兩岸企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 黃 維 朱愛萍

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兩岸企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 黃 維 朱愛萍

管理會(huì)計(jì)理論的不斷創(chuàng)新有助于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。該文梳理了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論和現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，探究了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新之間的關(guān)系，分析了管理會(huì)計(jì)在海峽兩岸企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，并依此認(rèn)為海峽兩岸可以相互借鑒管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新理論的運(yùn)用，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造 海峽兩岸企業(yè) 管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

企業(yè)的生存發(fā)展在于價(jià)值創(chuàng)造，管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要手段。2014年10月，我國(guó)財(cái)政部制定印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐日益豐富，如何正確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值已經(jīng)成為一個(gè)重要的話題。

1 企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的理論發(fā)展

1.1 企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論的發(fā)展

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造研究源于學(xué)者們對(duì)價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造問(wèn)題的關(guān)注。國(guó)外學(xué)者對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的研究是從Porter提出價(jià)值鏈理論后開始的，此后西方出現(xiàn)大量文獻(xiàn)對(duì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的力量、機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行深入的探討，其中有代表性的理論的包括：Poter提出的價(jià)值鏈理論［1］，Schumpeterian提出的創(chuàng)新理論［2］，以Barney、Peteraf等為代表的企業(yè)資源基礎(chǔ)理論和戰(zhàn)略性網(wǎng)絡(luò)理論等。我國(guó)學(xué)者也從多個(gè)方面研究了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。蔡昌描述了價(jià)值創(chuàng)造的管理模式，把不易解決的企業(yè)價(jià)值提升問(wèn)題借助容易實(shí)施的程序化步驟進(jìn)行處理［3］。張小寧將經(jīng)濟(jì)增加值細(xì)化為五個(gè)層次，分別從不同方面判斷企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造水平［4］。別曉竹提出了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的三維結(jié)構(gòu)，從價(jià)值創(chuàng)造能力演化的角度解釋企業(yè)獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的內(nèi)因［5］。郭天明、宋常從不同角度研究了公司價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素［6］。姜東模認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)，價(jià)值的保值增值是價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素作用的結(jié)果［7］。嚴(yán)復(fù)海和李煥生指出，價(jià)值創(chuàng)造是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的現(xiàn)代價(jià)值管理理論的核心［8］。

1.2 企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

我國(guó)很多學(xué)者都認(rèn)為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系。潘飛、陳世敏等［9］認(rèn)為，企業(yè)如何正確應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值已經(jīng)成為一個(gè)重要的話題。胡海波和胡玉明提出，能否輔助企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值是衡量管理會(huì)計(jì)工具有效性的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)［10］。樓繼偉認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在職能定位方面，偏重于創(chuàng)造價(jià)值，滲透于企業(yè)管理的全過(guò)程［11］。王斌等指出，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是利用資源創(chuàng)造價(jià)值的階段［12］。王棣華通過(guò)對(duì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，提出管理會(huì)計(jì)起到了橋梁作用，并降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的價(jià)值［13］。張先治提出，管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值實(shí)現(xiàn)離不開經(jīng)營(yíng)決策與管理控制，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)密不可分［14］。

1.3 我國(guó)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展

我國(guó)管理會(huì)計(jì)從引進(jìn)到現(xiàn)在有了較大的發(fā)展，學(xué)者們?cè)谖諏W(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出了一些具有我國(guó)特色的理論和方法。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也不斷增多，管理會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐日益豐富。在理論方面，我國(guó)比較重視管理會(huì)計(jì)基本理論、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、成本管理等方面的研究，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，出現(xiàn)了一些新的研究主題，如價(jià)值鏈管理、綠色管理會(huì)計(jì)等，更加注重整個(gè)企業(yè)的價(jià)值以及如何與社會(huì)環(huán)境和諧相處的研究［15］。在實(shí)際應(yīng)用方面，在初期應(yīng)用內(nèi)容比較廣泛的有本量利分析、目標(biāo)成本管理、成本形態(tài)分析等。進(jìn)入21世紀(jì)，平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論和方法，在我國(guó)也得到了初步的應(yīng)用。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的逐步規(guī)范，作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡的應(yīng)用得到了加強(qiáng)。同時(shí)一些新的管理會(huì)計(jì)理論與方法有了一定的應(yīng)用，如環(huán)境管理、業(yè)績(jī)金字塔、協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈以及產(chǎn)業(yè)集群等。

