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    電力企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

    2017-05-02 11:56:37高潔
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2017年7期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制電力企業(yè)

    高潔

    【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,電力企業(yè)也進(jìn)入了新的高速發(fā)展階段,同時(shí)也暴露出一些電力企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管控手段單一、缺乏激勵(lì)與約束機(jī)制等財(cái)務(wù)問(wèn)題,其原因主要是電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善,風(fēng)險(xiǎn)管理不到位造成的。本文對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行了研究,最后基于筆者的工作經(jīng)驗(yàn)提出如何基于風(fēng)險(xiǎn)管理建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】電力企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);措施

    國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究較早,早在20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí),就有企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén),1950年左右,美國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制做了解釋,5年后美國(guó)的一名教授提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。國(guó)內(nèi)無(wú)論是從理論上還是實(shí)踐上對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究都相對(duì)較晚。2005年,我國(guó)結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)情況出臺(tái)了針對(duì)于中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引性文件,并建立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年,我國(guó)發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件,進(jìn)一步為國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制提供指引。兩年后又出臺(tái)了指引的配套,將內(nèi)部控制規(guī)范推廣擴(kuò)大到上市公司。自此,關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和運(yùn)營(yíng)實(shí)踐都進(jìn)入了新的階段。

    一、電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

    隨著電力體制改革的推進(jìn),當(dāng)前電力企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加激勵(lì),企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制匱乏,而內(nèi)部控制成為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的主要手段。如何基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立有效的內(nèi)控制度是電力企業(yè)亟待研究的課題。從內(nèi)部控制自身的發(fā)展來(lái)看,現(xiàn)在的內(nèi)部控制不再停留在某一時(shí)點(diǎn),而是進(jìn)行全方位的控制,內(nèi)部控制不再是單一方面的控制,而是全方位、動(dòng)態(tài)的控制。電力企業(yè)內(nèi)控體系的建立要在滿足法律規(guī)范的前提下保證其充分發(fā)揮作用。

    內(nèi)部控制建設(shè)是電力企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。電力企業(yè)已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體變成了自主盈虧的市場(chǎng)主體,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要完善的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。內(nèi)控體系包含企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度,這些都是現(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中需要完善的項(xiàng)目?,F(xiàn)代企業(yè)制度下,經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離,這就涉及利益的均衡和權(quán)利的制衡,內(nèi)部控制就是要解決這些問(wèn)題,幫助電力企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡和公司的穩(wěn)定。總之,內(nèi)部控制是電力企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代企業(yè)的必經(jīng)之路。

    此外,在新的環(huán)境下,對(duì)于電力企業(yè)而言,單純的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要,需要加強(qiáng)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)全面的管控。內(nèi)部控制相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言,更是從企業(yè)自身出發(fā)解決問(wèn)題,它對(duì)于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展意義重大。

    二、電力企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系探討

    內(nèi)部控制是以來(lái)專門(mén)的管理體系,以監(jiān)管為手段,為風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo),通過(guò)建立對(duì)過(guò)程的控制體系達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和管理的合規(guī)性等目標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程。內(nèi)部控制包含環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)管五個(gè)要素。

    風(fēng)險(xiǎn)管理則是指對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。其中包含識(shí)事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息溝通和監(jiān)管??梢?jiàn),風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了拓展,兩者在本質(zhì)上都是一樣的,都是為了對(duì)企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。從這一點(diǎn)來(lái)講,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的要素的深化,兩者在目的和方法上在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別。

    首先,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者的最終目的是一樣的。兩者都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),將企業(yè)面臨的潛在損失控制在可以接受的范圍內(nèi),最終幫助企業(yè)降低成本以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

    其次,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也具有一致性。兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制都會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后續(xù)評(píng)估的步驟。在方法上兩者也是一致的,都是采用環(huán)境控制、預(yù)算管理、管控成本、不相容崗位相分離等手段。

    三、電力企業(yè)當(dāng)前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    1.經(jīng)營(yíng)方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    電力體改改革前,由于市場(chǎng)的壟斷性,電力企業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)較小,電力企業(yè)的成本和生產(chǎn)技術(shù)條件相對(duì)來(lái)講也比較成熟的,在正常情況下經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小。但是,當(dāng)前面臨電力體制改革的大環(huán)境,銷售側(cè)放開(kāi)后電力企業(yè)同樣進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),并且身負(fù)大量非相關(guān)性對(duì)外投資、對(duì)外借款和對(duì)外擔(dān)保等歷史遺留問(wèn)題,這給電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.投資方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    為履行社會(huì)責(zé)任,近年來(lái)電力企業(yè)在電網(wǎng)建設(shè)上投入大量的資金,無(wú)電地區(qū)建設(shè)、村村通電等項(xiàng)目大規(guī)模開(kāi)展,而電網(wǎng)建設(shè)的特點(diǎn)就是投資規(guī)模巨大,回收期很長(zhǎng)。因此,如果電力企業(yè)一個(gè)投資項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期的收益,由于前期投資巨大,就會(huì)造成后期運(yùn)營(yíng)沒(méi)有現(xiàn)金流支撐,這就會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)和巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

