“良藥苦口”

任童童

摘要：近年來各國(guó)對(duì)遺產(chǎn)稅不斷探索，研究表明遺產(chǎn)稅對(duì)貧富差距的緩解和社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)有著促進(jìn)作用。通過征收遺產(chǎn)稅所獲財(cái)政收入可用于農(nóng)村義務(wù)教育的支出、社會(huì)保障支出等，發(fā)揮獨(dú)特的財(cái)政作用，一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文旨從征收遺產(chǎn)稅在促進(jìn)社會(huì)公平等方面的作用淺析中國(guó)征收遺產(chǎn)稅的可操作形式及稅制設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；社會(huì)公平；征收形式；稅制設(shè)計(jì)

1、引言

遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的初衷是防止貧富差距過分懸殊，實(shí)踐表明，遺產(chǎn)稅對(duì)于緩解貧富差距的確起到一定作用。一般認(rèn)為，我國(guó)遺產(chǎn)稅的開征呈順推之勢(shì)。其理由是在正式開征遺產(chǎn)稅以前，除了需要建立一套完善且操作性強(qiáng)的遺產(chǎn)稅法律制度外，還需要建立健全公民的死亡報(bào)告制度、個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，并進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)繼承法律制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)制度，但在我國(guó)，這些制度既沒有建立，更沒有健全（張永忠2013）。由此看來，中國(guó)距離征收遺產(chǎn)稅似乎還有一段距離，然而當(dāng)下國(guó)外的大部分國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家均征收遺產(chǎn)稅，在這些國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的當(dāng)時(shí)，根本不存在死亡報(bào)告制度等，遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度也依舊不完善。因此，上述制度的建立并不是征收遺產(chǎn)稅的唯一前提，一個(gè)國(guó)家要不要征收遺產(chǎn)稅、何時(shí)征、如何征的根本是本國(guó)國(guó)情而非相關(guān)制度的建立與否。

遺產(chǎn)稅與我國(guó)財(cái)政收支結(jié)構(gòu)、人口以及社會(huì)公平問題緊密相關(guān)（張熠、卞世博2015）。Bossman等（2007）在一般均衡模型中引入了家庭的異質(zhì)性，認(rèn)為遺產(chǎn)稅將降低基尼系數(shù)，有助于降低社會(huì)收入分配不公平現(xiàn)象。

本文結(jié)合中國(guó)國(guó)情，對(duì)征收遺產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)進(jìn)行分析，探討我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的必要性，并提出些許構(gòu)想。

2、中國(guó)征收遺產(chǎn)稅之利

當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)依然存在很多不足之處，實(shí)現(xiàn)雙主體稅制是我國(guó)稅制的目標(biāo)，而實(shí)際上，我國(guó)一直以流轉(zhuǎn)稅為主，為國(guó)家取得主要財(cái)政收入。這里對(duì)征收遺產(chǎn)稅的作用做出如下總結(jié)：

2.1.據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)中國(guó)的基尼系數(shù)自2009年至2014年呈下降趨勢(shì)，但卻一直處于0.4以上，說明貧富差距依舊很大。財(cái)產(chǎn)稅作為我國(guó)調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的主要手段，其包括的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等均未得到完全的落實(shí)，從調(diào)節(jié)貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、提高人民總體生活水平的角度考慮，征收遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)已成熟。

2.2.劉榮、劉植才（2013）表示開征遺產(chǎn)稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的歷史選擇，目前我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，如果我們調(diào)動(dòng)一切積極因素，有效緩解各種矛盾，那么就可以平穩(wěn)地度過發(fā)展的關(guān)口，順利實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化。而遺產(chǎn)稅作為一個(gè)全球范圍內(nèi)廣泛征收的稅種，其順利的開征和穩(wěn)定的運(yùn)行必然在完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的同時(shí)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用。

3、中國(guó)開征遺產(chǎn)稅之難

我國(guó)自1993年制定《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》后一直未能付諸實(shí)施，社會(huì)各界對(duì)遺產(chǎn)稅的議論和疑慮也是持續(xù)不斷，政府部門也表示近兩年來遺產(chǎn)稅不會(huì)正式征收。那么遺產(chǎn)稅的征收究竟存在何種問題與困難？具體分析如下：

3.1.相關(guān)的法律政策未能落實(shí)。制度的建立不是一項(xiàng)稅種實(shí)施的唯一前提，卻是能獲得廣大群體認(rèn)可的必要條件，制度不完善，就很難獲得人們的支持，如若征收，那么征收的過程必定是曲折的，困難重重。