2 管理會(huì)計(jì)在海峽兩岸的應(yīng)用

近年來(lái)，海峽兩岸越來(lái)越多的企業(yè)注重管理會(huì)計(jì)，結(jié)合企業(yè)自身情況應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新理論，其中一些企業(yè)通過(guò)活用管理會(huì)計(jì)理論，成功為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，海峽兩岸均涌現(xiàn)了一批成功典范。

2.1 管理會(huì)計(jì)在臺(tái)灣地區(qū)的應(yīng)用

臺(tái)灣積體電路制造股份有限公司（簡(jiǎn)稱“臺(tái)積電”）從無(wú)人看好到快速發(fā)展為行業(yè)巨頭，其對(duì)管理會(huì)計(jì)的善用功不可沒。臺(tái)積電的作業(yè)成本管理應(yīng)用十分具有借鑒性，其在分析成本動(dòng)因的同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格、服務(wù)成本、產(chǎn)能管理以及資本投入等方面都進(jìn)行相關(guān)性作業(yè)成本管理資料的構(gòu)建，對(duì)每個(gè)要素進(jìn)行最好的管理，從而進(jìn)行精細(xì)化管理，大大降低了成本，同時(shí)通過(guò)成本系統(tǒng)的歸集，形成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)架圖，方便為不同的顧客提供適當(dāng)?shù)淖稍儯钟欣诠芾韺幼龀稣_的決策和戰(zhàn)略安排［16］。

臺(tái)塑集團(tuán)被稱為臺(tái)灣各企業(yè)集團(tuán)的龍頭老大，其獨(dú)特的管理制度十分著名，不少企業(yè)都學(xué)習(xí)臺(tái)塑的管理制度，其對(duì)成本管理的應(yīng)用十分值得借鑒。臺(tái)塑集團(tuán)的成本管理采取其自創(chuàng)的“剝五層皮”的辦法，對(duì)成本“追根究底”，詳細(xì)分析成本、控制成本。同時(shí)，其還設(shè)置了多個(gè)成本中心，將核算單位劃小，更加有利于成本的收集與分析［17］。

匯豐汽車是臺(tái)灣銷量最高、獲利最高的汽車公司。匯豐汽車的主要發(fā)展戰(zhàn)略分為：營(yíng)業(yè)面、服務(wù)面、管理面。其中，在管理面，匯豐汽車將營(yíng)運(yùn)管理制度化，引入平衡計(jì)分卡，將管理全面信息化，打造“整合財(cái)會(huì)系統(tǒng)+人力資源系統(tǒng)”的全面信息系統(tǒng)平臺(tái)。匯豐汽車在執(zhí)行平衡計(jì)分卡后效益顯著，平衡計(jì)分卡這個(gè)區(qū)塊幫匯豐賺了將近100億元新臺(tái)幣［18］。

臺(tái)積電的作業(yè)成本管理、臺(tái)塑集團(tuán)“剝五層皮”的成本管理以及匯豐汽車平衡計(jì)分卡的應(yīng)用都是臺(tái)灣地區(qū)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成功為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的典范，臺(tái)灣地區(qū)除了以上管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)例，還有很多企業(yè)積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值?？傮w來(lái)說(shuō)，臺(tái)灣地區(qū)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用較為廣泛，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、成本管理、資本預(yù)算以及成本—數(shù)量—收益分析等管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用較為成熟。

2.2 管理會(huì)計(jì)在海峽西岸的應(yīng)用

近年來(lái)，海峽西岸企業(yè)也十分重視管理會(huì)計(jì)，一些企業(yè)善于利用管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有所發(fā)展，尤其是在預(yù)算管理和成本管理方面取得了較大的進(jìn)展。

