管方式的監(jiān)管模式”的思想，這一監(jiān)管理論的特質(zhì)十分明顯，比如說，主要依靠全國人大的派出機(jī)構(gòu)——會計和法律技術(shù)鑒定委員會進(jìn)行監(jiān)管，并且利用這一機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)監(jiān)管和懲罰的力度，最終通過這一方式來加強(qiáng)以及鞏固會計監(jiān)管的權(quán)威性；在一定程度上確定政府在會計監(jiān)管中所占的具體比例，并且明確其在監(jiān)管中擁有的具體行政權(quán)力。

（一）法律監(jiān)管體系。我國目前正在使用的經(jīng)濟(jì)機(jī)制是，絕大多數(shù)以市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行為主進(jìn)行的，遇到一些特殊情況時，再進(jìn)行政府間接干預(yù)的計劃經(jīng)濟(jì)，二者相互結(jié)合的一種綜合型經(jīng)濟(jì)機(jī)制。其中市場經(jīng)濟(jì)從根本上來講是通過法制來調(diào)控經(jīng)濟(jì)，從這一層面上來講，市場經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)的諸多問題也是要從法律上找尋最終解決辦法。在現(xiàn)階段的國內(nèi)市場中，會計監(jiān)管中法律監(jiān)管部分已經(jīng)算是初步建設(shè)完成。在當(dāng)下的社會體制下，我們有必要承認(rèn)，正是因?yàn)橹T多法律法規(guī)的存在，才使我們現(xiàn)今的證券市場和上市公司的信息更加透明和公開，并且對保護(hù)投資者相應(yīng)的合法權(quán)益起到了一定程度的積極作用。

（二）政府監(jiān)管方面。一直以來，政府監(jiān)管在我國會計監(jiān)管體系中所占據(jù)的位置都是舉足輕重的。政府的職能機(jī)構(gòu)一直以來通過各種各樣的方式進(jìn)行改革和創(chuàng)新，固然我們對行政手段的利用讓我國的會計監(jiān)管體系取得了空前的進(jìn)步與成就，也正是由于政府部門過度的行政干預(yù)以及行政條款過于繁復(fù)和雜亂等其他的很多原因，造成了我國的會計監(jiān)管很多弊端的生成。

（三）注冊會計師自律監(jiān)管方面。與其他方面的監(jiān)管相類似的，注冊會計師間的自律監(jiān)管也是整個監(jiān)管體系中極其重要的組成部分之一。同時，它的這種重要性使得注冊會計師的獨(dú)立性運(yùn)作在整個監(jiān)管過程中變得舉足輕重。但是，我國的會計師事務(wù)所獨(dú)立運(yùn)營的時間并不長，事務(wù)所與它所在的地方政府一直就存在理都理不清的關(guān)系。也正是由于這樣，使注冊會計師不得不依賴于其他不相關(guān)的各個方面，以至于使其獨(dú)立性受到了不同程度的影響。

二、會計監(jiān)管國際比較

（一）國際會計監(jiān)管概述。在國際經(jīng)濟(jì)市場上，一旦提到會計監(jiān)管模式，首要的就是占據(jù)全球經(jīng)濟(jì)生活的兩大類最主要的監(jiān)管模式——集中型的會計監(jiān)管模式和自律型的會計監(jiān)管模式。不得不承認(rèn)，在國際經(jīng)濟(jì)生活中，美國政府正在使用的這一監(jiān)管體系——集中型監(jiān)管模式，所占比重相當(dāng)巨大，但是集中型監(jiān)管模式也是具有各種優(yōu)缺點(diǎn)的，它的主要優(yōu)點(diǎn)是市場的自由度已經(jīng)十分完善，并且已經(jīng)完全獨(dú)立于各個政府職能部門的監(jiān)管，這樣使會計監(jiān)管職能發(fā)揮的過程更加的公平、公正以及客觀和有效，并且這一種監(jiān)管模式相較于其他各種監(jiān)管模式，在監(jiān)管力度上有著無法比擬的優(yōu)勢。同樣這種監(jiān)管方式也是存在一些不足與缺點(diǎn)的，比如說公正效率低下以及運(yùn)作風(fēng)險巨大就是它的兩個主要的不足之處。由于自律型監(jiān)管模式自身對于行業(yè)自律的看重，造成了它本身優(yōu)缺點(diǎn)并存的可能。它的主要優(yōu)點(diǎn)是通過自律機(jī)構(gòu)來體現(xiàn)的，因?yàn)樽月蓹C(jī)構(gòu)的運(yùn)作相對而言比較靈活，對于各類突發(fā)狀況能夠迅速并且高效地做出相應(yīng)的處理方式，正是因?yàn)檫@樣自律監(jiān)管的模式使得它的監(jiān)管與工作效率相對于其他的模式更加高效和快速同樣更加符合實(shí)際工作的需要。但不可忽視的是，它同樣也具有十分嚴(yán)重的缺點(diǎn)，比如說監(jiān)管的力度和相應(yīng)的權(quán)威性并不足夠，而且它的協(xié)調(diào)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如集中型的監(jiān)管模式，并且它的運(yùn)作公平性十分有限，面對各方權(quán)利利益的相互協(xié)調(diào)與運(yùn)作不能作出正確的保障。

