農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理研究

黃惠英,宣懿楠,唐淑慧

(1.河北北方學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北 張家口 075000；2.河北北方學(xué)院 信息科學(xué)與工程學(xué)院，河北 張家口 075000；3.河北北方學(xué)院 法政學(xué)院，河北 張家口 075000)

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農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理研究

黃惠英1,宣懿楠2,唐淑慧3

(1.河北北方學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北 張家口 075000；2.河北北方學(xué)院 信息科學(xué)與工程學(xué)院，河北 張家口 075000；3.河北北方學(xué)院 法政學(xué)院，河北 張家口 075000)

摘要：近年來(lái)，中國(guó)積極開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，在此背景下，闡述了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的涵義，并對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的組成要素即標(biāo)準(zhǔn)要素、行為要素和結(jié)果要素進(jìn)行分析，并進(jìn)一步研究了影響農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的外部影響因素和內(nèi)部因素。分析了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的實(shí)施過(guò)程，探討了如何選擇農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，論述了審計(jì)工作者在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)如何獲取數(shù)據(jù)、資料以及有力的證據(jù)，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中如何進(jìn)行質(zhì)量控制和形成有效的且公認(rèn)性比較高的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)；項(xiàng)目；績(jī)效；審計(jì)

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網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2016-06-08 09:11

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是為了提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力、改善農(nóng)業(yè)環(huán)境和促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展而在一定的時(shí)間和區(qū)域內(nèi)進(jìn)行的綜合性生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)，包括與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的種養(yǎng)殖項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)資源利用與保護(hù)項(xiàng)目以及支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的服務(wù)性項(xiàng)目等[1]。績(jī)效審計(jì)是針對(duì)企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果及資金運(yùn)用效益進(jìn)行的審計(jì)[2]。中國(guó)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)起步比較晚，在最近十幾年才積極開展。從2004年污染防治資金審計(jì)開始[3]，中國(guó)才將審計(jì)逐步運(yùn)用于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效方面。在社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)中，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)很有必要，這有助于提高財(cái)政資金在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目中的利用率，并保障農(nóng)民的利益。

一、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的涵義

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)主要以實(shí)施的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目利用的資金為主線，檢查監(jiān)督農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的管理單位和實(shí)施單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)過(guò)程以財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為基礎(chǔ)，查處損失浪費(fèi)情況，主要表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果以及目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)。如果從投入產(chǎn)出的角度考慮，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)是指檢查并評(píng)價(jià)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門或其實(shí)施過(guò)程中的資源配置效率和投入產(chǎn)出效率，給出提高農(nóng)業(yè)項(xiàng)目相關(guān)部門效率的審計(jì)模式。

對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)更加遵循生態(tài)學(xué)原理和自然生產(chǎn)規(guī)律，使農(nóng)業(yè)資源在配置過(guò)程中達(dá)到帕累托最優(yōu)，并改變實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織行為，提高項(xiàng)目資金的合理利用率，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)現(xiàn)象。在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)業(yè)項(xiàng)目地區(qū)相關(guān)政府部門的職能發(fā)揮是否有效，項(xiàng)目實(shí)施的預(yù)算和實(shí)際情況是否存在偏差。

在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，政府相關(guān)部門或人員的“權(quán)利尋租”現(xiàn)象會(huì)使農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目的使用資金難以及時(shí)投入到生產(chǎn)中，產(chǎn)生梗阻效應(yīng)，即農(nóng)業(yè)項(xiàng)目已經(jīng)立項(xiàng)，但農(nóng)戶卻難以獲得有效的貸款資金。所以，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是以成本效益為原則，減少農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門造成的梗阻效應(yīng)，提高梗阻糾正率，保證農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金的安全和效益[4]，在現(xiàn)有的審計(jì)資源下，通過(guò)規(guī)范且高效的工作原理實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的收益最大化。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)收益是指農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的糾正效應(yīng)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)的收益數(shù)值有可能為正也有可能為負(fù)。

