劉玉平教授學(xué)術(shù)研究綜述

馬海濤 蘭穎文

一、推動資產(chǎn)評估制度建設(shè)的學(xué)者

在中國資產(chǎn)評估行業(yè)已有的20多年發(fā)展歷程中，劉玉平教授是最早從事資產(chǎn)評估理論研究、積極推進(jìn)資產(chǎn)評估體制建設(shè)和政策制定的資產(chǎn)評估學(xué)者之一。他是中國資產(chǎn)評估協(xié)會首批資深會員，是1996年認(rèn)定的少數(shù)幾位來自高等院校的首批注冊資產(chǎn)評估師。他的社會兼職主要有：北京市海淀區(qū)第七屆和第八屆政協(xié)委員，北京市昌平區(qū)第三屆和第四屆政協(xié)委員，財政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會委員，全國人大資產(chǎn)評估法起草顧問小組成員，審計署高級審計師評審委員會委員，國家知識產(chǎn)權(quán)局知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估促進(jìn)工程特邀專家，中國國有資產(chǎn)管理學(xué)會理事，中國資產(chǎn)評估協(xié)會理事，中國房地產(chǎn)估價師與房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人學(xué)會理事，中國土地估價師協(xié)會理事，全國價格鑒證復(fù)核裁定專家委員會委員，北京注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員理事，北京注冊會計師協(xié)會資產(chǎn)評估專業(yè)委員會委員和中小評估機(jī)構(gòu)技術(shù)援助專家委員會委員，中關(guān)村科技園區(qū)海淀園管委會專家顧問委員會委員。他曾參與起草 《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》（1996）、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001）、《資產(chǎn)評估法》（2006）等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，參與 《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》（2004）、《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見》（2005）、《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批管理辦法》（2011）等相關(guān)內(nèi)容的討論。他發(fā)起并主辦了第一屆、第二屆和第三屆中國評估論壇，打造了 “中國評估論壇”行業(yè)品牌，同時還為有關(guān)涉訴案件提供專業(yè)服務(wù)。

二、杰出的資產(chǎn)評估教育工作者

劉玉平教授是杰出的資產(chǎn)評估教育工作者，是我國資產(chǎn)評估學(xué)科理論體系的奠基人之一。他是中國學(xué)位與研究生教育學(xué)會常務(wù)理事，中國資產(chǎn)評估協(xié)會教育培訓(xùn)委員會、專業(yè)技術(shù)委員會和無形資產(chǎn)評估委員會委員，金融評估專業(yè)委員會副主任委員，中國資產(chǎn)評估協(xié)會專業(yè)教育學(xué)術(shù)指導(dǎo)委員會副主任，中國人民大學(xué)資產(chǎn)評估專業(yè)碩士項目特聘學(xué)術(shù)顧問，廈門大學(xué)評估研究中心兼職教授，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)兼職教授，上海財經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位專家委員會專家，江西財經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)評估專業(yè)碩士研究生指導(dǎo)委員會委員，全國資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會秘書長。自1985年至2015年，劉玉平教授一生秉持學(xué)者本色，致力于中國資產(chǎn)評估理論的研究和傳播。他不僅在大專生、本科生、專業(yè)碩士、博士生等多層面上傳授資產(chǎn)評估的理論知識，為行業(yè)推送優(yōu)秀人才，還積極參與中評協(xié)和地方評協(xié)組織的資產(chǎn)評估后續(xù)教育培訓(xùn)，主編全國資產(chǎn)評估后續(xù)教育教材，參與北注協(xié)資產(chǎn)評估后續(xù)教育教材、注冊資產(chǎn)評估師考核、考試教材和大綱的編寫。他主編、參編、合著的有《國有資產(chǎn)評估》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則研究》、《股份制企業(yè)資產(chǎn)評估》、《無形資產(chǎn)評估實務(wù)》、《資產(chǎn)評估行業(yè)：誠信建設(shè)與風(fēng)險規(guī)避》、《國有資產(chǎn)管理與評估》、《資產(chǎn)評估教程》、《不動產(chǎn)·機(jī)器設(shè)備·珠寶首飾·資源資產(chǎn)評估實務(wù)》、《知識產(chǎn)權(quán)價值評估能力建設(shè)研究》、《資產(chǎn)評估原理》、《國有資產(chǎn)管理》、《資產(chǎn)評估學(xué)》、《資產(chǎn)評估理論與管理》、《財務(wù)管理學(xué)》（第四版）、《〈財務(wù)管理學(xué)〉（第四版）學(xué)習(xí)指導(dǎo)書》和 《專利資產(chǎn)評估參數(shù)確定研究》等30多本教材和書籍。在 《中國資產(chǎn)評估》、《國有資產(chǎn)管理》等雜志上發(fā)表近百篇專業(yè)論文。參與主持 《資產(chǎn)評估專業(yè)術(shù)語研究》、《資產(chǎn)評估報告規(guī)范》、《資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展與管理研究》、《公共支出效果評價體系研究》、《中國經(jīng)濟(jì)增長波動與政策選擇》、《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)競爭力評價研究》、《國有資本經(jīng)營預(yù)算》等多項課題研究。

