系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)視角下高校內(nèi)部控制的研究分析

姜琳+孫經(jīng)緯+李勇

【摘 要】 將系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)引入高校內(nèi)部控制管理中，構(gòu)建控制活動(dòng)——信息交流與反饋——內(nèi)部監(jiān)督的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型，結(jié)合H高等學(xué)校數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展情景動(dòng)態(tài)模擬和分析。研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部控制系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型能夠有效地模擬和預(yù)測(cè)高校內(nèi)部控制運(yùn)作;在不同發(fā)展模式下，高校內(nèi)部控制水平有所提升，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制健全程度低，信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)緩慢，其中，信息交流與反饋在高校內(nèi)部控制建設(shè)中作用最為顯著。文章針對(duì)性提出相關(guān)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部控制; 系統(tǒng)動(dòng)力學(xué); 系統(tǒng)要素耦合; 發(fā)展模式

中圖分類號(hào)：F23;G647.5 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0091-05

一、引言

近年來(lái)，高校負(fù)面新聞的層出不窮在社會(huì)上引起了很大的反響，例如南昌大學(xué)原校長(zhǎng)周文斌受賄和挪用公款案、西安理工大學(xué)原校長(zhǎng)劉丁挪用科研經(jīng)費(fèi)吃回扣案、浙江大學(xué)水環(huán)境研究院原院長(zhǎng)陳英旭非法占有科研經(jīng)費(fèi)案等，這些案件從側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制存在諸如基建監(jiān)督體制缺失、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督脫節(jié)以及高校資產(chǎn)安全等方面的問題，嚴(yán)重制約著高校健康發(fā)展。2014年1月1日，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位（例如高校）內(nèi)部控制規(guī)范程序，這使得內(nèi)部控制有規(guī)章可循。2015年3月24日，教育部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，要求直屬高校健全內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。

高校內(nèi)部控制的管理成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)，并取得一系列研究成果。國(guó)外學(xué)者主要從高校決策支持系統(tǒng)、內(nèi)控部門重組以及財(cái)務(wù)管理等角度對(duì)高校內(nèi)控進(jìn)行了一系列卓有成效的研究。Robert（1990）研究表明高校決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行報(bào)告系統(tǒng)的建立有利于高校資金決策的科學(xué)性。Barbara（2003）以某私立綜合性大學(xué)管理人員信息系統(tǒng)為背景，運(yùn)用信息反饋理論建立高校決策支持系統(tǒng)，研究得出高?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制方法來(lái)提高自身內(nèi)控水平，例如采用扁平化組織結(jié)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)方式或利用創(chuàng)新型的管理方法縮短監(jiān)管復(fù)雜性。Daniel（2005）研究了如何建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)均衡高校內(nèi)部控制制度和財(cái)政撥款使用效率之間的利益分配矛盾。David & Rusty（2010）認(rèn)為將高校內(nèi)部控制納入云計(jì)算策略是改進(jìn)高校預(yù)算控制的必要選擇，并進(jìn)一步探索了高校內(nèi)部控制管理的影響因素。Matthew & Justin（2010）針對(duì)美國(guó)高校管理中關(guān)于外包與分權(quán)的爭(zhēng)議，提出了高校內(nèi)部控制的全面思考，研究結(jié)果表明，外包和分權(quán)兩種措施可以有效地降低高校內(nèi)部控制管理成本，提高高校內(nèi)部控制管理效益。Ma（2012）研究得出行政權(quán)力過大是高校內(nèi)部控制管理弊端的重要原因，并針對(duì)性地提出一系列促進(jìn)高校內(nèi)部控制水平提高的措施。Han & Zhong（2013）認(rèn)為高校預(yù)算資金使用效率的預(yù)測(cè)有助于建立高校預(yù)算控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而為增強(qiáng)高校預(yù)算控制提供定量的分析方法。