    3.籌資方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    籌資風(fēng)險(xiǎn)影響電力企業(yè)生存和發(fā)展的重要風(fēng)險(xiǎn)。盲目籌資就會(huì)引起電力企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化,如一味采用發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資,就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高,造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外,如果籌集的資金不能得到有效的利用,比如用于購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的資金卻被用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,這就會(huì)造成用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金挪作他用,造成經(jīng)營(yíng)上的困難。

    四、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的電力企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

    財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是電力企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn),為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就需要建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系,該體系以風(fēng)險(xiǎn)控制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的。該體系需要企業(yè)全員的參與,是全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。具體從如下4個(gè)方面做起:

    1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

    前面提到,電力企業(yè)的特點(diǎn)是投資規(guī)模大、回收期長(zhǎng)、設(shè)施分布分散。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是電力企業(yè)內(nèi)控控制體系建設(shè)的重要步驟。電力企業(yè)要以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用,在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督作用,對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,嚴(yán)格控制成本的支出,嚴(yán)格把控投資的風(fēng)險(xiǎn),減少不必要的損失,保證電力企業(yè)資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

    2.提升風(fēng)險(xiǎn)控制管理

    首先要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。電力企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)環(huán)境、自身業(yè)務(wù)調(diào)整的變化而變化,對(duì)何種業(yè)務(wù)面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。為此,電力企業(yè)要對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確評(píng)估,做到專人專責(zé)。其次,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。電力企業(yè)可以以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警“閥值”,當(dāng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到閾值時(shí)就啟動(dòng)報(bào)警機(jī)制。這里需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題就是如何確定風(fēng)險(xiǎn)的大小達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警點(diǎn),筆者認(rèn)為可以借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,基于日常對(duì)貫穿于業(yè)務(wù)始末的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的搜集和分析,借助計(jì)量模型及時(shí)測(cè)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小,在達(dá)到閾值時(shí)及時(shí)報(bào)警,并保證信息的及時(shí)有效傳遞。最后,要堅(jiān)持企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一。電力企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往是短期的,而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是長(zhǎng)期的,兩者常常出現(xiàn)不一致的情況。企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要充分考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo),不能僅僅考慮當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。要堅(jiān)持短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的統(tǒng)一。

    3.完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

    首先,電力企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估和報(bào)告制度,定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并形成報(bào)告,向公司管理層進(jìn)行匯報(bào),做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)察覺(jué)和應(yīng)對(duì)。其次,要合理分配企業(yè)的人力、物力、財(cái)力資源,通過(guò)資源的合理配置高效率地完成全面的風(fēng)險(xiǎn)管理,要防止資源的浪費(fèi),做到物盡所用、人盡所能,實(shí)現(xiàn)資源配置效率的最大化和成本的有效管控。最后,要防止企業(yè)內(nèi)部交易,實(shí)施權(quán)利制衡。權(quán)利的制衡是內(nèi)部控制的核心所在,電力企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,要控制風(fēng)險(xiǎn),就需要對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管控。為了管控風(fēng)險(xiǎn),每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置兩人以上對(duì)其負(fù)責(zé),業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行要兩人以上完成,要利用權(quán)力的制衡防止腐敗的發(fā)生,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。就財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言,要堅(jiān)持關(guān)鍵崗位上設(shè)置多人、定期輪崗的原則,減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)和因缺少監(jiān)督滋生的腐敗。

    4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)信息共享

    一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要途徑,內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和程序的監(jiān)督保證內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制在控制企業(yè)成本支出、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面起著重要作用。電力企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性,讓其充分發(fā)揮監(jiān)督控制的作用。二是要加強(qiáng)信息傳遞與有效溝通。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程,電力企業(yè)只有加強(qiáng)信息與溝通,才能把握先機(jī),掌握主動(dòng)權(quán)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]賈磊.淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的應(yīng)用[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2015,(23):247-248.

    [2]梁鴻彥:電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究田.中國(guó)總會(huì)計(jì)[J].2011(1):11-13.

    [3]王磊.論電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建——基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2014(20):8-9.

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