3.2.遺產(chǎn)稅的征收模式不統(tǒng)一。如今世界多國(guó)征收遺產(chǎn)稅，實(shí)行的征收方式各有不同，就中國(guó)國(guó)情而言，主要考慮征收的簡(jiǎn)便和對(duì)收入的保證，因此采用總遺產(chǎn)稅制更合理，但這種不按繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實(shí)行差別稅率，難免會(huì)產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。此外，遺產(chǎn)稅針對(duì)的是持有財(cái)富較多的群體，而在這些人獲得財(cái)富的同時(shí)已經(jīng)繳納相關(guān)的稅費(fèi)，如個(gè)人所得稅，再對(duì)其征收遺產(chǎn)稅必然會(huì)引起部分人的不滿，由此可見，征收遺產(chǎn)稅需要解決的問題仍然很多。

3.3.征稅的一大重點(diǎn)就是稅基的確定，而現(xiàn)實(shí)中，遺產(chǎn)是難以衡量的，一個(gè)人的具體遺產(chǎn)很難界定，即使有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施起來也會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間和人力。

4、開征遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)之構(gòu)想

雖然目前征收遺產(chǎn)稅存在諸多困難，但隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入差距變大，相關(guān)專家學(xué)者紛紛表示遺產(chǎn)稅的征收是大勢(shì)所趨。事實(shí)上，人們往往只考慮到征收遺產(chǎn)稅帶來的替代效應(yīng)，會(huì)減少投資，增加消費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，而實(shí)際上人們?yōu)榱四芙o后代留下足夠的財(cái)富，人們會(huì)選擇更努力工作，從而獲得更多財(cái)富，反而會(huì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本研究對(duì)遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)提出三點(diǎn)構(gòu)想。

4.1.確定起征點(diǎn)。對(duì)中國(guó)而言，征收遺產(chǎn)稅的目的之一就是降低貧富差距，2014年全球財(cái)富報(bào)告指出中國(guó)的百萬富翁已達(dá)到240萬人。遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是不固定的，但若近幾年便開始征收，起征點(diǎn)應(yīng)不低于一百萬，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及物價(jià)水平的上升，起征點(diǎn)還需要隨之調(diào)整。

4.2.規(guī)定扣除項(xiàng)。遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目，首先應(yīng)該考慮對(duì)被繼承人擔(dān)負(fù)的債務(wù)、生前的醫(yī)療費(fèi)用、死后的喪葬費(fèi)用以及遺產(chǎn)管理費(fèi)用等項(xiàng)目的扣除（劉榮、劉植才2008）。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取照顧性措施，尤其是農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)，實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，從而帶動(dòng)人們經(jīng)營(yíng)積極性，也促進(jìn)國(guó)家相關(guān)方面事業(yè)的發(fā)展。在扣除項(xiàng)目上征稅前需要做好明確規(guī)定，一旦處理不當(dāng)，不僅對(duì)人們的經(jīng)營(yíng)積極性產(chǎn)生消極影響，還會(huì)影響國(guó)家發(fā)展，最終適得其反。

4.3.稅基的衡量標(biāo)準(zhǔn)。遺產(chǎn)很難準(zhǔn)確衡量，但在計(jì)算遺產(chǎn)稅的過程中，確定好稅基又是必須要做到的。對(duì)非貨幣形態(tài)的遺產(chǎn)的橫量，由于衡量過程十分繁瑣，而國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的目的是縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，對(duì)于一部分納稅人固有的財(cái)產(chǎn)可以采取不計(jì)算的措施，而只是對(duì)房屋、發(fā)行的股票等價(jià)值頗高的財(cái)產(chǎn)征稅，不僅計(jì)算過程得到簡(jiǎn)便化，也達(dá)到了想要的效果，對(duì)于房屋、股票等價(jià)值的計(jì)算應(yīng)就當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值來計(jì)算。

5、結(jié)語(yǔ)

遺產(chǎn)稅的開征在調(diào)節(jié)貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、提高人民總體生活水平方面具有一定積極意義，但遺產(chǎn)稅稅制的完善還需要完成諸多工作，而核心始終是要根據(jù)國(guó)家的國(guó)情，借鑒他國(guó)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，找出最適合本國(guó)國(guó)情，同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的征稅方式。本研究淺析了我國(guó)目前征收遺產(chǎn)稅的利與難，并就稅制設(shè)計(jì)提出些許構(gòu)想，力求在一定程度上為我國(guó)開證遺產(chǎn)稅提供些許有用啟示。

參考文獻(xiàn)：

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