在預(yù)算管理方面，海峽西岸近年來(lái)越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)或正在邁入全面預(yù)算階段。其中上海汽車集團(tuán)股份有限公司（上汽集團(tuán)）“人人成為經(jīng)營(yíng)者”的全面預(yù)算管理實(shí)踐，大冶有色金屬集團(tuán)控股有限公司包括了雙閉環(huán)預(yù)算體系、預(yù)算主體向下延伸至班組、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，形成定額庫(kù)、對(duì)標(biāo)找差距、超利分成的預(yù)算考核等內(nèi)容的“五特色”全面預(yù)算十分具有代表性［19］。神華集團(tuán)有限責(zé)任公司經(jīng)歷預(yù)算管理植入、預(yù)算管理與管理控制系統(tǒng)融合、預(yù)算管理向業(yè)務(wù)縱深層次扎根、預(yù)算管理成為企業(yè)戰(zhàn)略支持工具等四個(gè)主要階段的預(yù)算管理的意義構(gòu)建模式；中鐵大橋局創(chuàng)新性地將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)適度融合，都是海峽西岸走向全面預(yù)算過(guò)程中創(chuàng)新性的突破。

在成本管理方面，海峽西岸近年來(lái)加大了對(duì)成本管理的力度，企業(yè)對(duì)成本管理的應(yīng)用更加深入。京東集團(tuán)將成本管理緊密聯(lián)系其采購(gòu)環(huán)節(jié)——銷售環(huán)節(jié)——配送環(huán)節(jié)——支付環(huán)節(jié)——反饋環(huán)節(jié)的價(jià)值鏈，對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)不斷完善，全方位地降低企業(yè)成本［20］。京東集團(tuán)這種基于價(jià)值鏈的全方位成本管理模式是其成功的重要原因之一。同樣借助對(duì)成本管理靈活應(yīng)用為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的還有美的集團(tuán)，該公司通過(guò)拉通外銷從訂單到收款、內(nèi)銷從商機(jī)到收款、從采購(gòu)到付款以及計(jì)劃到執(zhí)行“四條業(yè)務(wù)線”，解決了供應(yīng)鏈一體化的管理問(wèn)題，打通了物流、資金流和信息流［21］。除此之外，長(zhǎng)江電工工業(yè)集團(tuán)有限公司以“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系構(gòu)建，長(zhǎng)安汽車“七步驟”的作業(yè)成本法以及重慶建設(shè)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)用等都是海峽西岸靈活應(yīng)用成本管理的代表。

同時(shí)，海峽西岸在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、績(jī)效管理、管理會(huì)計(jì)信息化等方面也有一定的進(jìn)展，但是很多企業(yè)在這些方面的應(yīng)用還處于起步階段，不如預(yù)算管理和成本管理應(yīng)用得成熟。

3 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

從現(xiàn)階段海峽兩岸對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，臺(tái)灣地區(qū)以及海峽西岸各有所長(zhǎng)，但也有各自的不足之處。海峽兩岸應(yīng)該加強(qiáng)交流，相互借鑒，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

3.1 海峽西岸借鑒臺(tái)灣地區(qū)對(duì)管理會(huì)計(jì)的成功應(yīng)用

與海峽西岸相比，臺(tái)灣地區(qū)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更廣。由于海峽西岸所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與臺(tái)灣地區(qū)有所不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用大部分是國(guó)企等大企業(yè)，一些小企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不夠。臺(tái)灣地區(qū)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展較為成熟，大多數(shù)企業(yè)都對(duì)管理會(huì)計(jì)較為重視，善于用管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及成本—數(shù)量—收益分析等管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用實(shí)際時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)較為豐富，值得海峽西岸企業(yè)借鑒。而且由于臺(tái)灣地區(qū)一些企業(yè)自由度較大，其大膽地實(shí)踐管理會(huì)計(jì)，在實(shí)踐的過(guò)程中摸索出適合自身企業(yè)的一些管理會(huì)計(jì)理論與方法，豐富了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，這值得海峽西岸學(xué)習(xí)。同時(shí)，臺(tái)灣地區(qū)應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)理論與方法比海峽西岸更加多樣，海峽西岸可以結(jié)合企業(yè)自身情況，對(duì)臺(tái)灣地區(qū)一些應(yīng)用較為成功的管理會(huì)計(jì)理論與方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，更加大膽地實(shí)踐更多樣的管理會(huì)計(jì)理論與方法。