國(guó)內(nèi)許多學(xué)者的研究主要結(jié)合中國(guó)現(xiàn)實(shí)中不同條件背景，例如內(nèi)部控制體制和控制框架等，從實(shí)證分析等角度探討高校內(nèi)部控制管理，并取得了很多顯著的成果。劉新春（2001）在高校教育、教學(xué)改革背景下提出加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的觀點(diǎn)，認(rèn)為高校內(nèi)部控制管理除了側(cè)重于內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建設(shè)以外，還需從提高學(xué)校各級(jí)管理部門內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和重視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)兩個(gè)角度出發(fā)。2001年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于高等院校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見》，要求規(guī)范校內(nèi)財(cái)經(jīng)秩序，袁路明（2001）基于此背景提出了一系列加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策建議：推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的發(fā)展，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)制度建設(shè)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，將高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在學(xué)校重大項(xiàng)目決策程序、會(huì)計(jì)委派程序的規(guī)范化建設(shè)上。方蕓（2013）構(gòu)建了高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而對(duì)高校內(nèi)部控制狀況進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，從實(shí)證分析角度豐富了高校內(nèi)控理論研究。陸文斌等（2014）研究得出高校內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)彼此之間密不可分，其中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是綜合管理的關(guān)鍵。步磊和范亞東（2014）運(yùn)用多元回歸方法，分析了公司治理結(jié)構(gòu)因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。丁家源（2014）分析了我國(guó)高等學(xué)校存在的各種弊端，并提出有效的改進(jìn)措施。杜俊萍（2015）以高校的實(shí)際情況為研究背景，探討了高校內(nèi)部控制自我評(píng)估方法和控制制度體系的建立。

基于上述文獻(xiàn)分析，本文創(chuàng)新性地將系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)引入高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中，全面構(gòu)建控制活動(dòng)——信息交流與反饋——內(nèi)部監(jiān)督情景模擬，并結(jié)合H高等學(xué)校數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證該方法的可行性，最后針對(duì)性提出一系列改進(jìn)的對(duì)策建議。

二、高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型構(gòu)建

系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)由麻省理工大學(xué)Forester教授創(chuàng)建，是以系統(tǒng)論思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)模擬技術(shù)對(duì)系統(tǒng)的復(fù)雜動(dòng)態(tài)行為進(jìn)行研究的一門交叉性學(xué)科，它吸收了系統(tǒng)理論精髓并結(jié)合控制論、信息論等相關(guān)理論。高校開展內(nèi)部控制晚于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施，控制手段存在差別，且整體控制水平較低。從系統(tǒng)學(xué)角度看，高校內(nèi)部控制體系是一個(gè)完整的信息傳遞和反饋系統(tǒng)，原因在于高校內(nèi)部控制涉及高校內(nèi)部的教學(xué)單位、教輔單位和科研單位等各個(gè)部門，而高校各部門組成的高校內(nèi)部控制子系統(tǒng)（例如財(cái)務(wù)子系統(tǒng)、教學(xué)子系統(tǒng)、信息管理子系統(tǒng)等）有效運(yùn)行依賴于各個(gè)子控制系統(tǒng)的信息交流與反饋。鑒于此，本文針對(duì)H高等學(xué)校的內(nèi)部控制行為構(gòu)建動(dòng)力學(xué)模型，并進(jìn)行系統(tǒng)狀態(tài)變量調(diào)整的情景模擬，這將有助于分析高校內(nèi)控復(fù)雜行為的演化，為完善高校內(nèi)部控制提供有用建議。

（一）高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型構(gòu)建

1.確定系統(tǒng)邊界，針對(duì)研究的問題分清主次，抓住矛盾的主要方面

本文構(gòu)建的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型的空間邊界是H高等學(xué)校，其內(nèi)容邊界按照COSO標(biāo)準(zhǔn)界定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。為了便于實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)研究，筆者將內(nèi)部監(jiān)督和信息交流與反饋?zhàn)鳛橹攸c(diǎn)研究對(duì)象，并分析控制活動(dòng)對(duì)高校內(nèi)部控制的影響。系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的指標(biāo)包括狀態(tài)變量、速率和輔助變量。其中，狀態(tài)變量反映整體系統(tǒng)中各個(gè)子系統(tǒng)狀態(tài)情況和未來(lái)演化行為，并且狀態(tài)變量之間通過信息流、資金流等建立關(guān)系，形成相互影響的一體化網(wǎng)絡(luò)，而速率和輔助變量分別反映狀態(tài)變量的變化方向和影響因素。

