國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計研究

王婧伊

【摘 要】經(jīng)濟責任審計是在社會主義建設(shè)的新時期，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、依法行政和有效履行其經(jīng)濟職責的一項創(chuàng)新機制。本文以某具體企業(yè)為案例進行分析，研究了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存問題，最后針對性的提出了解決經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存問題的策略建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計;審計;企業(yè)

經(jīng)濟責任審計是在改革開放過程中形成的一種審計制度，是從我國國情出發(fā)推行的一項強化干部管理和監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。

隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經(jīng)濟責任審計中如何進一步加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來越高。實行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計制度對于踐行“三個代表”重要思想，落實科學(xué)發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會，促進社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

一、我國經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀與問題的案例分析

（一）Z公司簡介概況。

Z鐵路建筑集團公司是經(jīng)國家住建部核準，具有綜合施工能力的鐵路工程施工總承包特級企業(yè)，同時具有公路、市政公用、房屋建筑、水利水電工程施工總承包一級，公路路基、公路路面、隧道、橋梁工程專業(yè)承包一級，機電安裝工程施工總承包二級、礦山工程施工總承包二級，城市軌道交通工程專業(yè)承包等增項資質(zhì);經(jīng)國家商務(wù)部批準，享有對外經(jīng)營權(quán)。該集團公司為適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟市場發(fā)展的需求，積極響應(yīng)國家的經(jīng)濟責任審計的政策，在集團公司內(nèi)部及其下屬44個二級單位有計劃、有步驟、有針對性地開展經(jīng)濟責任審計，并在實踐中不斷完善和優(yōu)化相關(guān)對策。截止到2013年，該集團公司資產(chǎn)總額從2011年的178億元穩(wěn)步增長到251元億元，固定資產(chǎn)也增長到50億元左右，其市場競爭實力不斷提升，逐步與國際市場接軌，樹立了良好的企業(yè)形象和信譽，在國際市場競爭中奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）Z公司經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀。

為了適應(yīng)我國內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，Z鐵路建筑集團公司堅持貫徹以完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平為目標，緊緊圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和工作中心，加強和改進內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作。

2013年，Z鐵路建筑集團公司共完成24項經(jīng)濟責任審計任務(wù)，其中對所屬第一、二、三、四工程公司和建筑工程公司等五個子公司的五位董事長進行的經(jīng)濟責任審計，屬于當年審計工作的主要內(nèi)容。為了能夠讓審計工作質(zhì)量得到有效保障，在審計工作開始之前，審計人員作了充分的準備工作，向各個子公司發(fā)放了《審計調(diào)查表》。根據(jù)審計調(diào)查掌握的初步情況，精心編制了審計“實施方案”。同時還對審計中的工作紀律進行了明確。

根據(jù)審計任務(wù)的需要，對子公司董事長的經(jīng)濟責任審計，集中了集團公司專、兼職審計力量，從集團公司、工程公司兩級審計、財務(wù)部門，抽調(diào)了26名成員，組成了三個審計組。其中：赴二、四公司審計組，每組均有10名審計人員組成，建筑公司審計組有6名審計人員組成，審計工作時間均為20天。此次審計，要求延伸審計所屬工程項目的審計面要達到85%以上;對三公司董事長的離任審計，審計組有15名審計人員組成，審計工作時間為10天。

在經(jīng)濟責任審計實施過程中，堅持做到四個統(tǒng)一，即：統(tǒng)一的審計目標、統(tǒng)一的審計范圍、統(tǒng)一的審計內(nèi)容和統(tǒng)一的審計評價標準。進駐被審單位前，先給各被審單位通過電子郵件發(fā)送了《經(jīng)濟責任審計專用表格》，由被審計單位先行填列。審計表格分本級、工程項目、其他單位三個類別編制設(shè)置，由各會計核算單位分別填列。審計人員把對每個單位的審計重點均確定為工程項目。主要是查清項目的驗工計價（或計量結(jié)算）情況、工程成本支出情況，以及債權(quán)債務(wù)的真實性，確定潛盈潛虧，真實考核工程項目的經(jīng)濟效益情況。為確保審計質(zhì)量，實行了“審計承諾制”和“審計分組報告制”，即要求被審單位，在審計實施前就所提供資料的真實性、完整性向?qū)徲嫿M作出書面承諾;現(xiàn)場審計結(jié)束后，各審計分組向?qū)徲嫿M提交審計報告，以對延伸審計質(zhì)量負責。在集團公司領(lǐng)導(dǎo)對審計全過程的密切關(guān)注下，通過全體參審人員的辛勤工作，對各子公司所屬單位和項目的實際審計面達到了90%以上。對于未審計到的工程項目，也向業(yè)主進行了函詢，并參考了各被審單位內(nèi)部審計報告資料，從而確保了審計結(jié)果真實客觀。

