高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的探索與實(shí)踐

黃自詣（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇南通226006）

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高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的探索與實(shí)踐

黃自詣
（南通建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇南通226006）

[摘要]在我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展中，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為主要的發(fā)展趨勢(shì)之一。要推動(dòng)高?？?jī)效審計(jì)的發(fā)展，就要盡快建立起一套科學(xué)、合理、可行性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。基于此，本文主要對(duì)高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的探索與實(shí)踐路徑進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]高校；績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建；路徑

我國(guó)國(guó)家教育審計(jì)的重要組成部分之一就是高校審計(jì)。近年來，盡管財(cái)政逐年增加對(duì)高校的經(jīng)費(fèi)投入，資金利用效率低下的問題卻依然存在于諸多高校。隨著高校的快速發(fā)展和高校資源的多元化，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)難以滿足需要。積極建立起高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的具體操作辦法和審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，有利于實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，提高資源的利用效率，方便廣大師生的生活，同時(shí)有利于高校管理效率的提升和管理水平的提高，有利于高校領(lǐng)導(dǎo)作出更科學(xué)的決策，有利于高校諸多事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

績(jī)效審計(jì)是對(duì)特定組織利用該組織占有資源的效果的評(píng)估，這種效果包括經(jīng)濟(jì)性、效率、成效三個(gè)方面。對(duì)資源利用效果的評(píng)估能促使組織管理者更高效地利用組織資源，改進(jìn)管理工作。高?？?jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是學(xué)校內(nèi)部各單位對(duì)其擁有的資源的利用情況。通過成本效益分析方法，對(duì)資源的投入和產(chǎn)出比進(jìn)行衡量，并綜合分析高校在資源使用上的經(jīng)濟(jì)性、效率和成效，對(duì)高校的資源使用效果形成準(zhǔn)確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，有利于學(xué)校管理者合理分配高校資源，改進(jìn)高校管理工作，實(shí)現(xiàn)績(jī)效的最大化。近年來，績(jī)效審計(jì)工作逐漸在高校內(nèi)部展開，但大多數(shù)高校目前并未建立起一套科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。這使得績(jī)效審計(jì)工作往往浮于表面，達(dá)不到明確性、規(guī)范性、科學(xué)性的要求，不利于高?？?jī)效審計(jì)在我國(guó)高校中的進(jìn)一步推廣和可持續(xù)發(fā)展，對(duì)高校資源利用的成效產(chǎn)生消極影響。

二、高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

1.標(biāo)準(zhǔn)性和客觀性原則

客觀性指的是在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的過程中遵循實(shí)事求是、客觀公正的原則，審計(jì)人員個(gè)人特征和審計(jì)組織的偏見等因素都不應(yīng)影響審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立結(jié)果。標(biāo)準(zhǔn)性指的是指標(biāo)的建立要標(biāo)準(zhǔn)化，只要保證相同的環(huán)境和相同的條件，即使是不同的審計(jì)人員，針對(duì)相同的審計(jì)客體都能得出相同的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.實(shí)用性與科學(xué)性相結(jié)合

應(yīng)該在系統(tǒng)研究、充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置和指標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)該符合簡(jiǎn)明實(shí)用的原則，方便人理解。此外，數(shù)據(jù)的可靠性和數(shù)據(jù)獲得的成本也應(yīng)該納入考慮。在學(xué)校的管理工作中應(yīng)充分利用績(jī)效審計(jì)的結(jié)果。

3.定量與定性相結(jié)合

高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系中，有定量的指標(biāo)，如科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量等，也有定性的指標(biāo)，如人才培養(yǎng)成效等。將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，共同完善高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的開展。

4.成本與效益相結(jié)合

審計(jì)主體要在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建構(gòu)過程中，做到成本與效益相結(jié)合?？?jī)效審計(jì)主要在人力資源和財(cái)政資源上占用審計(jì)資源。為了保證績(jī)效審計(jì)的順利完成，同時(shí)不損害其他類型審計(jì)的順利開展，在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持適度原則，避免指標(biāo)過粗，導(dǎo)致指標(biāo)效度的降低，同時(shí)避免指標(biāo)過細(xì)，導(dǎo)致審計(jì)成本的增加。適度、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建構(gòu)既有利于合理安排審計(jì)人員的工作量，而且有利于以較低的成本達(dá)到較好的效果。