由于預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制狀況能夠反映控制活動(dòng)的狀態(tài)，因而將其作為控制活動(dòng)子系統(tǒng)的狀態(tài)變量;信息交流和反饋技術(shù)的發(fā)展反映信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的變化狀態(tài)，所以將其作為信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的狀態(tài)變量;內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)發(fā)展的重要手段，能夠使子系統(tǒng)發(fā)生狀態(tài)改變，從而將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的狀態(tài)變量。因此，預(yù)算控制水平和財(cái)務(wù)控制水平作為控制活動(dòng)的關(guān)鍵指標(biāo)，信息交流和反饋頻率作為信息交流和反饋的關(guān)鍵指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置為內(nèi)部審計(jì)水平。基于上述假設(shè)條件，本文建立由速率和輔助變量組成的系統(tǒng)模型，如表1所示。

2.設(shè)計(jì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖

本文根據(jù)SD原理，分析H高等學(xué)校內(nèi)部控制的控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的相互關(guān)系，建立起各狀態(tài)變量之間關(guān)于速率和輔助變量的系統(tǒng)信息反饋結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)出內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖，如圖1所示。

借鑒Rees等（2001）采用的相關(guān)參數(shù)設(shè)定方法，結(jié)合H高等學(xué)校內(nèi)部控制復(fù)合系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征、主變量數(shù)據(jù)變化的穩(wěn)定性以及變量之間的依存關(guān)系，將參數(shù)概括為三類：（1）針對(duì)數(shù)據(jù)穩(wěn)定性較強(qiáng)的單變量參數(shù)，采用系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)資料算術(shù)平均數(shù)來(lái)確定，這類參數(shù)包括預(yù)算指標(biāo)合理分配率、內(nèi)控問題查處率、內(nèi)控問題解決率以及重大事項(xiàng)上報(bào)率;（2）采用函數(shù)計(jì)算確定的參數(shù)包括預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、信息系統(tǒng)覆蓋率、技術(shù)人員充足率、監(jiān)督機(jī)制健全率、審計(jì)部門獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率;（3）人為設(shè)定監(jiān)督主體能力和財(cái)務(wù)專職人員素質(zhì)。

3.高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的真實(shí)性檢驗(yàn)

為了證實(shí)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的有效性，筆者通過模型相關(guān)調(diào)試和檢驗(yàn)來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。本文選取2008—2012年H高等學(xué)校的數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史性檢驗(yàn)（見表2），結(jié)果顯示系統(tǒng)模擬結(jié)果與其內(nèi)部控制實(shí)際狀況基本吻合，這說(shuō)明基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)下高校內(nèi)部控制模型具有較好的模擬能力，能夠真實(shí)地反映高校內(nèi)部控制三個(gè)子系統(tǒng)之間的關(guān)系。因此，可以將其作為該高校內(nèi)部控制情景模擬和預(yù)測(cè)的依據(jù)。

（二）H高等學(xué)校內(nèi)部控制未來(lái)變化趨勢(shì)的情景分析

觀察H高等學(xué)校的系統(tǒng)流程圖可以發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制活動(dòng)——信息交流與反饋——內(nèi)部監(jiān)督各子系統(tǒng)要素存在一定的耦合關(guān)系。本文基于三個(gè)子系統(tǒng)間的相互關(guān)系，以2011年H高等學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展模式為參照，設(shè)計(jì)出三種新型發(fā)展模式：信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）、預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）、信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展型（C）。下文對(duì)H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行情景模擬和分析。

1.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)模擬

針對(duì)三種發(fā)展模式，本文對(duì)H高等學(xué)校未來(lái)13年控制活動(dòng)——信息交流與反饋——內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行模擬和分析，模擬結(jié)果如表3所示。

（1）信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）：假定模型初始參數(shù)保持不變，預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率、信息系統(tǒng)覆蓋率以及技術(shù)人員充足率保持2011年水平，分別是20%、25%、13%和21%，按照H高等學(xué)校2011年的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行模擬。模擬結(jié)果顯示：2015年預(yù)算指標(biāo)合理分配率達(dá)到34%，較2011年有大幅提升;信息交流和反饋程度增強(qiáng)，具體表現(xiàn)為信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)到36%;技術(shù)人員充足率較2011年上升4%，內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)到17.4%。到2024年信息技術(shù)中信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)較快，技術(shù)人員的發(fā)展使得內(nèi)部控制水平達(dá)到18%。這說(shuō)明信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的建設(shè)以及預(yù)算控制子系統(tǒng)的發(fā)展有利于提高內(nèi)部控制水平。

