淺析合并會計報表的國際差異對中國的啟示

蔡文奇

摘要：我國的市場經(jīng)濟在不斷地發(fā)展中，全球經(jīng)濟也在逐步實現(xiàn)一體化。企業(yè)的經(jīng)濟方式方法也隨著這樣的發(fā)展，逐漸發(fā)展得更加國際化。正是因為這種發(fā)展，會計報表的問題在國際上逐漸成為一個較大的問題。

關(guān)鍵詞：會計報表 國際差異 合并 啟示

已經(jīng)納入一個企業(yè)集團合并范圍內(nèi)的各個成員企業(yè)，它們自身所編制的個別會計報表，被該企業(yè)集團的母公司用來作為基礎(chǔ)，然后用一系列的合并方法和程序把它制作出來面向大眾，還要讓它將關(guān)于這個企業(yè)的一切經(jīng)濟狀況都給出一個綜合上的反映。這就是我們大家所談的合并會計報表。在全世界最早產(chǎn)生這種會計報表的是美利堅合眾國，當時正值19世紀和20世紀之間。那是一個正處在第一次兼并浪潮時期的美國?，F(xiàn)如今跨國公司發(fā)展得越來越好，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，隨著這些變化，一個被稱為國際會計上的四大難題之一的合并會計報表的問題也就慢慢地形成了，國際會計的實務(wù)界和理論界都對這個問題進行了長時間的探討和研究，也慢慢使很多這方面的問題有了適當?shù)慕鉀Q辦法。

一、在全球范圍內(nèi)，合并會計報表所存在的不同

（一）對于合并方法存在的差異

第一點要說的就是，合并會計報表在期末的時候的編制方法。和我們所認同的普遍的會計報表差不多的地方就是，這種報表要在每一段特定時期完結(jié)了之后，才會想辦法制作它。在技術(shù)方法的方面來看，合并會計報表在期末的編制，可以把它分為比例合并法以及全部合并法。所謂的比例合并法，它起源于法國，在以前美、英等國家?guī)缀醪辉趺茨芤姷?。而所謂的全部合并法，它是一種流行于國際的的會計慣例，并且國際會計準則委員會也在1990 年所頒布國際會計準則31號中要求了，要使用比例合并法來合并會計報表，合營企業(yè)是比較適用比例合并法的。

第二點要說的就是，在各個企業(yè)合并日的當時，這種會計報表應(yīng)該如何制作。至于到底應(yīng)該怎么樣來制作這種會計報表，在實務(wù)中主要有三種方法，分別是新實體法、購買法以及權(quán)益集合法。合并雙方所處的形勢和地位以及各個國家相關(guān)的法規(guī)和法律的約束等一系列因素都在合并會計方法的選擇方面有一定程度上的影響

（二）在提供集團合并會計報表的時候存在的國際差異

國際流行的慣例便是要提供關(guān)于集團的合并會計報表，然而在這個方面也存在差異。有的國家覺得只要有母公司的會計報表就行了，并沒有什么其他特殊要求，畢竟每一次提供這種會計報表都存在著不大相同的目的，正是因為這樣，這些提供了合并報表的國家，站在他們的角度來說，在公布這種會計報表的時候有兩個習慣。這第一呢就是習慣只拿出合并報表，另外一個就是習慣吧母公司的報表和合并報表都拿出來。這前面呢說的是加拿大以及美國等國家，后者主要說的是一些歐洲國家，比如說德國、英國、荷蘭、德國以及法國等國家。而在我國，合并報表以及母公司報表是被同時要求上市公司提供出來的。

（三）在綜合方面合并報表的不同之處

在制作合并報表之時呢，會計主體還只是那些較為單一的企業(yè)集團主體，務(wù)必在找出這方面的界限之時使問題得到解決，就好比合并范圍，究竟那部分投資企業(yè)能夠納入其中呢，這部分集團所使用的方法到底是不是適合這個主體拿去合并呢？那他們又把信息給了誰呢？又使用了什么方法理論呢等等。那么我們到底應(yīng)該如何解決那？那么就務(wù)必要把制作合并報表的理論拿來作為依據(jù)了。無論是方法還是范圍，它們都會因為理論的不同而變得不一樣?，F(xiàn)如今，在國際上通行的合并報表的理論一共有4個，它們是所有權(quán)理論、實體理論、當代理論，還有一個是母公司理論。在德國，實體理論被更多地作為基礎(chǔ)。在美國，母公司理論是合并慣例的基礎(chǔ)，然而在實務(wù)中當代理論卻用得更多一些。

二、帶給我國的啟示

在制定合并會計報表準則的時候應(yīng)該注意的問題：

對于合并報表的方式來說，每一個不同的國家的合并當事方所在的形勢或者地位又或者是相關(guān)的法規(guī)法律的約束等一系列因素都在合并會計方法的選擇方面有一定程度上的影響。對于合并會計報表在企業(yè)合并日的時候的制作，主要呢就是有3種針對實務(wù)的方式，它們就是購買法，權(quán)益集合法，新實體法。眾所周知我們國家，在制定這方面的具體的方式方法及規(guī)則之時，認為購買法是適合于我們的，畢竟在全球這個方法是很流行的會計慣例嘛。在這個方法之下，其中一個企業(yè)被除他之外的另外一個企業(yè)取得了凈資產(chǎn)，這樣的交易就被成為企業(yè)合并。這種就是具有購買性質(zhì)的交易。

在合并報表的方式方法及準則之下，具體的業(yè)務(wù)怎樣規(guī)范。和它相關(guān)的業(yè)務(wù)它們的發(fā)展應(yīng)該被作為一個因素，在制作準則的時候有所考慮，以保證對每一種不同的具體業(yè)務(wù)方面的問題都可以給出滿意的答案。反省一下我們現(xiàn)在的不足和需要改進的地方就是一個很高的辦法。

在合并會計報表方面的理論選擇。在合并會計報表的準則制定的時候，國際慣例是非常有必要借鑒的，然后再和我們國家自身的的實際情況相互協(xié)調(diào)，選擇一個能夠和我國相互適應(yīng)的理論出來。當今社會，可以供我們選擇的理論呢主要有4個，前面已經(jīng)提到過了。站在整體的角度上來看，現(xiàn)如今更加被我們國家喜歡并重點使用的是當代理論。我認為呢，我們國家未來在選擇理論的時候呢，應(yīng)該主要使用實體理論。

三、結(jié)束語

如今，其它的各種各樣的問題還存在于我們的合并會計報表的編制實務(wù)方面，我們同樣也在這條道路上會碰到其它的荊棘和坎坷，正是因為這些因素，我們才更應(yīng)該在這條路上學(xué)習其他國家的長處，改善缺點，揚長避短，然后再結(jié)合我國的國情以及實際情況，作出修改。最后用這些方法準則把現(xiàn)在合并報表實務(wù)所遇到的問題盡最大限度地解決了。不過值得注意的是，這些方法準則也應(yīng)該與國際會計相互協(xié)調(diào)。我相信，只要這么做了，不管再大再艱難的問題都能迎刃而解。