國內(nèi)促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究文獻述評

壽紀霞

[摘要]國內(nèi)促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步于20世紀90年代，經(jīng)過20多年的發(fā)展，研究成果較為豐富，但是針對這方面的文獻綜述較為貧乏。文章在系統(tǒng)梳理國內(nèi)此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期奠定此方面的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊。

[關(guān)鍵詞]技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；文獻綜述

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607107

1引言

強化技術(shù)創(chuàng)新是世界各國經(jīng)濟發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略課題，如何利用稅收政策促進技術(shù)創(chuàng)新已成為各國的重要任務(wù)。本文在系統(tǒng)梳理國內(nèi)此方面的研究的基礎(chǔ)上，尋找研究的空白以期尋找未來的研究方向，為此方面的研究提供鋪墊，以期為我國在促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策研究提供指導(dǎo)。

2國內(nèi)文獻綜述

我國針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究起步較晚，最早始于20世紀90年代。國內(nèi)學(xué)者分別從理論層面和實證層面對此進行研究。

21理論層面

徐鴻鈞（2000）指出應(yīng)采取稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并強調(diào)重點加大對高科技企業(yè)的稅收扶持力度，持同樣觀點的有：馬美英（2000）、羅麗艷（2001）、歐江波（2002）。

張桂玲，左浩泓（2005）認為我國在研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵政策少，并且沒有充分體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保等方面的發(fā)展需求，明確指出直接優(yōu)惠為主、間接優(yōu)惠為輔的激勵手段不利于稅收政策效應(yīng)發(fā)揮，在理論層面持同樣觀點的有：魏明英，羅玉中（2007）；張濤，馬亞紅（2008）；馬海濤，姜愛華（2010）。

劉小林（2008）認為完善中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)取消按所有制性質(zhì)制定的稅收優(yōu)惠政策；允許個人獨資、合伙小企業(yè)自行選擇繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅；提出減輕中小企業(yè)稅費負擔(dān)、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制等措施。

項英輝、方重（2010）通過論證“負企業(yè)所得稅”稅式支出對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵效應(yīng)，得出企業(yè)所得稅費用扣除制度、優(yōu)惠稅率制度對虧損企業(yè)與微利的中小企業(yè)基本上沒有意義的結(jié)論。

郭佩霞（2011）基于生命周期視角，提出強化激勵人力資本積累的稅收機制、健全稅收政策對風(fēng)險投資的引導(dǎo)與激勵、增強企業(yè)創(chuàng)新“試錯”的稅收寬容政策、強調(diào)以相關(guān)創(chuàng)新要素為激勵取向的稅收設(shè)計。

22實證層面

鑒于國內(nèi)學(xué)者實證研究的側(cè)重點不同，可以將其分為以下四個方面：稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)研究；不同稅種對技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)研究；不同稅收優(yōu)惠方式的激勵效應(yīng)研究；稅收政策對不同行業(yè)的激勵效應(yīng)研究。

221稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新激勵效應(yīng)研究

在稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新激勵效應(yīng)的研究方面，學(xué)者的觀點存在分歧：第一，支持稅收政策激勵效應(yīng)有限的結(jié)論：吳秀波（2003）結(jié)合國外研發(fā)支出稅收激勵效果的評價方法，實證分析得出我國研發(fā)支出稅收激勵效應(yīng)十分有限的結(jié)論。夏杰長，尚鐵力（2006）、徐歡（2006）通過構(gòu)建散點圖的方法得出同樣的實證結(jié)果。劉濤（2009）采用多元線性回歸的方法發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)支出具有正向的激勵，但是激勵效果并非十分顯著，采用同樣研究方法并提出該結(jié)論的還有：方重，楊昌輝，梅玉華（2010）。第二，肯定稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新激勵效應(yīng)。劉軍（2006）研究發(fā)現(xiàn)稅收成本每降低25%，其研發(fā)投入增加1102%。其他學(xué)者如：宋巖（2009）通過問卷調(diào)查，采取統(tǒng)計分析的方法；鄧謝彬（2009）以湖南省機械制造業(yè)上市公司為研究對象，采用相關(guān)性分析的方法；金玉（2010）以長株潭區(qū)域的企業(yè)為研究對象，采用SARS逐步回歸方法；馬偉紅（2011）以2007—2009年中小板67家上市高新技術(shù)企業(yè)作為研究樣本，采用隨機效應(yīng)面板數(shù)據(jù)模型；貢彩萍（2011）選取上市公司數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建回歸模型得出稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的具有顯著激勵效應(yīng)的結(jié)論。