（2）預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）：此模式下2015年預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率和預(yù)算指標(biāo)合理分配率分別達(dá)到30%和39%，信息系統(tǒng)覆蓋率和監(jiān)督主體能力等指標(biāo)保持原有水平。模擬結(jié)果顯示：2015年內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)到16%，預(yù)算控制子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)（合理分配率、預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率）在2024年出現(xiàn)大幅提高，內(nèi)部控制系統(tǒng)水平增長(zhǎng)17.6%。這說(shuō)明預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展能夠有效帶動(dòng)內(nèi)部控制水平的提高。

（3）信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展型（C）：此模式在技術(shù)支持預(yù)算型的基礎(chǔ)上進(jìn)行，其監(jiān)督機(jī)制健全率增長(zhǎng)5%，監(jiān)督主體能力增長(zhǎng)4%，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的大幅度增長(zhǎng)，2015年高校內(nèi)部控制水平達(dá)到17.8%，在三種模式中處于最高水平。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)水平的提高和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)格，此模式在2024年內(nèi)部控制水平達(dá)到18.90%，成為三種模式中增加速度最快的。

2.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)分析

針對(duì)以上高校內(nèi)控發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行模擬和分析后，可以發(fā)現(xiàn)：

（1）在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不變的情況下，信息系統(tǒng)的建設(shè)和預(yù)算機(jī)構(gòu)的構(gòu)建促使內(nèi)部控制水平從2011年的10.34%增長(zhǎng)到2015年的17.4%。這說(shuō)明信息溝通與反饋在內(nèi)部控制中的作用需要進(jìn)一步重視。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，加強(qiáng)信息的溝通和反饋以及重視內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性是非常重要的，模式（A）數(shù)據(jù)分析結(jié)果正契合現(xiàn)實(shí)要求。這進(jìn)一步說(shuō)明了技術(shù)支持預(yù)算改進(jìn)的發(fā)展模式（A）的合理性得到驗(yàn)證。

（2）在模式（B）下，2024年信息系統(tǒng)覆蓋率、監(jiān)督機(jī)制健全率和技術(shù)人員充足率分別增長(zhǎng)了11%、2%和5%，而預(yù)算機(jī)構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確率分別實(shí)現(xiàn)12%、13%和18%大幅度增長(zhǎng)，預(yù)算和財(cái)務(wù)子系統(tǒng)的大力建設(shè)使得內(nèi)部控制水平得到提高。對(duì)比三種模式，可以得出模式（B）內(nèi)部控制水平提高幅度較小，這說(shuō)明預(yù)算和財(cái)務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展雖然能夠促進(jìn)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善，但是內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)建設(shè)不足會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制水平增長(zhǎng)緩慢，為此高校內(nèi)部控制需要在提高預(yù)算與財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制。

（3）對(duì)于信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的模式（C）來(lái)說(shuō)，專業(yè)技術(shù)人員的充足（具體表現(xiàn)為技術(shù)人員充足率2024年較2015年增長(zhǎng)16%）可促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)速度加快。在引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人員以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的基礎(chǔ)上使得內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)得到提升（具體表現(xiàn)為監(jiān)督主體能力2024年在2015年基礎(chǔ)上增長(zhǎng)6%），同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和健全使得整體的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制得到較好的發(fā)展（具體表現(xiàn)為監(jiān)督機(jī)制健全率2024年達(dá)到18%，比2015年高出3%）。根據(jù)模擬分析可知，預(yù)算控制和財(cái)務(wù)控制子系統(tǒng)增長(zhǎng)幅度有限，信息系統(tǒng)覆蓋率從2011年的13%上升到2024年的45%，實(shí)現(xiàn)信息交流和反饋?zhàn)酉到y(tǒng)的大幅度增長(zhǎng)。在信息交流與反饋以及內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的共同作用下，高校內(nèi)部控制水平2024年達(dá)到三種模式的最高水平18.90%。這說(shuō)明信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的模式能夠促進(jìn)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性完善。

三、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型能夠?qū)Ω咝?nèi)部控制進(jìn)行更有效的模擬和預(yù)測(cè)。例如選取H高等學(xué)校2008—2012年的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性檢驗(yàn)，其誤差范圍低，證明了模型應(yīng)用的有效性。