審計披露了被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責任指標完成情況;披露了任期末企業(yè)“財務(wù)狀況”、“剩余工程任務(wù)”和“企業(yè)潛盈潛虧情況”。披露了被審計單位工程項目虧損問題、經(jīng)營決策和經(jīng)營質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量及貸款、“三金”繳納管理、成本核算和執(zhí)行財經(jīng)紀律等六大方面的問題。針對性地提出了82條審計建議。

經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，Z鐵路建筑集團公司中有9人調(diào)離原崗位，3人降職，1人免職，1人撤銷職務(wù)。這一審計工作的具體實施，摸清了各子公司的真實家底，查明了企業(yè)存在的問題和不足，明確了被審計者應(yīng)負的責任。達到了“摸清家底，查清問題，促進發(fā)展”的預(yù)期目的。

目前審計監(jiān)理室由7人組成，包括注冊會計師1名、中級會計師4名，審計相關(guān)專業(yè)畢業(yè)大學(xué)生2名，部室成員均具備中國內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的內(nèi)部審計師資格證書。審計監(jiān)理室成員職務(wù)分工包括部門經(jīng)理1名，審計主管1名，高級審計人員3名，審計員2名，具體如下圖：

（三）Z公司國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計存在的問題。

目前Z集團內(nèi)部審計尚處于發(fā)展初級階段，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計的范圍、職能和人員編制等都與Z集團的多層次的委托代理關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點不相適應(yīng)，內(nèi)部審計的作用仍不能有效發(fā)揮，存在的問題如下：

1.內(nèi)部審計的相關(guān)管理制度不健全。

集團公司的章程及相關(guān)的管理制度都未明確內(nèi)部審計的地位、工作職能、工作規(guī)范和審計工作手冊，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)開展上經(jīng)常顯得無所適從。經(jīng)常是“領(lǐng)導(dǎo)叫我審，我就審，領(lǐng)導(dǎo)不叫我審，就不審”，內(nèi)部審計部也沒有制定出年度審計工作計劃，年度末也不向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報。

2.審計范圍不能適應(yīng)企業(yè)集團多層次受托責任發(fā)展的需要。

Z集團總部內(nèi)審部門只負責審計下屬公司的財務(wù)收支和考核單位的績效，沒有與總部簽訂考核目標的就不審計，集團公司審計部也不審計集團總部，因而不能滿足Z集團多層次的委托代理關(guān)系而存在的多層次受托責任發(fā)展的需要，也不能滿足公司治理和內(nèi)部控制的需要。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理。

集團公司內(nèi)部審計部隸屬關(guān)系總會計師，獨立性和權(quán)威性差?？倳嫀熂阮I(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部又領(lǐng)導(dǎo)審計部，造成多年來內(nèi)部審計部都沒有對集團總部進行審計，因而內(nèi)部審計部的職能和作用沒有得到有效發(fā)揮。

4.內(nèi)審部門專業(yè)人員配備不齊。

Z集團總部內(nèi)部審計部5個人中除了1個人為工程管理人員外，其余4個人均為財務(wù)人員，有1個是將退休的老財會人員。內(nèi)審人員接受繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)的機會很少，甚至提出的會計處理整改建議都不符合新的會計準則的要求，難以提出好的管理和內(nèi)部控制建議，難以較好地履行監(jiān)督職能。內(nèi)部審計活動被看成“查賬”活動，導(dǎo)致會計人才成為審計隊伍主流，與審計內(nèi)容向經(jīng)營管理、內(nèi)部控制評價、公司治理和風(fēng)險管理方面拓展的要求是不相適應(yīng)的。內(nèi)部審計隊伍中缺乏金融、企業(yè)管理、項目管理等諸多專業(yè)的人才，缺乏一批能緊跟現(xiàn)代企業(yè)管理理論和實踐的發(fā)展，運用各種管理工具、方法，能建立和完善有效的審計標準體系的綜合人才。由于組織內(nèi)部各種正式和非正式的權(quán)利、關(guān)系或明或暗的影響，內(nèi)部審計人員的客觀性往往受到局限，進而影響審計的質(zhì)量，出現(xiàn)“抓小放大”、“大事化小”、“和稀泥”等現(xiàn)象。

