淺談如何在審計中發(fā)現(xiàn)違紀違法線索

錢洪羽

摘要：近年來，各級審計機關緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”主題，認真履行審計監(jiān)督職責，著力揭示公共資金使用、公共權力運行方面的問題，充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用。本文就如何在審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀線索談一些看法。

關鍵詞：審計 ?途徑 ?方法

一、發(fā)現(xiàn)違法違紀線索的主要途徑和方法

（一）做好審前調查，較為詳細地掌握被審計單位基本情況。包括被審計領導干部任職基本情況，被審計單位所屬單位基本情況，被審計單位在金融機構開設的所有銀行賬戶情況，被審計單位相關的財務、會計資料等，為審計發(fā)現(xiàn)線索打好基礎。

（二）從座談、閑談、調查、詢問中發(fā)現(xiàn)審計線索。通過與被審計單位不同層次的人員交談、日常閑談或者通過對普遍性、傾向性和苗頭性問題的調查，圍繞審計目標，有針對性、啟發(fā)性和策略性地開展審計，并根據(jù)具體情況選取不同的詢問時機、選擇不同的詢問人員，同時注意觀察有關人員在詢問中的言行及神情，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的審計線索。

（三）從舉報線索入手發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)舉報的問題，檢查是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點或線索，進行實質性審查。

（四）從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計線索。單位的任何經濟活動都會在銀行賬戶上留下痕跡，在審計中關注銀行賬戶，查清資金的活動情況、運行方向和資金的對應單位，也是發(fā)現(xiàn)審計線索的重要方式。

（五）從內部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計線索。內部控制制度是一個單位進行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內部機制。在審計中應當把內部控制的檢查作為審計重點，對不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進行測試，確定其內控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，調整審計內容和重點，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題線索。

（六）從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計線索。原始憑證是一個單位所有經濟業(yè)務的基礎，搜集、查證并最終獲得審計證據(jù)是實現(xiàn)審計目標的關鍵。因此，在審計中應當特別注意對原始單據(jù)的審核查證，看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用或缺號等，從異常賬務處理上尋找疑點，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的線索。

（七）通過運用審計軟件發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)軟件以應付利息為條件在新電子賬套中進行查詢，迅速查出銀行存、貸款前三十戶單位名稱、存貸時間、存貸金額等信息，再詳查有關資料是否完備，涉嫌聯(lián)合騙貸、逃廢債務等問題。

（八）通過業(yè)務活動發(fā)現(xiàn)審計線索。隨著國家財務核算體制的不斷完善和監(jiān)管力度加強，違紀問題越來越趨于隱蔽化，手段也越來越高明，單純在賬表中發(fā)現(xiàn)問題有很大的難度，因此，從外圍突破尤為重要，在實際工作中，需要審計人員對被審計單位所處經濟環(huán)境、從事的業(yè)務、范圍和主要關聯(lián)單位進行詳細分析和實地調查，捕捉敏感信息，通過分析尋找審計疑點和突破點。

（九）慎重接觸當事人。以免涉案嫌疑人得知審計案件要移送，篡改、毀滅證據(jù)，甚至串供、外逃躲避司法機關偵查，而延誤辦案的有效時機。

（十）通過日常社會活動中發(fā)現(xiàn)審計線索。這就要求審計人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，平時多看多了解，廣泛聽取來自各方面信息，通過有目地的分析、梳理，為以后審計多積累線索。

（十一）從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計線索。在日常審計工作中，應注重把各單位的相關資料和信息進行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點，找出存在的內在聯(lián)系，以便在以后的審計中加以運用。

二、違法違紀線索主要作案手法的查賬技巧

（一）收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查賬技巧是，應將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進行查對核實。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入賬的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

（二）虛報冒領費用開支的查賬技巧。從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應嚴格審查有無經手人、驗收人和主管領導人的批準。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨支付貨款的，就應查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復報銷的情況。從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領職工差旅費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應審查領款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應向有關人員或部門進行查詢核實。

? （三）監(jiān)守自盜的查賬技巧。監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴的單位。但是在制度嚴格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領發(fā)料單和出門證便可查清問題。

? （四）盜用支票的查賬技巧。盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類賬的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入賬，然后利用銀行結算款不入賬來沖平此項盜用款項。其查賬技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入賬的情況，同時還可通過該單位的銀行存款賬戶同銀行對賬單逐筆進行核對，以查清問題。

? （五）利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過證證、賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業(yè)務處理上的問題，還是屬于違紀違法舞弊的問題。

（六）虛設賬戶從中侵吞公款的查賬技巧。虛設賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務記入一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是，一方面清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實;另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

? （七）張冠李戴，從中貪污的查賬技巧。采用張冠李戴手段進行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些賬戶中，最常見的是記入費用賬戶，然后伺機貪污。這種情況的查賬技巧是，根據(jù)記賬憑證來檢查費用賬戶。

? （八）利用差賬、漏賬，截留中飽私囊的查賬技巧。在往來結算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶;或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該賬戶進行核對驗證;后者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

? （九）變造、偽造會計憑證、會計賬簿的查賬技巧。所謂變造，是指涂改、拼接、挖補會計憑證、會計賬簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、賬、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細審閱會計憑證、會計賬簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補證賬的情況。對于偽造賬目的審閱還應仔細注意賬面上記載的字跡粗細和墨色是否前后一致，因為偽造證賬往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進行。同時，可有目的地進行證賬內容的審查，使用核對驗證法進行內查外調，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內容。

? （十）隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本單位的小金庫，甚至也有截留其他經營利潤收入的。查賬技巧是，根據(jù)相關賬目之間的內在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

三、建立發(fā)現(xiàn)違法違紀線索機制

（一）增強發(fā)現(xiàn)案件線索的意識。在部分審計機關，由于審計體制、機制方面原因，審計人員思想上還存在注重完成常規(guī)審計程序、偏重面上和規(guī)定動作的思維方式。由于審計對象和審計環(huán)境的影響使得審計人員顧慮重重，所以教育和提高審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的意識，全面增強審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的責任心和使命感十分必要。

（二）建立發(fā)現(xiàn)案件線索激勵機制。審計中發(fā)現(xiàn)大案要案線索對被審計單位乃至整個行業(yè)、系統(tǒng)都會產生重大、深遠的影響，對提高審計的權威和影響力有巨大作用。審計機關應把移送重大案件線索作為審計政績考核的重要內容，進行通報表彰和物質獎勵，從而創(chuàng)造一個良好的氛圍。

（三）完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制。目前，審計發(fā)現(xiàn)案件線索向紀檢監(jiān)察和司法機關的協(xié)調渠道已經建立，但與紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制還不夠順暢。由于這些部門級別高、權力大，審計機關與其配合時都或多或少地存在一些障礙，加之一些案件涉及保密，導致一些移送案件審計結果得不到體現(xiàn)。因此，要不斷完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制，加大審計發(fā)現(xiàn)案件線索的查處力度，使審計反腐敗利劍作用充分發(fā)揮。Z

參考文獻：

?李承志.財務舞弊與內部控制關系分析及建議[J].商業(yè)會計，2015，（20）.