我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)狀及法律對策

蘇文東

大連海事大學，遼寧　大連　116026

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我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)狀及法律對策

蘇文東

大連海事大學，遼寧大連116026

隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，作為當今世界經(jīng)濟重要載體的跨國公司，如今發(fā)展越來越壯大。跨國公司對于一個國家越來越扮演著舉足輕重的作用，特別是對于發(fā)展中國家。本文從跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價行為的基礎(chǔ)理論出發(fā)，借鑒發(fā)達國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，分析我國對于轉(zhuǎn)移定價問題的法律對策。其意義在于可以為相關(guān)部門對于規(guī)制轉(zhuǎn)移定價問題的規(guī)制提供意見，從而盡可能減少因轉(zhuǎn)移定價對我國帶來的不利影響。

轉(zhuǎn)移定價；公式分攤法；統(tǒng)一合并稅基；法律對策

一、我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)狀

(一)跨國公司轉(zhuǎn)移定價基本概述

在經(jīng)濟全球化的時代背景下，生產(chǎn)和經(jīng)營的全球化導致跨國公司應運而生，跨國公司同時推動著經(jīng)濟全球化的發(fā)展。有學者做了一個很形象的比喻，雖然今日已經(jīng)沒有哪個現(xiàn)代國家敢再夸口說太陽從來不會在其領(lǐng)土內(nèi)降落，但是，很多跨國公司敢這么說，跨國公司是全球商業(yè)和地區(qū)興旺的引擎。[1]隨著跨國公司在世界經(jīng)濟地位的不斷加強，同時也引發(fā)了一系列的問題，轉(zhuǎn)移定價便是其中重要的一個。

1.轉(zhuǎn)移定價的內(nèi)涵

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)因為其受著相同的股份利益和控制利益影響，他們之間的內(nèi)部往來關(guān)系就與獨立企業(yè)之間往來交易不同。關(guān)聯(lián)企業(yè)會依據(jù)集團利益和經(jīng)營目標，通常會故意抬高或壓低有關(guān)貨物、技術(shù)或勞務的價格或費用標準，而不是根據(jù)獨立競爭的市場原則決定交易的價格或費用標準，從而實現(xiàn)其整體經(jīng)營目標和集團利益最大化。[2]

2.轉(zhuǎn)移定價原因

跨國公司因基于對利潤的追求等一系列原因，往往會采用轉(zhuǎn)移定價的方式來實現(xiàn)自身的目的，綜合歸納起來大致是兩類原因，一方面是基于稅收方面的原因，另一方面是基于非稅收方面的原因。非稅收這類往往是因為跨國公司希望打入控制或東道國市場從而減少東道國的外匯管制和進出口限制管制或者因為商業(yè)上的經(jīng)營策略及目標而進行的加速資本回收和利潤匯回等行為。[3]

(二)我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的現(xiàn)狀

1.我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的事實現(xiàn)狀

根據(jù)海關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國自2001年加入世界貿(mào)易組織，關(guān)稅總水平有所下降，從2001年的15.3%下降至2010年的9.8%。農(nóng)產(chǎn)品稅率由2001年18.8%降至2010年的15.2%，工業(yè)產(chǎn)品的稅率由原來的14.7%調(diào)制8.9%。目前世界上許多國家紛紛采用成交價格作為調(diào)整稅收的基礎(chǔ)，因此我國的跨國公司通常采用在內(nèi)部的子公司中有意地調(diào)整交易價格，以此減少繳納關(guān)稅的數(shù)額。

2.我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的法律現(xiàn)狀

近幾年來，隨著我國的經(jīng)濟迅速發(fā)展，中國也面臨著轉(zhuǎn)移定價的挑戰(zhàn)。雖然中國轉(zhuǎn)移定價的稅制被聯(lián)合國作為四大典型得到研究和肯定。但總體上，中國在轉(zhuǎn)移定價問題研究上還是不夠。由于我國外資企業(yè)法的改變，使得目前我國內(nèi)外資企業(yè)逐漸平等。1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始適用我國統(tǒng)一的增值稅、消費稅和營業(yè)稅管理條例。2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內(nèi)資企業(yè)則為33%。2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。2010年12月1日起，我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。至此，內(nèi)外資企業(yè)稅制實現(xiàn)了全面統(tǒng)一，外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國民待遇”被徹底終結(jié)。[4]