5.保證可持續(xù)性

高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立要立足于高校發(fā)展的特點(diǎn)和規(guī)律。鑒于近年來我國(guó)高等教育事業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立要具有一定的超前性，保證其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅應(yīng)該充分發(fā)揮保駕護(hù)航的作用，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)向前發(fā)展，而且應(yīng)該在提高資源利用效率，激發(fā)管理人員的潛力和工作積極性，尋找管理工作中的不足等方面發(fā)揮重要作用，最后達(dá)到高等教育資源優(yōu)化配置的目的。

三、高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)是高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重要組成部分。主要包括以下三種類型：一是衡量教學(xué)基本設(shè)施投入的指標(biāo)，包括高校圖書館藏書數(shù)量、生均實(shí)驗(yàn)室面積、生均運(yùn)動(dòng)場(chǎng)面積、生均住宿面積、生均教學(xué)儀器和設(shè)備價(jià)值等；二是衡量教學(xué)經(jīng)費(fèi)的指標(biāo)，包括年教學(xué)經(jīng)費(fèi)數(shù)額、生均年教學(xué)經(jīng)費(fèi)數(shù)額、教學(xué)儀器和設(shè)備支出占教學(xué)經(jīng)費(fèi)比例、教學(xué)業(yè)務(wù)支出占教學(xué)經(jīng)費(fèi)比例、教學(xué)經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)等；三是衡量人力資源的指標(biāo)，包括教師隊(duì)伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、師生比等。

2.效率性指標(biāo)

效率性指標(biāo)也是高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中不可或缺的重要組成部分。主要包括以下三種類型：一是衡量物力資源效率的指標(biāo)，包括圖書借閱率、科研設(shè)備使用率、運(yùn)動(dòng)設(shè)施利用率、教室利用率、自習(xí)室和實(shí)驗(yàn)室利用率等；二是衡量財(cái)力資源效率的指標(biāo)，包括生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)開支數(shù)額、生均教學(xué)儀器和設(shè)備購(gòu)置開支數(shù)額、教師的人均科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額等；三是衡量人力資源效率的指標(biāo)，包括教師人均課時(shí)數(shù)、教師教學(xué)質(zhì)量狀況、教師積極性評(píng)價(jià)、行政管理人員工作能力評(píng)估等。

3.成果性指標(biāo)

成果性指標(biāo)是高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的最后一項(xiàng)重要指標(biāo)。主要包括以下三種類型：一是衡量高校學(xué)生質(zhì)量的指標(biāo)，包括專業(yè)必修課程優(yōu)秀率、專業(yè)選修課程優(yōu)秀率、英語(yǔ)四六級(jí)通過率、優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)量、畢業(yè)生就業(yè)比例和就業(yè)結(jié)構(gòu)等；二是衡量高?？蒲心芰Φ闹笜?biāo)，包括科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額、教師平均科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額、科研項(xiàng)目數(shù)量和完成率、科研項(xiàng)目獲獎(jiǎng)狀況、核心期刊論文發(fā)表數(shù)、論文獲獎(jiǎng)狀況等；三是衡量高校社會(huì)聲譽(yù)的指標(biāo)，包括高考招生第一志愿報(bào)考人數(shù)和錄取情況、新聞媒體報(bào)導(dǎo)數(shù)量和傾向性統(tǒng)計(jì)、主要專業(yè)在全國(guó)高校中的排名情況等。

四、實(shí)現(xiàn)高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)人員的優(yōu)化配置

績(jī)效審計(jì)工作以普通財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，比普通審計(jì)工作更為復(fù)雜。除了評(píng)估被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資源的利用效率和效果外，績(jī)效審計(jì)還著眼于審查該單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和合法性。在找出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資源利用上存在的問題之后，績(jī)效審計(jì)力圖對(duì)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，查找到宏觀層面上管理控制存在的不足之處，以提出針對(duì)性的意見建議，促使問題的解決?？梢姡獮楦咝徲?jì)機(jī)構(gòu)配置高素質(zhì)的復(fù)合型人才，提高對(duì)他們的要求。

首先，在設(shè)置績(jī)效審計(jì)崗位數(shù)量時(shí)，其規(guī)模大小應(yīng)該根據(jù)高校的實(shí)際情況而定?？?jī)效審計(jì)崗位應(yīng)該做到專職專崗，由招聘而來的高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才專門負(fù)責(zé)，不允許出現(xiàn)其他部門員工兼職審計(jì)崗位的情況。