二、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理組成要素

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理主要由農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要素、行為要素和結(jié)果要素組成。

(一)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要素

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同于一般項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)反映衡量農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效具體呈現(xiàn)結(jié)果的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其目標(biāo)主要是改善社會(huì)環(huán)境，減少貧困人口，提高農(nóng)民的福利待遇，有效改善生態(tài)環(huán)境，促使農(nóng)業(yè)項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展，降低農(nóng)民直接利益和間接利益的損害程度等。根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目的地區(qū)和時(shí)間按項(xiàng)目管理農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，可更好地對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。

中國(guó)地域廣大，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目也較多，有治理水土項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)科技示范園項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等，但同一地方不能重復(fù)實(shí)施同一類型的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，各地區(qū)的農(nóng)業(yè)區(qū)位優(yōu)勢(shì)差別很大，農(nóng)民的文化水平和農(nóng)業(yè)技術(shù)水平都不盡相同，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的管理水平也有差別，每個(gè)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目在不同地區(qū)的客觀條件是不盡相同的。實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目主要是增加農(nóng)民的收入，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)很容易受自然災(zāi)害和氣候變化影響，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的績(jī)效一般很難在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的第一周期凸顯出來(lái)。因此，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目第一周期的績(jī)效，還要評(píng)價(jià)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以后幾個(gè)周期產(chǎn)生的績(jī)效。

(二)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的行為要素

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的行為要素是農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人員在對(duì)具體的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)該遵循的行為規(guī)則。審計(jì)人員的行為要素主要由其認(rèn)知心理和決策行為所決定，由農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)規(guī)范、信息、方法和風(fēng)險(xiǎn)控制組成。績(jī)效審計(jì)規(guī)范主要是指道德規(guī)范、技術(shù)規(guī)范以及法律規(guī)范。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)信息是對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效隨著時(shí)間變化而發(fā)生的各種變化進(jìn)行的描述，描述結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)師出具的書面報(bào)告具有一定的影響。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法一般分為兩大類，即資料收集法和數(shù)據(jù)分析法。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)師出具的不符合實(shí)際的具有法律效力的審計(jì)書面結(jié)果，有給實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門以及主題帶來(lái)?yè)p失甚至危害的可能。

(三)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果要素

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果要素主要是反映實(shí)施的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效以及農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)獲得的成果所包含的要素,這些要素包括農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、功能以及結(jié)果公示。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，一般目標(biāo)主要是對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是否具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及能達(dá)到什么效果進(jìn)行檢查，一般項(xiàng)目主要反映農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的普遍性和共同性，指明農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的方向；具體目標(biāo)是一般項(xiàng)目的表示形式，主要是指農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特殊性，表明了農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的主要審計(jì)任務(wù)，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)任務(wù)由農(nóng)業(yè)項(xiàng)目產(chǎn)生的績(jī)效決定。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的功能是指對(duì)進(jìn)行審計(jì)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目本身以及實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)、效率和效果進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)和鑒定，即對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目本身以及實(shí)施相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為進(jìn)行專業(yè)性檢查、審核以及分析，鑒定農(nóng)業(yè)項(xiàng)目本身是否具有經(jīng)濟(jì)正外部性、社會(huì)正外部性和生態(tài)正外部性，促使實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門合理配置資源，提高農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。鑒定功能是評(píng)價(jià)功能的延伸，在評(píng)價(jià)功能的基礎(chǔ)上對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的真實(shí)性、合法性、合理性和時(shí)效性作出判別以及證明，然后出具具有一定法律效力的文件，為實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)政府機(jī)構(gòu)出臺(tái)有關(guān)政策提供法律依據(jù)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目結(jié)果公示已經(jīng)成為農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的最終產(chǎn)品，是審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)意見的書面形式。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的行為要素與結(jié)果要素相輔相成，共同組成了績(jī)效審計(jì)的作用機(jī)理的核心，標(biāo)準(zhǔn)要素有效地將結(jié)果要素和行為要素連接在一起。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果要素可以體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)，決定績(jī)效審計(jì)功能在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目中發(fā)揮的作用，為績(jī)效審計(jì)行為和績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)起到積極的引導(dǎo)作用。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效行為要素的核心是農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)所包括的信息。三要素在同一水平面運(yùn)行，相互促進(jìn)并相互抑制的過(guò)程能保證農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。