222不同稅種對技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)研究

在不同稅種對技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)研究方面，學(xué)者普遍將關(guān)注點落腳于增值稅與企業(yè)所得稅，但是針對這兩個稅種的激勵效應(yīng)方面，學(xué)者未達成共識。一方支持增值稅激勵效應(yīng)優(yōu)于企業(yè)所得稅，如婁賀山（2007），王歡歡（2009），徐慶偉（2008），喬天寶（2010），裴強龍（2010），劉艷君（2010），潘亞嵐、蔣華（2012）等；另一方支持企業(yè)所得稅的激勵效應(yīng)優(yōu)于增值稅，如匡小平、肖建華（2008），王爽（2010）等。以上的研究多采用多元線性回歸與構(gòu)建散點圖的方法，數(shù)據(jù)來源于宏觀數(shù)據(jù)、上市公司或高新技術(shù)企業(yè)等。

223不同稅收優(yōu)惠方式的激勵效應(yīng)研究

在不同稅收優(yōu)惠方式的激勵效應(yīng)研究方面，理論研究與實證研究均支持間接優(yōu)惠方式優(yōu)于直接優(yōu)惠方式的結(jié)論。實證研究方面大多以喬根森、桑德莫和霍爾等經(jīng)濟學(xué)家構(gòu)建的標(biāo)準資本成本理論模型進行實證分析，如林琳（2010）等。

倪國鋒（2013）通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實行消費型增值稅、小型微利企業(yè)低稅率20%、研發(fā)費用150%加計扣除、新辦軟件、集成電路企業(yè)兩免三減半政策及技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅5項政策對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵力度較大，而“創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額”“出口退稅率提高”“采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速提取折舊”等政策的激勵作用不太明顯。

224稅收政策對不同行業(yè)的激勵效應(yīng)實證研究

稅收政策對不同行業(yè)的激勵效應(yīng)實證研究較少。李麗青（2007）通過構(gòu)建回歸模型，對103家企業(yè)（通過問卷調(diào)查獲得）進行統(tǒng)計分析，結(jié)果顯示高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的幾項稅收措施對研發(fā)投入激勵作用較大，而對技術(shù)收入免征營業(yè)稅、對專家學(xué)者的獎金免征個人所得稅等措施的激勵作用較小。馮少玲（2011）以邢臺市中小企業(yè)作為研究對象，采用理論分析與多元線性回歸的方法，其中多元線性回歸以固定資產(chǎn)凈值作為因變量，分析得出在稅率優(yōu)惠幅度相同的情況下，對于低技術(shù)含量的企業(yè)而言，所得稅優(yōu)惠激勵強度不大，而對于高技術(shù)含量的企業(yè)則是增值稅優(yōu)惠的激勵強度大。吳葵英（2010）以2005—2008年制造業(yè)上市公司作為研究樣本，通過多元線性回歸發(fā)現(xiàn)，所得稅改革對醫(yī)藥、生物制造業(yè)激勵效果顯著，對金屬、非金屬制造業(yè)影響效果不顯著，而對石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)和機械、設(shè)備、儀表制造業(yè)R&D的影響效果下降。

此外，部分學(xué)者通過對比國內(nèi)外促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，為我國稅收政策的完善提供政策建議。如黎海波（2005）全面剖析美國政府對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新扶持的政策措施；于海峰、譚楚玲（2009）對比我國與歐盟的相關(guān)稅收政策，樊增強，單濤（2014）通過借鑒美國、英國、日本、澳大利亞等，建議加強流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，增加對研發(fā)人員的優(yōu)惠、強化稅基式優(yōu)惠等。

3結(jié)論與未來研究展望

綜合國內(nèi)學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)：早期學(xué)者強調(diào)完善稅收政策對高科技企業(yè)的扶持，隨著中小企業(yè)的發(fā)展及其經(jīng)濟地位的不斷上升，逐漸將研究的范圍擴大到中小企業(yè)；與此同時，學(xué)者將研究的方向擴展到國外成功經(jīng)驗借鑒，以期為我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策改革提供方案。近期，有關(guān)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究越來越豐富，主要集中于科技人才投入、稅收優(yōu)惠方式、稅收激勵效果等方面，但是在實證研究方面，學(xué)者未達成共識。國內(nèi)在實證研究方面仍存在較大的空間，某些方面仍存在空白，如不同稅種對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)如何、不同稅種對不同規(guī)模企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)如何、稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的不同發(fā)展階段影響如何等，學(xué)者可對以上幾個方面進行深入研究，為促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策研究做出相應(yīng)貢獻。

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