小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

魏歡歡

摘要：小微企業(yè)是經濟發(fā)展中的生力軍、就業(yè)的主渠道，同時也是創(chuàng)新的重要源泉。為扶持小微企業(yè)的順利發(fā)展，國務院出臺了一系列相關的稅收優(yōu)惠政策。本文梳理了其中主要的稅收優(yōu)惠政a策，以及在會計中的相關處理，以便使小微企業(yè)會計人員更好地了解、使用這些政策，從而使這些優(yōu)惠政策落到實處。

關鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策

一、對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的現實意義

（一）目前小微企業(yè)的現狀。全國第三次經濟普查結果顯示，截至2013年末，我國共有785萬個小微企業(yè)法人單位（包括第二產業(yè)和第三產業(yè)），占全部企業(yè)法人單位95.6%;從單位資產總額來看，小微企業(yè)已達138.4萬億元，占全部企業(yè)法人單位資產的29.6%;從企業(yè)從業(yè)人員來看，小微企業(yè)超過企業(yè)法人單位從業(yè)人員的一半，達到14 730.4萬人。表1列舉了按部分行業(yè)分組的小微企業(yè)情況。

《2014年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報公報》顯示，2014年第三產業(yè)增加值306 739億元，占國內生產總值的。為48.2%，高出第二產業(yè)5.6個百分點;在2014年全國新設立的企業(yè)中，第三產業(yè)企業(yè)數量增幅為50.03%，明顯高于第二產業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負重。據《小微企業(yè)融資發(fā)展報告2013》調查結果顯示，認為目前稅負過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學者指出，稅負會影響經濟增長速度，即稅率與增長率的關系是負相關，稅負低或者適中的國家，其經濟增長速度明顯高于稅負高的國家。稅負提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個重要問題，由于小微企業(yè)自身實力比較薄弱，導致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機構得到貸款，為了保證經營活動的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產生的高額利息又嚴重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實體做大做強，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機構對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關政策全面了解的比較少，導致真正向稅務機關申請并享受政策紅利的企業(yè)著實不多。

二、小微企業(yè)流轉稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）關于流轉稅方面的政策。在當前經濟形勢下，國務院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項目的，應當分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務局代開發(fā)票時需要繳納增值稅。這是因為對收取方來說，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務局當期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應按權責發(fā)生制原則按月確認營業(yè)收入，并按月申報。月申報額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機關應嚴格控制其發(fā)票領用種類，只允許領用網絡發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費）經審批可領用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費時，一次性收取一個季度或者是半年的物業(yè)管理費，當月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權責發(fā)生制原則分攤到當月營業(yè)額不超過3萬元的，網絡及稅控發(fā)票比對應做通過處理。

（二）關于流轉稅方面的會計處理

1.增值稅。增值稅是價內稅，所以先計算不含稅的應稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

?貸：主營業(yè)務收入

? ?應交稅費——應交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計提的增值稅轉入營業(yè)外收入：

借：應交稅費——應交增值稅

? ? 貸：營業(yè)外收入——政府補助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關處理。

三、關于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據工信部聯企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標準將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標準。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據財稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例所稱從業(yè)人數，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動關系的職工人數，另一部分為企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，就以其實際經營期來確定。

2.個人所得稅。根據財稅[2011]62號文規(guī)定在對生產經營所得征收個人所得稅時，個體工商戶戶主、個人獨資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費用扣除標準是3 500元/月。另外，財稅[2014]48號文件明確指出，個人持有1個月以內（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含）的，其所得按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，這個比例則降為25%。

（二）關于所得稅方面的會計處理

1.預繳時：

借：所得稅

? ? 貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

? ? 貸：銀行存款

2.年終按自報匯算清繳：

若補繳，

借：所得稅

? ? 貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

? ? 貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應收款——應收多繳所得稅

? ? 貸：所得稅

若經稅務審批，

借：銀行存款

? ? 貸：其他應收款——應收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

? ? 貸：其他應收款——應收多繳所得稅

四、其他相關優(yōu)惠政策

（一）關于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進一步促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認定，要按照工信部聯企業(yè)[2011]300號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時，出讓方依實際成交金額按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費的優(yōu)惠政策

根據財稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

根據《財政部辦公廳關于對小微企業(yè)免征船舶港務費等三項行政事業(yè)性收費有關問題的復函》（財辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費、政府性基金、船舶港務費等。

（三）關于中小企業(yè)進口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

為促進中小企業(yè)技術進步、提高產品質量，財稅[2011]71號規(guī)定，對符合條件的技術類服務納入現行的科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍，在2015年12月31日前，中小企業(yè)進口國內不能生產或者國內產品性能不能滿足科技開發(fā)需要的產品時，免征進口關稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

（四）關于中小企業(yè)信用擔保機構準備金稅前扣除的稅收政策

根據財稅[2012]25號文件規(guī)定：中小企業(yè)信用擔保機構計提的擔保賠償準備允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的轉為當期收入，計提的標準是不超過當年年末擔保責任余額1%。另外，計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的余額轉為當期收入。對于符合政策規(guī)定的實際發(fā)生的代償損失，從計提的擔保賠償準備中扣除，不足的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。J

參考文獻：

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