財(cái)稅分離下稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系問(wèn)題剖析及改進(jìn)

鐘國(guó)友

摘要：近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)與稅收管理體系逐漸完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)也備受?chē)?guó)家關(guān)注與重視，在社會(huì)中提高了自身的地位。作為當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)與構(gòu)建關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，所以在這一背景下，需積極探析財(cái)稅分離與稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的理論內(nèi)容，并針對(duì)稅務(wù)分離下稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與探究，提出建議與措施，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)分離 稅務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)表體系 問(wèn)題 對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)與發(fā)展決定了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的力度，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)下，稅法以及會(huì)計(jì)的重要性更加明顯。從過(guò)去人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不認(rèn)識(shí)到今天國(guó)家政府的大力支持，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成了完整的理論基礎(chǔ)。但是在實(shí)踐過(guò)程之中仍舊存在諸多問(wèn)題，需在稅務(wù)分離的基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行分析與構(gòu)建。

一、現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要存在的問(wèn)題

在2006年我國(guó)相關(guān)部門(mén)已經(jīng)對(duì)納稅申請(qǐng)表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過(guò)重新修訂的納稅申請(qǐng)報(bào)表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）缺乏完整的事物信息披露

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目缺乏完善的分類(lèi)。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時(shí)期）對(duì)應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無(wú)法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無(wú)法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤(rùn)表中無(wú)法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營(yíng)業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對(duì)各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如消費(fèi)額、營(yíng)業(yè)額，但是卻沒(méi)有對(duì)稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計(jì)算分析，在利潤(rùn)表中沒(méi)有清楚的呈現(xiàn)出暫時(shí)性差異與永久性差異，沒(méi)有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤(rùn)表中也沒(méi)有將各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中也存在非常多的問(wèn)題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中很多納稅信息不夠明確，無(wú)法滿(mǎn)足稅務(wù)稽查工作的需要。

（二）現(xiàn)金流量表存在的問(wèn)題

當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無(wú)法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，我國(guó)稅法明確規(guī)定需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷(xiāo)貨物規(guī)定之間內(nèi)沒(méi)有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計(jì)算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中沒(méi)有針對(duì)這一類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無(wú)法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒(méi)有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無(wú)法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫(xiě)信息時(shí)會(huì)存在缺漏。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問(wèn)題

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)其作出硬性要求，但是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對(duì)總體情況進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)法真正滿(mǎn)足稅務(wù)稽查工作的需要。

（四）納稅申報(bào)工作難度得到提高

在當(dāng)前財(cái)稅分離的現(xiàn)狀下，我國(guó)財(cái)稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請(qǐng)表的時(shí)候需要對(duì)暫時(shí)性差異與永久性差異進(jìn)行計(jì)算，并且要對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)收入以及所獲得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報(bào)工作與傳統(tǒng)填報(bào)工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來(lái)越多，相關(guān)的計(jì)算程序變得更加復(fù)雜，填報(bào)工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國(guó)稅務(wù)稽查工作帶來(lái)的難度。比如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會(huì)計(jì)與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對(duì)這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。

二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的措施

上文筆者針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)報(bào)表體系中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析與探究，由此可見(jiàn)，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對(duì)性的編制可行的報(bào)表體系。

（一）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個(gè)明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要求。比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價(jià)值計(jì)量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制?？傊谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量過(guò)程之中需要嚴(yán)格遵循公允價(jià)值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。

（二）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表

在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計(jì)算表。（見(jiàn)表1），將編制的重點(diǎn)放置在對(duì)各項(xiàng)收入的計(jì)算上。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需遵循稅法的基本要求，對(duì)收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

（三）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表

在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表的時(shí)候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過(guò)程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。

（四）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表

當(dāng)前所采用的納稅申請(qǐng)表沒(méi)有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個(gè)稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表見(jiàn)表2。

（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電算化

在科技的發(fā)展下我國(guó)企事業(yè)單位申報(bào)納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報(bào)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報(bào)納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對(duì)前文的分析與了解，積極設(shè)計(jì)符合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，但是這種做法會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。

將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫(xiě)。另外還可設(shè)定好計(jì)算公式，自動(dòng)計(jì)算出折舊額。

將利潤(rùn)表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計(jì)稅收入、計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、計(jì)稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計(jì)算公式，方便報(bào)稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫(xiě)。

將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時(shí)需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫(xiě)，比如填寫(xiě)“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。

另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊，利用計(jì)算機(jī)積極做好稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的填寫(xiě)，從而真正減輕稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)也可以生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及納稅申請(qǐng)報(bào)表，這樣一來(lái)可以減輕報(bào)稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。

三、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前財(cái)稅分離的狀態(tài)下，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在非常多的問(wèn)題，所以需要針對(duì)性的進(jìn)行設(shè)計(jì)與構(gòu)建，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開(kāi)展。

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