三、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的影響因素

影響農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的因素主要有外部因素和內(nèi)部因素。

(一)外部因素

影響農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的外部因素主要有實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的政治因素、經(jīng)濟(jì)因素以及行業(yè)法律法規(guī)。

1.政治因素

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的政治因素直接決定了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是否能有效實(shí)施。政治環(huán)境是最重要的影響因素，而政治環(huán)境中最重要的是政治制度，政治制度直接決定了能否開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，為農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供有法可循的軌跡，為民眾搭建接收績(jī)效審計(jì)報(bào)告的平臺(tái)，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)效果，促使實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)部門不但注重農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，也同樣注重農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的社會(huì)效益和生態(tài)效益。

2.經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素涉及的范圍很廣，有國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例、企業(yè)的所有權(quán)呈現(xiàn)形式、項(xiàng)目的資金結(jié)構(gòu)、物價(jià)水平以及儲(chǔ)蓄和外匯現(xiàn)狀等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這些因素都會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的運(yùn)行產(chǎn)生影響，只是顯著性不同。影響比較顯著的經(jīng)濟(jì)因素主要是和政府資金以及政府行為有關(guān)的因素，如公共資金管理漏洞和公共資金挪用；公共資金利用率不高，效益低下；公共資金管理體制不完善等。

3.行業(yè)法律法規(guī)

實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)必須有相應(yīng)的比較完善的行業(yè)法律法規(guī)，行業(yè)法律法規(guī)是實(shí)施績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。只有建立了比較完善的行業(yè)法律法規(guī)，審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)才能有法可循，否則，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展將會(huì)滯緩。

(二)內(nèi)部因素

影響農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的內(nèi)部因素主要是指審計(jì)人員從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性出發(fā)，對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的理性理解和理性操作，主要包括審計(jì)工作人員對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)決策和如何處理農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)過(guò)程存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

1.審計(jì)決策

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)決策是指審計(jì)人員通過(guò)自己掌握的農(nóng)業(yè)知識(shí)、項(xiàng)目績(jī)效知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)等對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效作出的審計(jì)判斷。審計(jì)人員在對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行決策時(shí)要運(yùn)用解釋力比較強(qiáng)的指標(biāo)，而且所運(yùn)用的指標(biāo)要具有共識(shí)性、穩(wěn)定性和一致性。

審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)，要考慮到農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的受眾者具有多元化的特點(diǎn)，受眾者既包括農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者，也包括實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目地區(qū)的農(nóng)民。一般情況下，同一地區(qū)的農(nóng)民所具有的文化水平也存在一定的差異性，農(nóng)民對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)水平掌握程度不同，對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的理解程度就會(huì)存在一定的差異。

2.審計(jì)信息不對(duì)稱

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)主要是利用審計(jì)部門的監(jiān)督職能規(guī)避實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目過(guò)程中不合理和不合法的現(xiàn)象。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生委托和代理關(guān)系，委托方與代理方之間存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，審計(jì)部門作為監(jiān)督部門應(yīng)該盡可能掌握被審計(jì)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的全部信息，減少信息不對(duì)稱的區(qū)間。如果審計(jì)部門的工作人員是在異地進(jìn)行審計(jì)，并且該地區(qū)相關(guān)部門的配合也不到位，這就會(huì)加劇審計(jì)部門與被審計(jì)項(xiàng)目之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。審計(jì)人員在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)因個(gè)人的專業(yè)背景和知識(shí)背景獲得不同的分工，每個(gè)審計(jì)工作人員在自己的審計(jì)分工中會(huì)將獲得的信息通過(guò)一定的途徑傳送回審計(jì)部門。所以，審計(jì)部門獲得的信息是審計(jì)工作人員加工過(guò)的信息，并不是第一手信息。相對(duì)于審計(jì)工作人員而言，審計(jì)部門是信息獲得的委托人，地位處于劣勢(shì)，也存在一定程度的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。信息不對(duì)稱現(xiàn)象會(huì)滋生道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)虛假信息和信息不透明等問(wèn)題。

