營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的影響研究

董紹建 蘇 然

北京物資學(xué)院

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的影響研究

董紹建 蘇 然

北京物資學(xué)院

我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)行“幾步走”策略，先在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始，然后向金融業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)擴(kuò)展，最后讓所有營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成增值稅的項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅改增值稅將對(duì)有關(guān)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)造成影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)上下游有關(guān)行業(yè)產(chǎn)生影響。在當(dāng)前看，我國(guó)的物流企業(yè)受營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響較大。

營(yíng)改增；物流企業(yè)；長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

一、引言

我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，能更好地轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)專業(yè)化分工，有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，然而對(duì)物流業(yè)來(lái)說(shuō)，前期就把固定資產(chǎn)購(gòu)置好了，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后會(huì)造成管理不適應(yīng)、物流業(yè)抵扣不充分等，反而使我國(guó)物流業(yè)的稅負(fù)增加。從微觀上看，不一樣的物流資產(chǎn)及消耗狀況不一樣，企業(yè)的運(yùn)作模式不一樣，稅負(fù)的增減情況也不同。物流企業(yè)面臨的難題是怎樣準(zhǔn)確地運(yùn)用政策，調(diào)整運(yùn)作策略，把稅收籌劃加強(qiáng)，把稅負(fù)降下來(lái)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流業(yè)的有利影響

（1） 使重復(fù)征稅避免。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存會(huì)造成重復(fù)征稅，體現(xiàn)在做營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；零售、生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)在其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅上不能抵扣；提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的各類企業(yè)間不能抵扣提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。因此，流轉(zhuǎn)稅在產(chǎn)業(yè)鏈的所有環(huán)節(jié)越來(lái)越大，就會(huì)顯現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，可以消除重復(fù)征稅的情況。

（2）中小企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)以前高了。

按營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，物流企業(yè)年?duì)I業(yè)收入不足500萬(wàn)元，即可按規(guī)定認(rèn)為是小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅比原稅負(fù)下降了2.91%，如以前按營(yíng)業(yè)稅繳稅的某物流企業(yè)年?duì)I業(yè)收入600萬(wàn)元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為18萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅改增值稅后應(yīng)納增值稅為17.476萬(wàn)元，比以前要少納0.524萬(wàn)元。當(dāng)然，相應(yīng)也會(huì)減少城建稅與教育費(fèi)附加。

（3）把納稅的風(fēng)險(xiǎn)降下來(lái)。

因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅都存在，造成難以分開(kāi)某些交易，由于最終的解釋權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)那，企業(yè)本身就處在不好的位置，把企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)加大了，從而也加大了企業(yè)與稅收的矛盾。例如，有的時(shí)候很難區(qū)分兼營(yíng)行為與混合銷售行為，行為單一時(shí)，企業(yè)都不容易區(qū)分，發(fā)生以上兩種行為時(shí)，就更難區(qū)分了。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，就不會(huì)出現(xiàn)是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的問(wèn)題。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的不利影響

（1）很多物流企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理的難題

增值稅與營(yíng)業(yè)稅從理論到實(shí)踐有較大的差異： 從計(jì)稅原理看，增值稅對(duì)增值額征稅。而營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，企業(yè)有營(yíng)業(yè)額不一定有增值額，增值額越大增值稅稅負(fù)越重。從征管要求看，增值稅歸國(guó)稅系統(tǒng)征收管理，而國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)信息化 企業(yè)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、企業(yè)管理水平的要求比地稅系統(tǒng)高，而增值稅計(jì)算要掌控購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)因素，營(yíng)業(yè)稅只需掌控收入一個(gè)因素，因此增值稅更復(fù)雜、更要求知識(shí)和技能。