（二）美國上市公司會計監(jiān)管模式。提到集中型的會計監(jiān)管模式，就不得不說一說其中的典型國際代表——美國。在美國現(xiàn)行的監(jiān)管模式具有十分的鮮明特色：運(yùn)作手法通常情況下以會計行業(yè)自身的自律監(jiān)管為重，出現(xiàn)一些無法合理解決的突發(fā)狀況時才會利用政府干預(yù)的方式來進(jìn)行第二次的解決嘗試。

（三）英國上市公司會計監(jiān)管模式。當(dāng)今國際格局結(jié)構(gòu)下，自律性的會計監(jiān)管模式也是占據(jù)了相當(dāng)大的分量，而這種模式以英國最具行業(yè)代表性。二者之間最大的一個不同點(diǎn)是在審計方面的不同。自律型監(jiān)管模式是完全把保護(hù)投資者利益放在首要位置的審計方式，更值得一提的是自律型監(jiān)管模式還是主要利用了民間審計方式的一種監(jiān)管模式。在會計監(jiān)管方面，英國上市公司最看重的一點(diǎn)就是財務(wù)信息的真實(shí)和公允。

三、我國會計監(jiān)管存在的問題及完善建議

（一）我國會計監(jiān)管中存在的問題

1、會計監(jiān)管中的法律條款協(xié)調(diào)性不高。在當(dāng)下我國的相關(guān)法律體系的規(guī)定中，《會計法》與《證券法》是同等重要的兩個法律，并且它們兩個是在憲法下的相互平行的立法體系。但是在這兩部法律中卻存在很明顯的不協(xié)調(diào)之處，這樣就不可避免的出現(xiàn)了各個權(quán)力部門和監(jiān)管部門之間的權(quán)力不統(tǒng)一的問題。另一個重要的問題就是這兩部法律條款是完全獨(dú)立存在的，它們的規(guī)定各自自成體系，使會計監(jiān)管嚴(yán)重缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。從會計監(jiān)管的法律層面上來考慮，立法體系將各部門詳盡的進(jìn)行分析，使各部門之間缺乏相應(yīng)的疏通和溝通，缺乏相互的照應(yīng)和管理，造成了許多制度外的相互交叉以及遺漏和抵觸，這樣的形式和體制是極度的不統(tǒng)一和不規(guī)范的，使會計違法行為的發(fā)生提供了可能性。

2、監(jiān)管處罰力度過小。在當(dāng)下的機(jī)構(gòu)管理下，出現(xiàn)了監(jiān)管不統(tǒng)一和缺乏監(jiān)管力度等問題。比如說證監(jiān)會的主要處罰手段是罰款，公開譴責(zé)則是各大證券交易所慣用的違法處理措施。當(dāng)某些公司或企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要處罰時，各個權(quán)力機(jī)構(gòu)的處罰手段相對而言都是非常單一的。一般情況下，證監(jiān)對違法企業(yè)的罰款集中在30，000～600，000元不等，依照違反法律條款的程度不同而變化，對法人代表和相關(guān)責(zé)任人的處罰也只是警告，最嚴(yán)重的也只是罰款；公開通報批評這一最簡單的處罰手段，則是各大證券交易所一般情況下使用的處罰手段。

