國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制初探

涂 靖

國網(wǎng)遼寧省電力有限公司葫蘆島供電公司

國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制初探

涂 靖

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近年來國企經(jīng)營中出現(xiàn)的眾多問題如弄虛作假、虛報利潤、盲目決策、鋪張浪費、侵吞公款等案件的爆發(fā)嚴重影響了社會經(jīng)濟秩序，也造成了大量的國有資產(chǎn)流失。這些問題的出現(xiàn)源于內(nèi)部控制的缺位，經(jīng)濟責(zé)任審計正是在這一背景下產(chǎn)生。經(jīng)濟責(zé)任審計是對內(nèi)部控制的有力外部檢驗，也是當(dāng)前是市場經(jīng)濟下的一種新型的企業(yè)制度，在完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督管理機制、健全國企制度、保護國有資產(chǎn)的安全方面有著深遠的意義?；诖耍疚膶⒅胤治鎏接憞衅髽I(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制，以期能為以后的實際工作起到一定的借鑒作用。

國有企業(yè)；任期；經(jīng)濟責(zé)任；審計風(fēng)險

1 國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計問題

1.1 國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任界限不明確

在我國由于經(jīng)濟責(zé)任界限不明確導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任在運作過程中存在許多問題，如確定前任和繼任者的責(zé)任，個人責(zé)任和集體責(zé)任，主客觀責(zé)任等。

1.2 審計風(fēng)險較大，增加了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的難度

近年來，由于會計信息的可靠性降低，審計人員進行常規(guī)審計程序很難作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，形成審計風(fēng)險。

1.3 審計評價指標(biāo)不完善

從目前形勢來看，影響經(jīng)濟責(zé)任審計進一步發(fā)展的困難所在就是審計評價指標(biāo)的不完善，因此建立規(guī)范、科學(xué)的評價指標(biāo)體系是十分迫切的。

1.4 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用不到位

內(nèi)部審計結(jié)果只在相關(guān)部門公開的，其本質(zhì)是內(nèi)部的博弈，影響了審計質(zhì)量的提高，沒有將得出的審計結(jié)論落實到實處，運用到企業(yè)經(jīng)營管理中，審計缺乏連續(xù)性。

1.5 審計人員的個人素質(zhì)需要提高

由于國有企業(yè)的經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計具有特殊性，這就要求審計人員有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，如果審計人員知識單一，責(zé)任心不強，就會直接制約經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的客觀公正。

2 國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制

2.1 建立責(zé)任審計環(huán)境

首先，我國《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的出臺，對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計進行了明確。這就需要審計部門嚴格按照有關(guān)規(guī)定，進一步細化具體操作要求，防止審計部門造假，落實責(zé)任制度。其次，國有企業(yè)還需要嚴格自身要求，加強自身內(nèi)部自控制度的建設(shè)，增加內(nèi)部控制測評，保持國企領(lǐng)導(dǎo)人的廉潔奉公。國企要從內(nèi)部進行自糾，對于違法亂紀(jì)人員一定要嚴懲不貸。

2.2 客觀界定國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任

對國企領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任進行界定是非常重要的審計環(huán)節(jié)，這樣可以有利于審計工作的開展。首先，要對不同任期的領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任進行不同劃分，做到科學(xué)合理，避免讓責(zé)任人逃脫責(zé)任，而讓無責(zé)任人承擔(dān)起所不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次，要做好直接責(zé)任和間接責(zé)任的劃分，依照其內(nèi)部管理規(guī)定以及相關(guān)法律的規(guī)定，對直接責(zé)任人進行和主管責(zé)任人進行不同程度的責(zé)任認定。第三，做好集體責(zé)任和個人責(zé)任的界定，這決定了是否追究領(lǐng)導(dǎo)班子正職責(zé)任的認定，因此合理進行劃分有助于責(zé)任人承擔(dān)的落實。

2.3 遵循任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則

經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須遵守以下幾點原則：遵循客觀性原則。具體是指評價工作必須站在客觀立場來思考問題，不能以主管思維來進行對審計結(jié)果的評價。同時，還要保證公平公正，實事求是；遵循嚴謹性原則。具體是指評價結(jié)果必須具備充足的依舊，若是依據(jù)不足則盡量不去進行評價，避免評價結(jié)果和真實情況不相符而導(dǎo)致的審計風(fēng)險；遵循全面性原則。具體是指在評價過程中，要結(jié)合所有的信息數(shù)據(jù)，要參考各類審計結(jié)果，不能一味的以一項數(shù)據(jù)和結(jié)果作為評價依據(jù)。同時，還要充分考慮國有企業(yè)歷史經(jīng)營狀況和經(jīng)營期間的市場環(huán)境變化。

2.4 優(yōu)化對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計程序

要從審計方案制定、審計組織實施和審計報告等階段對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計程序進行優(yōu)化。一是在方案制定階段，要對被審計的國有企業(yè)基本情況進行充分調(diào)查，在掌握有關(guān)實際情況的基礎(chǔ)上，制定完善的審計實施方案，在方案中要充分考慮到各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險，做好預(yù)案。其次，在審計組織實施階段，要根據(jù)審計現(xiàn)場實際工作情況進行及時的調(diào)整，加強與審計對象的溝通，確保審計對象提供材料的真實性和完整性，對那些出現(xiàn)頻率較高、活動時刻較長的經(jīng)濟活動進行重點審計。最后，在審計報告和總結(jié)期間，要充分聽取審計對象提出的意見和建議，合理作出審計結(jié)論，確保審計報告既簡潔又精準(zhǔn)，符合審計對象客觀實際情況。

2.5 提升國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計人員的綜合素質(zhì)

首先要重視對審計人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，通過訓(xùn)練、交流學(xué)習(xí)等方法提升審計人員的業(yè)務(wù)水平。其次，要提升審計人員的法制觀念，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程的合法性，使審計人員的工作方法和程序標(biāo)準(zhǔn)化。大數(shù)據(jù)化時代和審計信息化背景下，要加強對審計人員的信息化培訓(xùn)，提升審計人員的數(shù)據(jù)信息處理能力，提高審計工作效率。還要加強審計人員的風(fēng)險意識培訓(xùn)，促進審計人員在審計工作中自覺、主動地采取措施來降低審計風(fēng)險。

2.6 創(chuàng)新審計評價指標(biāo)

審計工作能夠順利進行離不開審計評級指標(biāo)的建立，其能夠從更加客觀的角度對審計工作的開展進行評價，從公正的角度對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行認定，防范審計風(fēng)險的發(fā)生。完善績效考核評價體系，建立一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系是十分必要的。目前構(gòu)建審計評價指標(biāo)最好的方式是運用平衡積分卡理論進行指標(biāo)體系的構(gòu)建，其能夠?qū)蟊尘靶畔?、各種目標(biāo)、候選指標(biāo)、相關(guān)的因果關(guān)系納人其中，從而進行更好的權(quán)重指標(biāo)應(yīng)用和比較，更好對國企及國企領(lǐng)導(dǎo)人進行審計。

總而言之，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計模式，是通過建立有效的經(jīng)營者制衡機制，對經(jīng)濟活動期間的審計以明確其經(jīng)營管理責(zé)任，評價其履職情況的一種獨立性審計活動。經(jīng)濟責(zé)任審計在完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督管理機制、健全國企制度、保護國有資產(chǎn)的安全以及正確評價領(lǐng)導(dǎo)人任期等方面有著重要的意義。

[1]蔣海英.國有企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制分析[J].中國管理信息化，2015，07：24-25.

[2]郝曉兵.論國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因與控制[J].商場現(xiàn)代化，2015，14：72-73.