本文分別對(duì)H高等學(xué)校進(jìn)行三種情景發(fā)展模擬，結(jié)果表明在不同發(fā)展模式下，高校內(nèi)部控制水平都有所提升，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制健全程度低，信息系統(tǒng)覆蓋率增長(zhǎng)緩慢。其中，信息技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展模式（C）的控制水平提升最多，即信息交流與反饋在高校內(nèi)部控制建設(shè)中作用最為顯著。

信息交流與反饋系統(tǒng)的小范圍增長(zhǎng)能夠帶動(dòng)內(nèi)部控制水平的較大提高，這表明了高校內(nèi)部控制管理需要在未來(lái)加強(qiáng)信息交流平臺(tái)的建設(shè)和信息反饋系統(tǒng)的維護(hù)，重點(diǎn)發(fā)展信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展模式來(lái)提升高校內(nèi)部控制水平。

（二）對(duì)策建議

本文運(yùn)用H高等學(xué)校相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行高校內(nèi)部控制動(dòng)力學(xué)系統(tǒng)模擬，研究結(jié)果表明提高高校內(nèi)部控制水平需要從信息交流與反饋、預(yù)算控制和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面來(lái)進(jìn)一步完善。

1.加強(qiáng)信息交流與反饋機(jī)制的建設(shè)

信息是連接高校內(nèi)控各子系統(tǒng)的紐帶，做好信息交流與反饋可以保證內(nèi)部控制子系統(tǒng)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。從信息交流角度來(lái)說(shuō)，需要建立信息交流平臺(tái)，以此提高頻率來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)中成員參與的積極性。例如高校定期舉行內(nèi)部控制信息座談、建立信息交流網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是促進(jìn)信息交流平臺(tái)建設(shè)的主要途徑。從信息反饋角度看，需要加強(qiáng)高校成員內(nèi)部控制集體參與意識(shí)以及成員的反饋積極性，具體可以通過進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)競(jìng)賽的方式來(lái)使組織成員了解參與信息反饋對(duì)內(nèi)部控制以及自身利益維護(hù)的重要性，同時(shí)對(duì)積極參與信息反饋的成員予以物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)鼓勵(lì)成員積極參與內(nèi)部控制。由此，將信息交流平臺(tái)的搭建與信息反饋系統(tǒng)的建設(shè)結(jié)合起來(lái)構(gòu)成良性循環(huán)回路，為高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有力的信息技術(shù)支撐。

2.實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理

預(yù)算控制包括預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果評(píng)價(jià)三個(gè)方面。預(yù)算制定是要了解各部門的實(shí)際需求，尤其是高校一些部門在向?qū)W校申請(qǐng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)時(shí)可能會(huì)存在虛報(bào)以及多申請(qǐng)的情況，為保證預(yù)算資金用到真正需要的地方，需要在信息系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)與各部門的溝通使預(yù)算資金合理分配;在預(yù)算執(zhí)行過程方面，需要進(jìn)一步加強(qiáng)事中管理，包括組織預(yù)算控制專門人員對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算資金使用情況進(jìn)行定期評(píng)估與考核，確保資金的合理使用以及預(yù)算資金的安全;在預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)方面，需要在合理的預(yù)算評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行終期總結(jié)和評(píng)估，以便為下一年度的部門預(yù)算做鋪墊。

3.內(nèi)部監(jiān)督為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)提供制度保障

內(nèi)部監(jiān)督通過對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制其他要素的再控制。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，需要做好以下幾點(diǎn)。一是提升內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督職能的制度保障。在信息系統(tǒng)不斷完善的過程中推進(jìn)信息公開，細(xì)化高校信息公開的范圍和內(nèi)容，將涉及學(xué)校在建項(xiàng)目、日常運(yùn)營(yíng)、教學(xué)經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)信息、突發(fā)事件的處理等內(nèi)容進(jìn)行公開。二是建立信息公開工作的評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施權(quán)責(zé)對(duì)等，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，從信息的公開透明促使高校管理者合理運(yùn)用手中的權(quán)力。三是發(fā)揮高校各成員如教職工、在校學(xué)生以及社會(huì)各利益相關(guān)者的監(jiān)督作用，建立高校成員重大決策參與制度，使學(xué)生及教職工積極參與學(xué)校的管理。

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