3、內(nèi)部監(jiān)管缺失嚴(yán)重。內(nèi)部監(jiān)管存在的主要矛盾和不足主要體現(xiàn)在如下方面：第一點(diǎn)，在上市公司內(nèi)部設(shè)立的董事會無法正常發(fā)揮自身應(yīng)有職能，執(zhí)行嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，只能依靠其他機(jī)構(gòu)共同完成相關(guān)事宜，并且對絕大多數(shù)管理層都不能進(jìn)行有效監(jiān)管；第二點(diǎn)，在上市公司內(nèi)部設(shè)立的另一監(jiān)管機(jī)構(gòu)——監(jiān)事會，與前一機(jī)構(gòu)董事會相同無法正常發(fā)揮自身的機(jī)構(gòu)職能，沒有任何權(quán)威可言，實(shí)施正常的監(jiān)管作用是相當(dāng)困難的；第三點(diǎn)，“內(nèi)部審計”這一個監(jiān)管形式應(yīng)該是監(jiān)管過程中最為重要的一個環(huán)節(jié)，可是在我國國內(nèi)，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計都是走走過程，流于形式而已。

4、政府監(jiān)管力量分散、不集中。首先，政府職能機(jī)構(gòu)對相關(guān)責(zé)任部門的職責(zé)劃分不明確，經(jīng)常會出現(xiàn)監(jiān)管失效以及監(jiān)管空缺的現(xiàn)象，使正常的監(jiān)管活動進(jìn)程出現(xiàn)各種問題，最終導(dǎo)致監(jiān)管進(jìn)度緩慢，甚至其他嚴(yán)重后果；其次，完全的信任監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是一個不足之處，對監(jiān)管機(jī)構(gòu)不進(jìn)行效力監(jiān)管，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于監(jiān)管工作就會出現(xiàn)不夠重視的態(tài)度，最終出現(xiàn)監(jiān)管失力的情況；最后也是最重要的，相應(yīng)的法律條款只是給予了政府權(quán)力部門監(jiān)管的權(quán)力，但是卻沒有規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)監(jiān)管失敗時，最終由誰來承擔(dān)這份責(zé)任。

5、行業(yè)自律監(jiān)管力度不足。在現(xiàn)今的社會經(jīng)濟(jì)情況下，我國進(jìn)行會計行業(yè)監(jiān)管的最主要的機(jī)構(gòu)是會計師事務(wù)所。但是，由于種種體系上的不健全，致使會計師事務(wù)所的自律監(jiān)管并不能十分有效的進(jìn)行。事務(wù)所是獨(dú)立存在于經(jīng)濟(jì)市場上的一個盈利機(jī)構(gòu)，不可避免地會遇到自身行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭，其中不乏大打價格戰(zhàn)等形式。也正是因?yàn)檫@樣，上市公司和會計師事務(wù)所的“合作”也就應(yīng)運(yùn)而生，利用職務(wù)之便進(jìn)行一些違背誠信原則的事情也就時有發(fā)生。

（二）對于我國會計監(jiān)管模式的構(gòu)想及提議。通過以上的詳細(xì)分析，我們可以看到我國現(xiàn)今使用的會計監(jiān)管模式的確是存在巨大問題的，有諸多需要修改革新的部分。同樣，我們也可以看到，在當(dāng)今的社會形勢下，我國想建立正常有效的監(jiān)管模式，最重要的一點(diǎn)就是以政府的職能部門為主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，建立法律、媒體等各方面共同監(jiān)管的格局。在這一體系下，模式的各個組成成分都具有自身的特色和作用，并且它們都不是獨(dú)立存在的，各個監(jiān)管個體相互制約的同時，相輔相成的組成了我國的會計監(jiān)管體系。

相較于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境，對我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體系提出一些相應(yīng)的設(shè)想和建議：（1）在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)市場中，將法律放在會計監(jiān)管最重要的位置，并且詳細(xì)區(qū)分和明確各個監(jiān)管部分應(yīng)有的法律地位和職責(zé)；（2）將政府的力量放在監(jiān)管的主流位置，對政府機(jī)關(guān)做出的相應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）將會計師事務(wù)所的行業(yè)自律監(jiān)管放在相對輔助的位置上，事務(wù)所的相關(guān)工作事宜應(yīng)該完全依照會計職業(yè)道德的要求來處理；（4）在其他的監(jiān)管正常運(yùn)作的前提下，將媒體的監(jiān)管放在相對而言起補(bǔ)充作用的位置上；（5）進(jìn)一步完善以及明確對一些違規(guī)行為的處罰主體的規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)責(zé)任人，建立并且逐步完善相關(guān)責(zé)任機(jī)制；（6）一步一步建立上市公司內(nèi)部的職責(zé)管理，完善內(nèi)部監(jiān)管，明確各個責(zé)任細(xì)節(jié)，將內(nèi)部監(jiān)管放在會計監(jiān)管體系的重中之重的位置上來。

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