論營改增后工程施工管理應(yīng)注意的問題

趙月梅

論營改增后工程施工管理應(yīng)注意的問題

趙月梅

本文通過對“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)帶來的財務(wù)核算的變化，從多角度分析了稅制改革以后對工程施工管理的影響，并對建筑工程施工企業(yè)稅收籌劃提出有效措施，使“營改增”稅制對建筑企業(yè)的發(fā)展起到積極意義。

“營改增”；增值稅；營業(yè)稅；工程施工管理

引言

“營改增”就是將營業(yè)稅的一部分應(yīng)稅項目改為繳納企業(yè)增值稅，也就是說企業(yè)需要對產(chǎn)品以及服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，以免出現(xiàn)重復(fù)納稅，這樣做有利于降低企業(yè)的稅收成本，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康發(fā)展。這次稅制的改革對建筑企業(yè)而言，雖然不能徹底改變傳統(tǒng)的建筑施工管理模式，但是對工程的管理以及施工成本核算到來了很大變化，新稅制的實行為建筑企業(yè)帶來積極的影響，也為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加。

一、“營改增”稅制改革后建筑企業(yè)財務(wù)核算的變化

1.應(yīng)納稅稅種的變化。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)價款，稅款從銷售款中扣除，公式為：稅款=含稅價格*稅率；而增值稅屬于價外稅由購買方來承擔(dān)，公式為：稅款=［含稅價格/（1+稅率）］*稅率=不含稅價格*稅率。建筑企業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，所需要抵扣的部分成為會計核算中一項重要工作，相對以前核算營業(yè)稅的工作，增加了工作難度以及工作量。

2.稅率的變化。建筑企業(yè)之前的營業(yè)稅是按照3%來計提的，實行“營改增”以后，增值稅的計提需要按照11%來計提，從當(dāng)期進(jìn)項稅額中抵扣。

3.納稅期限的變化。建筑企業(yè)以實際結(jié)算工程款的當(dāng)天為營業(yè)稅的納稅時間，實行“營改增”以后，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)以及應(yīng)納稅的大小來確定繳納時間。

4.會計核算科目以及核算內(nèi)容的變化。建筑企業(yè)把營業(yè)收入計入營業(yè)稅金及附加，按照實際結(jié)算的收入計入當(dāng)期應(yīng)交稅費，涉及的科目有：應(yīng)交稅金—營業(yè)稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等；實行“營改增”以后，施工按照當(dāng)期的全部收入和價外費用來確定企業(yè)銷售額，并計入當(dāng)期銷項稅額，取得的增值稅專用發(fā)票需要在進(jìn)行稅額中抵扣，涉及到的科目為：應(yīng)交稅金—增值稅—銷項稅、應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等。

5.財會人員的素質(zhì)變化。建筑企業(yè)實行“營改增”以后增加了很多的工作量，對從事財務(wù)核算人員是一個很大的挑戰(zhàn)。在實際的工作中，不僅要對增值稅進(jìn)行報稅、抄稅、認(rèn)證工作，而且還要對個稅以及附加稅進(jìn)行申報和繳納。所以，對財務(wù)核算人員要在增值稅方面加強(qiáng)知識培訓(xùn)，對稅額的核算要準(zhǔn)確，對納稅策劃要進(jìn)一步加強(qiáng)，以降低建筑企業(yè)稅負(fù)。

二、“營改增”對于建筑企業(yè)施工管理的影響

“營改增”對于建筑企業(yè)施工管理造成了一定的影響，為企業(yè)稅負(fù)帶來了很大負(fù)擔(dān)，具體分析如下：

第一，建筑企業(yè)在實行“營改增”以后，所繳納的稅款沒有減少反而增加。工程材料在采購合同中的總額比例一定的情況下，進(jìn)項稅發(fā)票也會影響應(yīng)繳納的增值稅。在實際的工程施工中，施工過程中所發(fā)生的其他費用比如，電、水、風(fēng)等動力耗費以及施工設(shè)備租金、一些貸款費用等都不能取得增值稅專用發(fā)票，也就不能進(jìn)行抵扣，這樣就使企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增加，所以，在實行“營改增”稅制沒有進(jìn)一步完善的情況下，建筑企業(yè)會承受很大的稅負(fù)壓力，只能在實際的施工管理中采取適當(dāng)?shù)拇胧こ坛杀炯右怨芾砗涂刂啤?/p>

