建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策與影響分析

文/王安全　廣東陽(yáng)江　529500

建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策與影響分析

文/王安全廣東陽(yáng)江529500

現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的要求，“營(yíng)改增”已經(jīng)被應(yīng)用到各個(gè)領(lǐng)域之中。國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布了與“營(yíng)改增”有關(guān)的政策，對(duì)各行各業(yè)都提出了“營(yíng)改增”的要求，以促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，建筑行業(yè)也在該范疇之內(nèi)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅率由3.4%提高到了11%，大多數(shù)相關(guān)部門(mén)都認(rèn)為“營(yíng)改增”沒(méi)有起到促進(jìn)作用，反而加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，阻礙了其發(fā)展。

營(yíng)改增；工程造價(jià)；影響；對(duì)策

一、營(yíng)改增對(duì)建筑工程造價(jià)的影響

1.避免企業(yè)重復(fù)納稅，降低建筑企業(yè)稅負(fù)，降低工程造價(jià)

在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅一直都是建筑企業(yè)的主要稅收形式，其收納稅收的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)的總利潤(rùn)，以此為依據(jù)來(lái)征收稅務(wù)，然而由于企業(yè)存在很多經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，在該稅務(wù)形式易出現(xiàn)反復(fù)征稅的情況，這就會(huì)加大建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)阻礙，同時(shí)其也會(huì)影響建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展和公平公正。所以，稅務(wù)改革是勢(shì)在必行的，否則其將影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的頒布對(duì)于建筑行業(yè)的意義重大，當(dāng)“營(yíng)改增”制度實(shí)施后，建筑行業(yè)則以增值稅作為征稅對(duì)象，征稅的對(duì)象也從以往的經(jīng)營(yíng)收入替換為所增值部分，通過(guò)這種方式就可以避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，確保了建筑市場(chǎng)的公平和公正，對(duì)于建筑行業(yè)的健康發(fā)展和進(jìn)步有著極大的促進(jìn)作用。

2.促進(jìn)建筑企業(yè)的規(guī)范性經(jīng)營(yíng)

在建筑行業(yè)施行“營(yíng)改增”之前，廣泛存在著工程非法承包、轉(zhuǎn)包的嚴(yán)重情況，隨著營(yíng)改增的全面落實(shí)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的確立，建筑行業(yè)中的非法承包和分包情況得到了有效的管控。稅務(wù)機(jī)關(guān)能根據(jù)稅收來(lái)源對(duì)工程轉(zhuǎn)包和分包的實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行判斷，從很大程度上減少了建筑企業(yè)的非法操作。同時(shí)，也讓建筑企業(yè)對(duì)承包和轉(zhuǎn)包進(jìn)行了規(guī)范化的管理，也直接打壓了那些沒(méi)有建筑資格的非法工程施工隊(duì)，從而確保了建筑工程的安全性。由此可見(jiàn)，企業(yè)必須通過(guò)相應(yīng)的增值稅發(fā)票，來(lái)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理，同時(shí)，也對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。

3.營(yíng)改增在工程預(yù)算管理中的影響

預(yù)算管理會(huì)直接影響工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)，因此企業(yè)必須提高對(duì)預(yù)算管理工作的重視。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，整體來(lái)說(shuō)比較固定，容易制定投標(biāo)報(bào)價(jià)。然而增值稅則屬于價(jià)外稅，其會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，與以往的計(jì)價(jià)規(guī)律是不同的，同時(shí)在項(xiàng)目建設(shè)中，進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性比較強(qiáng)，在營(yíng)改增后，城建稅和教育基數(shù)都被歸入增值稅范疇之內(nèi)，因此，整個(gè)工程建設(shè)中的稅負(fù)情況是比較難以評(píng)估的，大大增加招投標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算難度。