5.缺乏監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制。

Z集團總部內(nèi)部審計部只注重常規(guī)的會計報表審計和績效審計，讓下屬單位感覺是對他們“挑刺”，內(nèi)審工作得不到他們的支持，缺乏管理審計和風(fēng)險審計概念，不能主動地參與到Z集團生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不能為Z集團發(fā)展提供增值服務(wù)。

6.內(nèi)部審計程序不規(guī)范。

Z集團審計項目在實施過程中往往重視現(xiàn)場審計，忽視審計的準備階段和后續(xù)整改工作，造成審計程序不完整，影響審計質(zhì)量和效率。主要體現(xiàn)在兩方面：一是審前不做審計方案或?qū)徲嫹桨复种茷E造、敷衍了事，不具可操作性，讓內(nèi)審人員難以了解審計的范圍、深度和應(yīng)達到的審計目標;二是忽視對下屬單位存在的問題后續(xù)整改工作的跟蹤、監(jiān)督，使審計結(jié)果大大打折扣。

7.內(nèi)部審計未能充分利用外部審計及政府審計提高效率。

Z集團及各子公司每年都會聘請外部審計機構(gòu)進行年報審計、稅務(wù)審計等，同時每年審計廳、財政廳和國資委、稅務(wù)局等政府部門也會對集團公司和各子公司進行審計和檢查。內(nèi)部審計部門不重視對這些信息的收集，也沒有利用這些審計報告和檢查結(jié)果為內(nèi)部審計服務(wù)的意識，這種交叉性和融合性的存在，嚴重影了Z集團內(nèi)部審計工作的效率和效果。

二、解決經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存問題的思考

（一）完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。

1.完善審計法律規(guī)范，保證審計執(zhí)法的順利實施。

一方面要加強對被審計對象所應(yīng)承擔的法律責任的監(jiān)管力度;另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。加強規(guī)范審計執(zhí)法行為的立法，消除審計法與其他法律法規(guī)之間的矛盾和抵觸，解決審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的重疊和交叉現(xiàn)象。要進一步完善《審計法》，要明確賦予審計監(jiān)督應(yīng)有的處置權(quán)，嚴肅追究妨礙審計機關(guān)執(zhí)行監(jiān)督檢查權(quán)、經(jīng)濟處理權(quán)、行政處分權(quán)、提請司法權(quán)的行為和拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的行為，真正確立審計的較高層次監(jiān)督地位。在監(jiān)督手段上，要建立一整套監(jiān)督方法和監(jiān)督程序，以國家法律法規(guī)為依據(jù)，以社會公認的經(jīng)濟、技術(shù)指標為標準開展審計工作。在立法上，應(yīng)增強審計執(zhí)法的制約機制，用法律規(guī)定執(zhí)法權(quán)限范圍，建立審計執(zhí)法監(jiān)督等。要加大審計執(zhí)法力度，改進執(zhí)法手段，使審計在廉政建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。審計機關(guān)要和其他監(jiān)督部門加強聯(lián)系，共同維護財經(jīng)法紀的權(quán)威性和嚴肅性。

2.賦予審計的獨立地位，有助于提高審計執(zhí)法的力度。

要建立垂直獨立，具有高度權(quán)威性的審計管理體制。審計組織的獨立是審計獨立性的核心。只有實行立法型的審計體制，即把審計機關(guān)劃歸人大代表大會，受人大常委會的委托依法對政府進行財政監(jiān)督，只有這樣才能確保審計監(jiān)督在組織上的獨立性。建立垂直獨立的、具有高度權(quán)威的審計管理體制，有利于政府審計職能的充分發(fā)揮。而且可以對政府部門的財政財務(wù)收支及其它專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門實行較高層次的監(jiān)督，更有利于對所有國家資產(chǎn)進行監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀。

（二）客觀公正界定經(jīng)濟責任，降低審計風(fēng)險。

第一，要建立承諾制度，明確責任。要求被審計單位負責人及相關(guān)負責人做出書面承諾保證所提供的會計資料真實、完整、可靠，尤其要明確有無賬外資產(chǎn)。

