新會計準(zhǔn)則體系下合并會計報表相關(guān)問題探析

高瑩

摘 要：近些年來，企業(yè)體制改革在不斷加快，，而在國家相關(guān)規(guī)定和政策下，為了更有效地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，則必須根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，以及結(jié)合會計準(zhǔn)則來對其進行合并會計報表的編制。因此，在新會計準(zhǔn)則體系的實施下，合并會計報表工作也必須進行改善，以進一步提高合并會計報表的編制效果，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則體系；合并會計報表；問題

實際上，新會計準(zhǔn)則的出臺，對推動市場經(jīng)濟的健康發(fā)展以及促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著極大地作用，新會計準(zhǔn)則體系經(jīng)過試點后也正式投入運營，同時對合并會計報表工作也具有一定的影響，對此，本文主要對新會計準(zhǔn)則體系下合并會計報表相關(guān)問題進行分析。

一、新會計準(zhǔn)則體系下合并會計報表的相關(guān)問題分析

（一）會計人員業(yè)務(wù)水平有待提升

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則也在不斷地改進和完善，新會計準(zhǔn)則的出臺對會計人員的技能以及業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求，因此，在新會計準(zhǔn)則的實施下，需要會計人員的業(yè)務(wù)水平達到相應(yīng)的要求，并嚴(yán)格遵新會計準(zhǔn)則所提出的規(guī)范要求，保證會計工作的高效性[1]。但就當(dāng)前新會計準(zhǔn)則體系實施的情況來看，很多會計人員的綜合水平以及業(yè)務(wù)水平不高，達不到新會計準(zhǔn)則實施的基本要求，尤其是在合并會計報表編制的過程中，由于會計人員的業(yè)務(wù)水平不高的問題，導(dǎo)致合并會計報表編制質(zhì)量較低，影響到企業(yè)的發(fā)展。

（二）會計合并報表對象問題

眾所周知，會計是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要職能人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的各項會計工作 [2]。在新會計準(zhǔn)則的實施下，對會計合并報表也應(yīng)進行改進，嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求進行編制，確定合并報表的對象，這樣才能有效地提升會計報表的編制效率。然而，從當(dāng)前會計合并報表的實施情況來看，存在合并報表對象的問題，如，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并會計報表》應(yīng)用指南中明確地規(guī)定：“母公司應(yīng)將其下所控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司，還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，都應(yīng)將其納入到會計合并報表的范圍內(nèi)”。而在實際的工作中卻存在子公司是全資子公司、子公司為承包經(jīng)營企業(yè)、年度中間分公司改制為子公司等現(xiàn)象，從而影響到合并會計報表編制的順利實施。

（三）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的不足

會計基礎(chǔ)規(guī)范主要是對會計的工作行為進行規(guī)范，最終的目的是保證會計工作人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)范要求進行工作，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，在新會計準(zhǔn)則實施下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，不斷地完善企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，從而保證合并會計報表編制工作的順利進行[3]。然而，從當(dāng)前很多企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施的情況來看，很多企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)嚴(yán)重不足，未能結(jié)合新會計準(zhǔn)則的實際要求完善規(guī)范中的條款，從而影響到會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的實施效率，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新會計準(zhǔn)則體系下合并會計報表相關(guān)問題的解決措施分析

（一） 加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

通過以上的分析了解到，在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則體系實施下，由于會計人員業(yè)務(wù)水平達不到要求，造成合并會計報表編制工作達不到相應(yīng)的要求，從而影響到合并會計報表的編制質(zhì)量，針對這種現(xiàn)象，在新會計準(zhǔn)則體系實施下，需加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)[4]。首先，應(yīng)對現(xiàn)有的人員展開定期的培訓(xùn)，主要從以下幾方面內(nèi)容進行培訓(xùn)：①加強對新會計準(zhǔn)則體系的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，由于很多會計人員對新會計準(zhǔn)則了解的并不多，導(dǎo)致很多會計人員在進行合并會計報表編制工作中，未能結(jié)合新會計準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格進行，而通過加強新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，能夠使會計人員熟練了解新會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和相關(guān)要求，嚴(yán)格規(guī)范自身的工作行為，從而有效地提升會計的工作效率。②加強會計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，全面提高會計人員的綜合素質(zhì)水平，如，加強對會計人員的思想教育，增強責(zé)任心，擺正會計人員的工作態(tài)度，為提升合并會計報表編制質(zhì)量打下夯實的基礎(chǔ)。③應(yīng)加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，由于新會計準(zhǔn)則實施以來，會計業(yè)務(wù)也發(fā)生不同程度的變化，尤其是在合并會計報表編制工作中，更注重報表的精細(xì)化、全面性，因此，應(yīng)在基于新會計準(zhǔn)則體系下，不斷地對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這樣才能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