其次，績(jī)效審計(jì)工作的從業(yè)人員不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作作風(fēng)和高水平的業(yè)務(wù)能力，還要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員的職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀地完成績(jī)效審計(jì)，并做好保密工作。

再次，要重視績(jī)效審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員結(jié)構(gòu)構(gòu)成?？?jī)效審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，涉及到高校內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。審計(jì)團(tuán)隊(duì)里只有精通財(cái)務(wù)的人員是不夠的，經(jīng)濟(jì)、金融、管理、法律、計(jì)算機(jī)、工程等多個(gè)專業(yè)的人才在審計(jì)團(tuán)隊(duì)里都能發(fā)揮重要作用，精通多個(gè)專業(yè)的復(fù)合型人才則更具價(jià)值。在具體的績(jī)效審計(jì)工作中，審計(jì)人員除了做好財(cái)務(wù)審計(jì)這項(xiàng)本職工作以外，還應(yīng)該學(xué)會(huì)從管理者的視角來分析問題，探討問題出現(xiàn)的原因，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際工作狀況、高校具體特點(diǎn)等提出改良、解決問題的策略。

最后，績(jī)效審計(jì)人員需要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自己的業(yè)務(wù)能力，以應(yīng)對(duì)新情況的出現(xiàn)和審計(jì)工作提出的新要求。高校應(yīng)該建立起針對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)制度，對(duì)培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)頻率、培訓(xùn)內(nèi)容等作出嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量和培訓(xùn)效果進(jìn)行有效的評(píng)估，幫助審計(jì)人員加強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備，提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)，高質(zhì)量地完成績(jī)效審計(jì)工作。

五、引入績(jī)效問責(zé)制度，推進(jìn)高校績(jī)效審計(jì)工作

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)變革進(jìn)一步加深，對(duì)外開放程度進(jìn)一步加大。與之相應(yīng)，我國(guó)高等教育體制也正經(jīng)歷著深刻變革。為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)工作角色上的重要轉(zhuǎn)變，引入問責(zé)制度對(duì)高校績(jī)效審計(jì)工作而言十分必要，能保證高?？?jī)效審計(jì)工作取得良好成效。但是，建立完善的審計(jì)績(jī)效問責(zé)制度必須與行政問責(zé)相結(jié)合，有效實(shí)施獎(jiǎng)罰制度和責(zé)問結(jié)果。

一是以問責(zé)結(jié)果為基礎(chǔ)，在部門預(yù)算的安排和執(zhí)行中建立起相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，防止濫用職權(quán)行為的發(fā)生。問責(zé)結(jié)果應(yīng)該成為財(cái)政部門編制預(yù)算、安排經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的依據(jù)。

二是建立起問責(zé)結(jié)果的反饋制度，要建立規(guī)范性的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，促進(jìn)部門進(jìn)行整頓、改進(jìn)。問責(zé)小組應(yīng)該在問責(zé)過程結(jié)束以后，向被問責(zé)單位和責(zé)任人反饋他們的績(jī)效情況，管理上存在的漏洞，相關(guān)問題的解決策略，管理改進(jìn)的意見建議等，以幫助他們采取措施改進(jìn)工作。如果在問責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)了較為重大的經(jīng)濟(jì)問題，要按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)人員追究責(zé)任。

三是建立起問責(zé)信息共享的制度，將問責(zé)程序和問責(zé)結(jié)果公開，實(shí)現(xiàn)信息的公開化和透明化，促使各個(gè)部門相互監(jiān)督。具體來說，問責(zé)小組應(yīng)該向高校相關(guān)部門報(bào)告年度問責(zé)情況，學(xué)校將年度考核和問責(zé)結(jié)果掛鉤，依據(jù)問責(zé)結(jié)果決定績(jī)效津貼的發(fā)放和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，對(duì)問責(zé)結(jié)果好的和問責(zé)結(jié)果不過關(guān)的個(gè)人和單位進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)和通報(bào)批評(píng)?？?jī)效問責(zé)制度對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)工作來說十分重要，從制度層面為高?？?jī)效審計(jì)工作提供了保障，有利于實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，提高有限資源的利用效率，有利于高校在教學(xué)與科研工作的安排上實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理、高效。此外，績(jī)效問責(zé)制度的實(shí)施還能促進(jìn)高校自身管理能力、決策能力等的提高，促使高校提高行政管理效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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[中圖分類號(hào)]G64

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1673- 0046（2016）1- 0066- 02