第二，要努力提高審計人員的審計風(fēng)險意識。審計風(fēng)險隨時隨地都可能存在，要在思想上高度重視，才能在實際中采取措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險、降低風(fēng)險。同時不斷提高審計人員的素質(zhì)。審計人員素質(zhì)的高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)健，經(jīng)濟責任審計難度較大，需要審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，掌握了審計方法，才能使審計風(fēng)險得以控制。所以，要不斷加強審計人員的后續(xù)教育。

第三，要嚴格審計程序，加強質(zhì)量控制，強化審計復(fù)核制度。經(jīng)濟責任審計要嚴格按《審計法》和兩個《暫行規(guī)定》規(guī)定的審計程序執(zhí)行，做到依法審計，依法處理。同時，對每個審計項目，必須經(jīng)過專門復(fù)核機構(gòu)審核，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險進行全面監(jiān)控、及時處理和防范。

（三）實事求是規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價。

準確評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任是經(jīng)濟責任審計中的一個難題，要做好這項工作，必須堅持依法評價、實事求是、客觀公正的原則，同時要把一事一議和總體評價兩個方法結(jié)合起來運用，這樣才能做到全面評價。審計機關(guān)和審計人員進行經(jīng)濟責任審計評價要依據(jù)審計查證的事實進行，審計機關(guān)不能作出沒有事實依據(jù)的判斷，更不能虛造或掩蓋隱匿事實、故意夸大或縮小事實，要根據(jù)事物或行為具體情況和客觀規(guī)律作出判斷。審計評價應(yīng)當客觀公正，始終保持審計機關(guān)和審計人員的獨立性，不能借以牟取私利或者故加偏袒，更不能摻雜審計人員的主觀因素、個人好惡和心理情感等。

另外，在界定經(jīng)濟責任時，要注意分清五種責任，它們是直接責任與間接責任、主觀責任與客觀責任、前任責任與現(xiàn)任責任、集體責任與個人責任、故意責任與過失責任。堅持辯證地看問題，注重用數(shù)據(jù)說話，對情況比較復(fù)雜一時難以定論的，要以客觀寫實的方法將相關(guān)事項反映清楚?？傊?，在進行經(jīng)濟責任的責任界定時，必須把握一個根本的原則：權(quán)力有多大，責任就有多大;權(quán)力行使到哪里，經(jīng)濟責任就落實到哪里;行使什么樣的經(jīng)濟權(quán)力，就承擔什么樣的經(jīng)濟責任。

（四）經(jīng)濟責任審計應(yīng)建立早期數(shù)據(jù)庫。

經(jīng)濟責任審計建立早期數(shù)據(jù)庫是針對經(jīng)濟責任審計的滯后性而采取的措施，它可以通過審計時機的選擇和審計方式的確定達到經(jīng)濟責任審計的目的，同時還有利于及時了解領(lǐng)導(dǎo)干部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計早期數(shù)據(jù)庫包括四個方面的內(nèi)容：一是任期內(nèi)財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù);二是任期內(nèi)各項經(jīng)濟評價指標數(shù)據(jù);三是廉潔自律情況;四是委托部門需要的其他數(shù)據(jù)。關(guān)于數(shù)據(jù)的搜集，可以通過不同的途徑完成：第一，要充分利用年度財政、財務(wù)收支審計和專項審計的結(jié)果;第二，通過審計調(diào)查來搜集;第三，是開展任期內(nèi)的定期審計;第四，是借用社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的審計結(jié)果。對于搜集到的數(shù)據(jù)，要作為審計檔案妥善保管，有條件的也可以用微機存檔。經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫的建立之所以要在早期，就是為了把突擊完成大量堆積的工作變成階段性、分步實施的工作和經(jīng)常性的監(jiān)督工作，從而彌補事后審計的不足，緩解“一方著急用，一方忙著查”的緊張被動局面。

三、結(jié) ?論

我國政治經(jīng)濟體制和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制度的特殊性，決定了經(jīng)濟責任審計的定位必須著眼于政權(quán)建設(shè)需要，遵循審計科學(xué)規(guī)律，準確定位在黨管干部若干制度中的一種獨特監(jiān)督制度范疇內(nèi)，切實履行經(jīng)濟責任審計職能對加強干部的監(jiān)督管理，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護財經(jīng)秩序，推進依法治國的進程具有重要意義。

········參考文獻·····················

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[2]劉翠.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計研究[D].暨南大學(xué)，2008.

（作者單位：宜春市煙草公司）