其次，應(yīng)要求會計人員不斷地提升自身的技能水平、業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)新的文件精神，接受新會計準(zhǔn)則實施下的新技能學(xué)習(xí)，對于一些不良的事例，必須有著足夠的警惕性，避免相關(guān)工作問題的發(fā)生，切實有效地保證合并會計報表編制工作的質(zhì)量。當(dāng)然，為了進一步提升會計人員的業(yè)務(wù)水平、技能水平，企業(yè)應(yīng)給會計人員創(chuàng)造更多業(yè)務(wù)深造的機會，如，出國深造，學(xué)習(xí)先進的工作理念、技能知識等，或是到先進企業(yè)進行學(xué)習(xí)深造，全面提升會計人員的業(yè)務(wù)水平、技能水平，從而高質(zhì)量的完成合并會計報表的編制工作。

（二） 合并會計報表對象問題的解決措施

結(jié)合以上所提到的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并會計報表》規(guī)范條例中所指出的會計合并報表對象來說，對報表的對象已經(jīng)進行明確的規(guī)定，但是，在實際的工作中，卻出現(xiàn)一些不合理的現(xiàn)象。例如，以上所提到的子公司為全資子公司，雖然全資子公司是母公司的一部分，但是，從《公司法》的角度分析，全資子公司是游離在《公司法》之外的公司制企業(yè)，而從法律的角度上來分析，全資子公司屬于一種獨立于母公司的存在，是兩個不同的法律主體，而從實質(zhì)上來看，全資子公司與分公司并無實質(zhì)上的區(qū)別，而在合并之后將會沒有少數(shù)股東權(quán)益，同時也有少數(shù)股東會出現(xiàn)損益的問題，這樣就會造成合并報表的特性矛盾，不利于會計合并報表編制工作的順利實施。這類問題是當(dāng)前新會計準(zhǔn)則實施下經(jīng)常發(fā)生的問題，因此，必須采取有效的解決措施，單從本節(jié)提到的全資子公司來說，作者認(rèn)為應(yīng)將其作為合并對象妥善的處理，尤其是要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況進行全面的分析，保證合并會計報表能夠在新會計準(zhǔn)則體系下有效的實施，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）制定合理的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

通過以上的分析了解到，在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則實施下，很多企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范制定不合理，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此，在新會計準(zhǔn)則體系實施下，應(yīng)制定合理的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范[5]。應(yīng)對會計人員的工作進行合理的規(guī)范，避免合并報表過程中因會計人員工作的隨意性而影響到會計合并報表編制工作的質(zhì)量，甚至是對企業(yè)的發(fā)展造成極大地影響，可見對會計人員基礎(chǔ)工作進行規(guī)范的重要性。在操作上，應(yīng)做到以會計制度為基礎(chǔ)，對相關(guān)的會計科目、內(nèi)部稽核制度等進行詳細(xì)規(guī)范，要讓會計人員在日常工作中做到按章辦事、有章可循、責(zé)任分明，切實有效地避免人為因素對會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量造成影響，進一步保障新會計準(zhǔn)則體系實施下合并會計表編制工作的有效性[6]。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟變革的不斷深入，新會計準(zhǔn)則體系也在進行不斷地改進和完善，為會計工作做出了巨大的貢獻，尤其是合并會計報表工作中，更注重合并報表的精細(xì)化，對促進企業(yè)的發(fā)展有著極大地作用。通過本文對新會計準(zhǔn)則體系下合并會計報表相關(guān)問題的分析，作者主要對新會計準(zhǔn)則體系實施下合并會計報表存在的相關(guān)性問題展開分析，同時也提出了針對性的改進措施，以進一步促進企業(yè)的良好發(fā)展。

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