二、我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的法律對策

(一)域外轉(zhuǎn)移定價的法律對策

1.美國轉(zhuǎn)移定價問題概述

公式分攤法概述。在美國的大部分州和加拿大的部分省等一部分聯(lián)邦制國家會采用公式分攤法。該方法僅在上述國家內(nèi)部使用，并未形成國際慣用方法。該方法中心思想是，使用一個既定的公式，將某跨管轄區(qū)域經(jīng)營的公司的總所得分配給相關(guān)管轄區(qū)域，然后由該管轄區(qū)域應用自己的稅率對其所分得的收入份額征稅。因美國在公式分攤法中使用時間最長、發(fā)展技術(shù)成熟，因此國內(nèi)外學者大多參照美國來研究公式分攤法。

2.歐盟轉(zhuǎn)移定價問題概述

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展。公式分攤法逐漸被社會所推崇，但是其要求國際合作水平的緊密程度是在短期內(nèi)無法實現(xiàn)的，并且公式分攤法過于激進，目前國內(nèi)外學者普遍認為，在一定期間內(nèi)無法普遍適用。因此歐盟的統(tǒng)一公司稅基制度便應運而生。統(tǒng)一合并稅基是指，通過區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)稅制的融合和稅收政策的相互配合，降低成員國之間的稅收摩擦以及稅制差異引起的損失，使各國的稅收征管以最小成本實現(xiàn)合理的稅收收入，作為一種稅收領(lǐng)域國家之間最高程度的合作，是任何雙邊稅收協(xié)定所不能達到的，因此，成為轉(zhuǎn)移定價法律調(diào)整制度的新思維。

(二)我國跨國公司轉(zhuǎn)移定價的法律對策

我國自改革開放以來，稅收政策方面，給了外資企業(yè)利用該政策進行轉(zhuǎn)移定價避稅。若想真正的做到規(guī)避跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價來逃稅，我國需要制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，為管理跨國公司轉(zhuǎn)移定價提供依據(jù)。

首先，我國對相關(guān)法律的建立可以參照美國的公式分攤法。目前我國雖然沒有形成公式分攤法，但是已經(jīng)具備其雛形。我國明確要求了企業(yè)根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預交額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預繳?？倷C構(gòu)應當按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重分別為0.35、0.35、0.3.這些可以被認為是公式分攤法在我國運用的雛形。

其次，我國應當增加相關(guān)法律法規(guī)的建立，在立法中增加協(xié)議定價條款。

三、結(jié)論

在現(xiàn)如今全球經(jīng)濟一體化的背景下，任何一個國家都不可能獨善其身。跨國公司作為經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，使其為謀求最大的經(jīng)濟利益，轉(zhuǎn)移定價便成為其重要的一個選擇，但不得不承認轉(zhuǎn)移定價進行逃稅避稅必然會給東道國帶來不利的影響，特別是對于發(fā)展中國家來說。從世界范圍上看，我國作為最大的發(fā)展中國家，我國應從發(fā)展中國家的角度分析轉(zhuǎn)移定價對于發(fā)展中國家?guī)淼挠绊?。從而使得國際社會在轉(zhuǎn)移定價問題上對發(fā)展中國家進行適當?shù)恼疹?，并使之合法。對于國?nèi)，我國應當借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，對于轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)法律制度不斷的改進和改革。由于轉(zhuǎn)移定價是一個問題層出不窮的領(lǐng)域，這就決定了我們需要對此不斷的研究。

[1]Michael Wills，“The Tax Treatment of the Intangibles in the Context on Transfer Pricing”，Revenue Law Journal(1999)1，at 1-34.

[2]陳安.國際經(jīng)濟法學專論(下編 分論)[M].北京：高等教育出版社，2007：1044.

[3]王鐵軍.轉(zhuǎn)讓定價及稅務處理上的國際慣例[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998：132-137.

[3]何子珍.跨國公司在我國實施轉(zhuǎn)移定價的問題研究[J].經(jīng)貿(mào)論壇，2015：137-138.

[4]葉莉娜.跨國公司轉(zhuǎn)移定價對國際稅法規(guī)則的催生、挑戰(zhàn)、改變、發(fā)展[D].吉林大學，2014：67.

F276.7

A

2095-4379-(2016)25-0177-02

蘇文東(1993-)，女，漢族，遼寧大連人，大連海事大學，國際經(jīng)濟法專業(yè)法學碩士。