第二，我們也可以間接的了解到實行“營改增”也有積極的影響。首先是有效杜絕了重復(fù)計稅的問題。企業(yè)不僅要對工程材料以及購買設(shè)備繳納增值稅，而且在完成工程項目時對項目的營業(yè)額要進(jìn)行繳納營業(yè)稅，不管哪一個施工環(huán)節(jié)只要涉及到營業(yè)收入就要計算營業(yè)稅，所以很容易出現(xiàn)重復(fù)計稅、多次計稅問題。實行“營改增”以后，這種現(xiàn)象就會得到有效控制，可以確保建筑企業(yè)在較低的稅收壓力下順利開展工程建設(shè)。其次是可以加大新技術(shù)的推廣力度。建筑工程施工要購進(jìn)大量的工程材料，比如水泥、鋼材等，需要交納大量的稅金，對先進(jìn)技術(shù)沒有足夠的能力和資金去推廣，這就影響了企業(yè)的競爭水平。實行“營改增”以后，建筑企業(yè)可以騰出一部分資金用在先進(jìn)設(shè)備上，以提高施工效率和工程質(zhì)量。

三、“營改增”后工程施工管理應(yīng)該注意的幾個方面

第一，“營改增”后，建筑單位應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)，對施工行為進(jìn)一步規(guī)范，對施工過程中的管理做好精細(xì)化管理和控制，以增加進(jìn)項稅的抵扣額。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，以提高企業(yè)本身的獲利能力，提高建筑行業(yè)在市場中的競爭力，盡最大可能降低“營改增”后對建筑企業(yè)帶來的不利影響。

第二，建筑工程在實際的施工中，要積極引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，盡量減少施工人員的操作，以減少施工管理中的人工成本支出，這樣就能有效降低工程施工企業(yè)的稅負(fù)。

第三，我國的工程建設(shè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本費用占據(jù)整個工程成本很大比重。除了企業(yè)本身應(yīng)該支出的人工成本費用以外，還有一部分發(fā)生在勞務(wù)分包方面。目前，我國對勞務(wù)公司是否實行“營改增”稅制還沒有明確的規(guī)定，所以，建筑企業(yè)對分包合同中涉及稅款問題也是值得注意的地方。

第四，施工單位在投標(biāo)過程中，對建筑單位的招標(biāo)文件有關(guān)稅制問題的條款，比如，甲方提供材料、購買施工設(shè)備等方面，發(fā)生的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該在合同中明確規(guī)定歸屬方，以免出現(xiàn)企業(yè)稅款沒有辦法抵扣的情況出現(xiàn)。

第五，建筑企業(yè)對內(nèi)部的管理上要轉(zhuǎn)變以往的傳統(tǒng)觀念，從源頭就要加強(qiáng)控制和管理。比如，在材料采購環(huán)節(jié)，在材料的質(zhì)量和價格方面進(jìn)行選擇時也要注意增值稅專用發(fā)票的取得以及抵扣問題，提高增值稅的抵扣率使企業(yè)稅負(fù)盡量減輕。

四、建筑企業(yè)在面臨“營改增”稅制時的對策

1.要以積極的態(tài)度促進(jìn)“營改增”政策的順利實施?！盃I改增”稅制的實施是在新時代發(fā)展中不可逆轉(zhuǎn)的潮流，這就需要建筑企業(yè)轉(zhuǎn)變以往的態(tài)度和認(rèn)識，以積極的行動為“營改增”稅制的實施做好準(zhǔn)備。在思想上認(rèn)識到這是一項積極的市場調(diào)控政策，要以正確的態(tài)度、積極的態(tài)度去面對。

2.對建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃?！盃I改增”稅制改革對建筑企業(yè)在稅收籌劃方面創(chuàng)造了新的發(fā)展空間。在實際的工程施工中，稅收的籌劃對象不僅是對設(shè)備或者固定資產(chǎn)、原材料的購進(jìn)做到重視，而且要對稅后籌劃做到科學(xué)、合理。比如，可以與一般納稅人的施工單位進(jìn)行合作，以降低進(jìn)項稅額抵扣；可以從試點行業(yè)購買勞力，也可以達(dá)到進(jìn)項稅額抵扣的目的。

總結(jié)

通過以上的介紹我們知道，“營改增”稅制的改革和實施對建筑工程企業(yè)在稅負(fù)方面以及施工管理方面具有一定的影響。所以，建筑行業(yè)的“營改增”要結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、對內(nèi)部管理進(jìn)一步優(yōu)化，提高工程施工核算水平，不斷的學(xué)習(xí)有關(guān)的稅法知識，對增值稅的核算要特別重視，為建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境和發(fā)展平臺，使“營改增”在工程施工管理方面加強(qiáng)內(nèi)部管理契機(jī)，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

［1］黃小帥.淺析建筑財務(wù)管理存在的問題因素以及解決措施［J］.建材與裝飾，2011（05）.

［2］楊君如.中國增值稅擴(kuò)大征收范圍改革研究［J］.中國稅務(wù)出版社，2012（15）.

［3］蔡海英.淺析建筑施工營業(yè)稅納稅籌劃技巧［J］.財經(jīng)研究，2012（08）.

（作者單位：中審（河南）工程造價咨詢事務(wù)所有限公司）