四、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的實(shí)施過(guò)程

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的實(shí)施過(guò)程主要包括以下3個(gè)環(huán)節(jié)：評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇、資料來(lái)源以及方法、績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制。

(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的選取要根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的區(qū)位特征以及農(nóng)作物的生長(zhǎng)周期而合理地建立。指標(biāo)必須能為審計(jì)工作人員提供標(biāo)準(zhǔn)的衡量尺度和明確的目標(biāo)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)在選取過(guò)程中要突出目標(biāo)的相關(guān)性、有效性、效率性及可持續(xù)性[5]。

目前，中國(guó)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)側(cè)重于檢查違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，在選取實(shí)際績(jī)效指標(biāo)時(shí)要遵從中國(guó)國(guó)情。首先，要從農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的特征與實(shí)際出發(fā)，遵循農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展準(zhǔn)則；其次，以審計(jì)單位的上級(jí)部門下達(dá)的目標(biāo)為準(zhǔn)則；再次，遵從審計(jì)行業(yè)的規(guī)章制度。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)績(jī)效是指提高了農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收入，改善了農(nóng)民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，加快了農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鄉(xiāng)結(jié)合的步伐。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)主要包括農(nóng)產(chǎn)品銷售額增加值、稅收額增加值、項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)和畝平均農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的生態(tài)績(jī)效包括農(nóng)業(yè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中為生態(tài)環(huán)境改善作出的貢獻(xiàn)，如提高了耕地的生產(chǎn)力和土壤的有機(jī)質(zhì)含量，改良了草場(chǎng)，加強(qiáng)了草場(chǎng)和林場(chǎng)的防風(fēng)固沙功能，減少了水土流失，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)廢料的再循環(huán)利用，提高了農(nóng)業(yè)資源的再利用率，減少了農(nóng)業(yè)面源污染。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的生態(tài)績(jī)效指標(biāo)主要包括：農(nóng)業(yè)資源再利用率、土壤有機(jī)質(zhì)含量增值和農(nóng)業(yè)面源污染減少的程度。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的社會(huì)績(jī)效是指農(nóng)業(yè)項(xiàng)目為農(nóng)村提供的就業(yè)崗位，為農(nóng)民帶來(lái)的先進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展等。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的社會(huì)績(jī)效指標(biāo)主要包括農(nóng)業(yè)資源再利用率、土壤有機(jī)質(zhì)含量增值和農(nóng)業(yè)面源污染減少的程度。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施績(jī)效指標(biāo)主要指審計(jì)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是否具有可持續(xù)發(fā)展的潛力，項(xiàng)目是否合理，項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展與預(yù)期進(jìn)程是否存在偏差，相關(guān)實(shí)施部門和監(jiān)督部門對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行力度及項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的實(shí)際達(dá)標(biāo)率。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施績(jī)效指標(biāo)主要包括農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的科學(xué)性、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)展情況、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行力度、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)率和農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金利用率。

(二)資料來(lái)源以及方法

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的綜合性比較強(qiáng)，也比較復(fù)雜，農(nóng)作物的生長(zhǎng)特性決定了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目帶有一定的不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在收集農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)以及證據(jù)時(shí)，除了通過(guò)一般審計(jì)獲得數(shù)據(jù)的方法外，目前國(guó)際上項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法有很多，評(píng)價(jià)的程序和手段已較為完善[6]。還可采用以下幾種方法：實(shí)地調(diào)研法，對(duì)實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，和實(shí)施項(xiàng)目的當(dāng)?shù)剞r(nóng)民交談，投放問(wèn)卷，進(jìn)行項(xiàng)目考察，了解并掌握與項(xiàng)目有關(guān)的信息；參加相關(guān)的學(xué)術(shù)研討會(huì)，了解國(guó)際上相似的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)體系與績(jī)效目標(biāo)，從中獲得啟示；聘請(qǐng)有關(guān)專家，請(qǐng)專家匿名提出專業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)請(qǐng)專家有效地補(bǔ)存和深入分析資料，并提出建議。

