美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐及對(duì)我國的啟示

王喜鳳

摘 要：電子商務(wù)，一個(gè)新型的商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來無限商機(jī)，同時(shí)也給消費(fèi)者帶來極大的便利，更給我國的稅收制度制造了極大的挑戰(zhàn)，這一點(diǎn)與上個(gè)世紀(jì)末美國的遭遇是一樣的。本文基于美國交易稅基本法律規(guī)定以及電子商務(wù)稅收征管的實(shí)踐等內(nèi)容，針對(duì)我國電子商務(wù)稅收制度進(jìn)行了一番思考。

關(guān)鍵詞：美國；電子商務(wù)；稅收征收實(shí)踐；啟示

美國的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣家與實(shí)體店賣家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動(dòng)給我國稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國的基本國情與實(shí)際情況，相關(guān)部門將更好地發(fā)展與完善我國的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開始

從2000年開始，美國電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問題。當(dāng)時(shí)，esmokes.com網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動(dòng)，電商不再免稅了。

（一）美國普通交易稅的征收流程

在美國，消費(fèi)者在實(shí)體店購買東西時(shí)要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對(duì)銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。

（二）美國電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購或郵購某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題

由于消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)絡(luò)購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對(duì)于網(wǎng)購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭(zhēng)議。比如全美州長(zhǎng)協(xié)會(huì)與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對(duì)此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對(duì)我國的啟示

美國電子商務(wù)稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢(shì)與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，電子商務(wù)勢(shì)必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的消費(fèi)者也開始積極參與到電子商務(wù)活動(dòng)中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘?。比如，很多人通過互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵(lì)。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對(duì)社會(huì)生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對(duì)商務(wù)的影響也還不夠成熟，國家勢(shì)必要鼓勵(lì)這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對(duì)中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對(duì)未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對(duì)應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對(duì)個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊(cè)的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對(duì)于我國電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動(dòng)了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對(duì)電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

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