（2）對(duì)物流企業(yè)引進(jìn)人才與吸納就業(yè)上不好。

依據(jù)我國(guó)的增值稅稅法，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能把各種人工費(fèi)扣除。但傳統(tǒng)物流企業(yè)的搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)送、租賃運(yùn)送設(shè)備等業(yè)務(wù)都包含很多人工費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不支持這些提高就業(yè)的行業(yè)。有不好的影響在需要技術(shù)和人才的物流企業(yè)，會(huì)出現(xiàn)機(jī)器代替人的情況，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)就業(yè)目標(biāo)沒(méi)有好的影響。同樣，因?yàn)椴荒艿挚廴斯べM(fèi)中包括的稅負(fù)，不利于變成增值稅后的勞動(dòng)密集的企業(yè)。也不能在前后的產(chǎn)業(yè)鏈中去除相關(guān)的人工費(fèi)用，存在不利影響在物流企業(yè)提高就業(yè)的情況上。

三、加快我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的辦法

（1）進(jìn)一步規(guī)范和整合物流業(yè)發(fā)展

從宏觀角度看，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和整合物流及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。一是從較長(zhǎng)時(shí)期考查物流企業(yè)的稅負(fù)比短期更有說(shuō)服力，經(jīng)過(guò)三五年的測(cè)算、分析和考查物流行業(yè)稅負(fù)到底是升還是降，如果確是上升應(yīng)進(jìn)行政策微調(diào)，即按略有下降的原則重新設(shè)計(jì)物流行業(yè)的增值稅稅率。二是增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)增值稅的能力，對(duì)購(gòu)、銷、儲(chǔ)、運(yùn)業(yè)務(wù)利益鏈上的相關(guān)主體，在物資、資金、信息流方面進(jìn)行重新規(guī)劃、設(shè)計(jì)和整合，使物流企業(yè)更適應(yīng)新稅率。三是逐步完善相關(guān)政策法規(guī)，提高我國(guó)企業(yè)的整體守法能力，使企業(yè)生產(chǎn)、銷售、票據(jù)的使用逐漸正規(guī)化、規(guī)范化。

（2）在納稅籌劃上要有針對(duì)性

納稅籌劃納稅人在服從規(guī)章制度與法律法規(guī)的前提下，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)納稅活動(dòng)，按照成本效益的辦法進(jìn)行，就可以把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降下來(lái)，達(dá)成遞延稅與少交稅的目標(biāo)，從而讓企業(yè)利益最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。物流企業(yè)要在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后辦好納稅籌劃的事情，最大努力地做好籌劃工作。把定價(jià)體系調(diào)整，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，很多物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。這是因?yàn)槟艿挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有以前多了。物流企業(yè)應(yīng)該把服務(wù)價(jià)格提高，并調(diào)整定價(jià)，讓下游企業(yè)被轉(zhuǎn)嫁上稅負(fù)。從而下游企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，采購(gòu)成本也沒(méi)有以前那么多了。把增值稅納稅人的身份進(jìn)行分立轉(zhuǎn)換。如果一些物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較小與銷項(xiàng)稅額比較大，如果年?duì)I業(yè)額比500萬(wàn)小就會(huì)被定為小規(guī)模納稅人，物流企業(yè)就能可以分成多個(gè)小于年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元的企業(yè)，從而把稅負(fù)降下來(lái)。

［1］楊小強(qiáng).中國(guó)增值稅改革：現(xiàn)在與未來(lái)［J］.社會(huì)觀察，2014（12）：52-54.

［2］李丹.運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅的涉稅調(diào)整和財(cái)務(wù)影響分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（14）：39-40.

［3］楊志勇.大勢(shì)所趨下的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅［J］.資本市場(chǎng)，2015（1）：18-19.

［4］劉磊.2012增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)解疑［J］.時(shí)代金融，2013（6）：35-37

董紹建，1989年2月，北京物資學(xué)院，研究方向：公司治理、財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理；

蘇然，1990年10月，北京物資學(xué)院，研究方向：企業(yè)管理。

北京物資學(xué)院研究生部創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目-營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的影響研究（0541605843）