4.促進(jìn)建筑企業(yè)提升財(cái)務(wù)分析能力

工人工資、設(shè)備費(fèi)用、建材費(fèi)用以及其它的費(fèi)用支出都屬于工程項(xiàng)目成本。在以前營(yíng)業(yè)稅制度下，增值稅是包含在項(xiàng)目成本內(nèi)的。而在營(yíng)改增政策頒布之后，按照規(guī)定項(xiàng)目的收入以及成本核算需要價(jià)稅分離的形式進(jìn)行。由于核算形式的變化，其財(cái)務(wù)工作也要進(jìn)行相應(yīng)的變更。由于長(zhǎng)久以來(lái)采用的都是營(yíng)業(yè)稅制度，因此企業(yè)財(cái)務(wù)工作者在營(yíng)業(yè)稅核算方面的業(yè)務(wù)非常熟練，并且其項(xiàng)目構(gòu)成簡(jiǎn)單。核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需要重視與計(jì)提和繳納有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。計(jì)提業(yè)務(wù)需要完成營(yíng)業(yè)稅金與附加的借記業(yè)務(wù)，以及應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的貸記業(yè)務(wù)。繳納業(yè)務(wù)則需要完成應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的借記以及銀行存款的貸記。但是實(shí)營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及項(xiàng)目變化很大，并且流程復(fù)雜，在增加了財(cái)務(wù)工作者的工作難度和工作量的同時(shí)，大大提升了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能力。

5.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

在以往的營(yíng)業(yè)稅制度下，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理這一方面是比較松散的，其在人員配置、崗位劃分以及稅收籌劃范疇這些方面都存有缺陷。但在營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范的劃分，拓展了稅收籌劃的范疇，但是其也提高了工作的難度，對(duì)工作人員也有了更高的要求。增值稅需要憑票抵扣，其不僅需要按照規(guī)定開(kāi)具標(biāo)準(zhǔn)的抵扣憑證，并且其還有時(shí)間限制，納稅人必須將增值稅專用發(fā)票或海關(guān)出具的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將其交于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行抵稅或者認(rèn)證，其時(shí)限為180天，自票據(jù)開(kāi)具那日算起。但是如果納稅人沒(méi)有按照規(guī)定要求開(kāi)具票據(jù)或者沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抵扣，這樣就無(wú)法完成該部分稅款的抵扣，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅負(fù)，加大了風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑工程造價(jià)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，創(chuàng)建并完善企業(yè)內(nèi)部的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

隨著營(yíng)改增改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理工作都需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖儎?dòng)。營(yíng)改增稅制對(duì)于企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)具有直接的影響，企業(yè)要重視對(duì)營(yíng)改增內(nèi)容的分析和理解，進(jìn)而制定出最適合企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)體系和管理制度。在進(jìn)行招投標(biāo)價(jià)格預(yù)算時(shí)，要對(duì)可用于增值稅抵扣的項(xiàng)目成本進(jìn)行有效評(píng)估，綜合考慮中標(biāo)率和進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的金額，確保企業(yè)在招投標(biāo)報(bào)價(jià)中的優(yōu)勢(shì)最大化。

2.供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)慎重選擇

建材費(fèi)用在整個(gè)工程成本中占據(jù)者極大的比例，其在營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也是有著很大影響，因此企業(yè)要重視對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)以及能力的審核。供應(yīng)商必須擁有一般納稅人資格并能夠出具增值稅發(fā)票，這些都需要編制到合同中。同時(shí)如果供應(yīng)商不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的能力，要盡可能爭(zhēng)取到價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，將價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲益與增值稅抵扣稅額進(jìn)行比較，為企業(yè)牟取更大利益。

3.適時(shí)減少對(duì)建筑業(yè)征收的增值稅稅率

在營(yíng)改增稅制實(shí)施之后，建筑行業(yè)內(nèi)稅負(fù)平衡會(huì)隨著增值稅率的提高而降低。如果稅負(fù)平衡點(diǎn)長(zhǎng)期處于降低狀態(tài)，一旦其高于增值稅平衡點(diǎn)，此時(shí)增值稅稅負(fù)就會(huì)高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，這對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生極大阻礙。所以為了促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展，降低稅負(fù)，需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)增值稅率進(jìn)行調(diào)整，降低建筑企業(yè)在營(yíng)改增期間的稅負(fù)，以確保建筑企業(yè)的正常發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：

營(yíng)改增可以有效規(guī)劃與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的成本發(fā)票，明確總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，為建筑行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)健康穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境。增值稅通過(guò)抵扣鏈來(lái)實(shí)現(xiàn)總公司與子、分公司產(chǎn)業(yè)之間產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅制度可以在建筑行業(yè)內(nèi)所有相關(guān)主體之間形成利益制約關(guān)系，促使整個(gè)建筑行業(yè)市場(chǎng)更加規(guī)范和公平。

［1］王燕.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析［J］.中外企業(yè)家，2012，（18）：116-120.

王安全（身份證號(hào)碼:430404198412281 528 ）.

F812.42

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