(三)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制區(qū)間主要有農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施前期的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和項(xiàng)目終止階段，即“事前、事中和事后”全程監(jiān)管的項(xiàng)目監(jiān)管體系[7]。

1.事前階段

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受氣候以及自然因素影響很大，如果農(nóng)業(yè)項(xiàng)目在實(shí)施前對(duì)項(xiàng)目實(shí)施區(qū)域的自然環(huán)境以及可能遇到的自然災(zāi)害等不可抗力沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，造成整個(gè)計(jì)劃與實(shí)際農(nóng)業(yè)環(huán)境存在一定程度的偏離，就會(huì)加大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的概率，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效就難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。面對(duì)這種情況，審計(jì)工作人員會(huì)要求農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)部門從新對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的準(zhǔn)備方案進(jìn)行調(diào)整，即用短期的時(shí)間成本換取項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)預(yù)期效益。如果實(shí)施農(nóng)業(yè)項(xiàng)目相關(guān)部門不給予理性的配合，將會(huì)使以后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)在一定程度上會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)部門對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的準(zhǔn)備階段的調(diào)查質(zhì)量直接影響到農(nóng)業(yè)項(xiàng)目實(shí)施的最后質(zhì)量，并最終影響整個(gè)項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)報(bào)告。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的事前準(zhǔn)備工作一定要完善，審計(jì)程序要合理，規(guī)避審計(jì)程序的隨意性，審計(jì)時(shí)間安排要適時(shí)。重點(diǎn)對(duì)審計(jì)方案作好質(zhì)量控制，在審計(jì)方案中要明確審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)。事前收集的數(shù)據(jù)、資料和證據(jù)一定要具有深究?jī)r(jià)值，讓審計(jì)工作人員充分了解審計(jì)對(duì)象的基本情況，從而有效地安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。

2.事中階段

在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)階段，審計(jì)工作人員如果處于嚴(yán)重的信息不對(duì)稱的情況下，例如，不了解農(nóng)民真正掌握的農(nóng)業(yè)技術(shù)水平、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的普及率以及當(dāng)?shù)貧夂虻耐蛔兲匦缘龋瑫?huì)使審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)施項(xiàng)目的相關(guān)部門缺乏信任，會(huì)在心理上對(duì)其提供的項(xiàng)目佐證材料發(fā)生質(zhì)疑。相關(guān)的審計(jì)工作人員會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)、材料和證據(jù)重新收集和論證，增加了審計(jì)成本。審計(jì)工作人員對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效的認(rèn)識(shí)缺乏客觀的深度分析，也會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)的事中階段，為了保證質(zhì)量，相關(guān)的審計(jì)工作人員要采取各種合法有效的方式收集有效的資料，并謹(jǐn)慎細(xì)致地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作。審計(jì)工作人員對(duì)影響審計(jì)結(jié)論的事件要認(rèn)真編寫審計(jì)日志，并對(duì)影響事件進(jìn)一步復(fù)查和審核，保證審計(jì)獲得的數(shù)據(jù)是有效和充分的。

3.事后階段

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的事后階段主要指審計(jì)工作已近結(jié)束，并形成了審計(jì)書面報(bào)告。在該階段，如果審計(jì)工作人員在項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段所收集的數(shù)據(jù)、資料和證據(jù)沒(méi)有達(dá)到一定的質(zhì)量要求，但迫于時(shí)間和資金的限制，利用低質(zhì)量的報(bào)告來(lái)完成績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，最終提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告將難以實(shí)現(xiàn)促使項(xiàng)目績(jī)效最大化的目標(biāo)。