3.2 臺(tái)灣地區(qū)向海峽西岸學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)

現(xiàn)階段，海峽西岸企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大部分集中在預(yù)算管理與成本管理方面，對(duì)這兩方面的應(yīng)用較為廣泛、深入。隨著管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的日益廣泛，海峽西岸逐步邁入全面預(yù)算階段，另一方面海峽西岸對(duì)成本管理的力度加大，一些大型企業(yè)將多種成本計(jì)算方法融合，以更好地進(jìn)行成本管理。如上文提到的大冶有色“五特色”的全面預(yù)算，上汽集團(tuán)“人人成為經(jīng)營(yíng)者”的全面預(yù)算管理，京東集團(tuán)基于價(jià)值鏈的全方位成本管理、長(zhǎng)安公司“七步驟”的作業(yè)成本法等都是其中的成功典范，應(yīng)用較為成熟，經(jīng)驗(yàn)比較豐富，十分值得臺(tái)灣地區(qū)借鑒。同時(shí)，近年來(lái)海峽西岸管理會(huì)計(jì)發(fā)展迅速，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，也逐步開始嘗試應(yīng)用一些新的管理會(huì)計(jì)理論與方法，如在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理會(huì)計(jì)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建以及管理會(huì)計(jì)信息化方面有了一些成功的應(yīng)用，臺(tái)灣地區(qū)可以在這些方面向海峽西岸學(xué)習(xí)。

3.3 海峽兩岸共同進(jìn)步，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

海峽兩岸對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用各有長(zhǎng)處，同時(shí)都有一些有待改進(jìn)的地方。海峽兩岸在管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)該注意理論指導(dǎo)實(shí)踐，并注重根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和管理會(huì)計(jì)理論與方法的發(fā)展，對(duì)其所應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)理論與方法不斷更新與調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)執(zhí)行能力，擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，并更深層次地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。同時(shí)，在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)理論，提煉一些成功的案例，發(fā)揮典型案例的示范帶動(dòng)作用。另一方面，海峽兩岸管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處于較初級(jí)的階段，對(duì)成本管理、預(yù)算管理方面關(guān)注較多，相對(duì)來(lái)說(shuō)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息化方面的應(yīng)用較少，大多數(shù)企業(yè)過(guò)于重視企業(yè)短期內(nèi)的成本控制以及內(nèi)部控制，忽略了利用管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益與謀求更好的發(fā)展。海峽兩岸企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)現(xiàn)今的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與整體發(fā)展出發(fā)，將管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上升到戰(zhàn)略層面，更多關(guān)注環(huán)境管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息化等。同時(shí)，海峽兩岸應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)大膽嘗試一些沒有應(yīng)用過(guò)或應(yīng)用較少的管理會(huì)計(jì)方法與工具，例如協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)集群、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及商業(yè)智能等等。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與管理會(huì)計(jì)密不可分，海峽兩岸均涌現(xiàn)出了一批成功應(yīng)用管理會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)。隨著管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的不斷變化，企業(yè)必須不斷提高自身的管理水平，今后海峽兩岸企業(yè)要相互交流，互相學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步，不斷創(chuàng)新和發(fā)展管理會(huì)計(jì)，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

［1］ MichaelE.Porter.陳小悅，譯.競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略［M］.北京： 華夏出版社， 1997.

［2］ Schumpeterian J.A.The theory of economic development： An inquiry into profits， capital， credit， interest， and the business cycle［M］.New Jersey，Transaction Publishers， 1934.

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