審計(jì)工作人員出具的審計(jì)報(bào)告必須具備客觀性和真實(shí)性。內(nèi)容要符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特性，而且要包括各種影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的因素。對(duì)影響績(jī)效的事件要詳實(shí)地描述和匯總，不能出現(xiàn)遺漏。準(zhǔn)確衡定違紀(jì)行為，最終形成客觀公正的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告形成之后還要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核。在事后階段，還要作好審計(jì)質(zhì)量的反饋控制。如進(jìn)行審計(jì)回訪以獲得反饋信息，如果反饋過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的績(jī)效目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，應(yīng)該及時(shí)作出有效的調(diào)整，為下次的審計(jì)工作提供建議。最后，要對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行管理，保證檔案的完整性。

五、農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理實(shí)施結(jié)果

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的最終表現(xiàn)形式是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告要具有公開性，而且審計(jì)報(bào)告的公開程度直接影響到受眾者對(duì)審計(jì)的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效的認(rèn)識(shí)程度。所以，在保證不泄露國(guó)家機(jī)密和商業(yè)機(jī)密的前提下，應(yīng)盡可能詳細(xì)地公布相關(guān)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)信息。項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要從以下幾個(gè)方面描述報(bào)告中呈現(xiàn)的信息。第一，報(bào)告中呈現(xiàn)的信息具備一定的有效性；第二，農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效的相關(guān)審計(jì)工作人員根據(jù)自己的知識(shí)背景以及業(yè)務(wù)能力判定信息的真實(shí)性；第三，論證報(bào)告中呈現(xiàn)的信息是真實(shí)的；第四，出具第三方擔(dān)保信息真實(shí)性的書面擔(dān)保書。目前，很多農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告只具備前兩個(gè)條件。一篇農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告直接關(guān)系到農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益及農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境的改善，應(yīng)該全面客觀，以保證農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量更高。

中國(guó)很有必要對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，以保證項(xiàng)目資金的運(yùn)用效益達(dá)到最優(yōu)化。在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，行為要素與結(jié)果要素相輔相成，而標(biāo)準(zhǔn)要素有效地將結(jié)果要素和行為要素連接在一起。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理的影響因素中，政治環(huán)境因素直接決定了農(nóng)業(yè)項(xiàng)目是否能有效實(shí)施，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理影響比較顯著。同時(shí)，行業(yè)法律法規(guī)是實(shí)施績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。在農(nóng)業(yè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)機(jī)理實(shí)施過(guò)程中，首先，要對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行選取；其次，針對(duì)指標(biāo)收集相應(yīng)的資料并選取評(píng)價(jià)方法，在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，最終形成公開性的審計(jì)報(bào)告。

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(責(zé)任編輯治丹丹)

收稿日期：2015-04-25

基金項(xiàng)目：河北省教育廳基金項(xiàng)目(SD151051)；張家口市科技攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目(13110173c-2)；河北北方學(xué)院博士科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目

作者簡(jiǎn)介：黃惠英(1981-)，女，河北張北人，河北北方學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要研究方向?yàn)檗r(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)項(xiàng)目評(píng)估。

中圖分類號(hào)：F 239.61

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-462X(2016)03-0063-05

A Research on the Auditing Mechanism of the Performance of Agricultural Projects

HUANG Hui-ying1,XUAN Yi-nan2,TANG Shu-hui3

(1.School of Economics and Management Science,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;2.School of Information Science and Engineering,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;3.School of Law and Politics,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China)

Abstract:The paper briefly explains the meaning of the performance auditing of agricultural projects and analyzes the elements of the performance auditing mechanism,namely the standard element,the behavior element and the result element;the external and internal influencing factors of the performance auditing;the implementation process;the selection of indicators for performance evaluation;the ways for audit personnel to obtain data,resources and convincing evidence in the course of project auditing;the means of quality control in the process of the performance auditing;and the composition of an effective and highly acknowledgeable performance auditing report.

Key words:agriculture;project;performance;auditing