三、劉玉平教授的 “資產(chǎn)評估學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)”

劉玉平教授的學(xué)術(shù)研究多數(shù)與中國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展路徑緊密相關(guān)，基于公開數(shù)據(jù)信息，本文從以下幾個方面梳理了劉玉平教授的 “資產(chǎn)評估學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)”。

（一）資產(chǎn)評估與國有資產(chǎn)管理

主要學(xué)術(shù)成果：《試論固定資產(chǎn)的價值補(bǔ)償》（1990）、《國有資產(chǎn)管理若干問題的思考》（1996）、《試論資產(chǎn)評估的幾個問題》（1996）等。

主要學(xué)術(shù)觀點：

1.國有資產(chǎn)管理需要資產(chǎn)評估?！盀榱擞欣诠潭ㄙY產(chǎn)價值的補(bǔ)償，必須改革折舊基金的計提依據(jù)，由過去以固定資產(chǎn)原值改為以固定資產(chǎn)現(xiàn)值為依據(jù)”。資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)某一時點的價值進(jìn)行估算的過程，在對固定資產(chǎn)存量全面清查的基礎(chǔ)上實行資產(chǎn)評估，不僅可以解決由于物價指數(shù)變動所造成的國有資產(chǎn)使用價值和價值的不一致問題，還可以解釋資產(chǎn)價值的內(nèi)涵，使資產(chǎn)的貨幣形式與其實物形態(tài)相符。

2.國有資產(chǎn)價值管理需要資產(chǎn)評估。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，“管好用好國有資產(chǎn)的有效辦法是改革國有資產(chǎn)實物管理而實行國有資產(chǎn)的價值管理，管理的內(nèi)容和目的是實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值”，資產(chǎn)的保值增值主要取決于國有資產(chǎn)運營效果和國有資產(chǎn)收益分配兩方面。作為資產(chǎn)價值的量化手段，通過資產(chǎn)評估可以發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)運動過程中是否存在流失問題，并量化其額度，從而維護(hù)動態(tài)交易雙方合法權(quán)益，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的實現(xiàn)。

3.資產(chǎn)評估是資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，但不是國有資產(chǎn)保值增值的手段。 “并不是說，只有評估，其資產(chǎn)就肯定升值”。通常我們所講資產(chǎn)評估可以促使國有資產(chǎn)保值增值， “是指通過資產(chǎn)評估以科學(xué)確定其價值量，從而保證資產(chǎn)價值不流失，并以此為依據(jù)取得相應(yīng)份額的收益”。國有資產(chǎn)保值增值與資產(chǎn)評估中的增值額、增值率具有不同的涵義，后者僅指為了說明評估結(jié)果，將評估價值與被評估資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，計算得出的資產(chǎn)價值增減額和增減率。

（二）資產(chǎn)評估基礎(chǔ)理論

主要學(xué)術(shù)成果：《資產(chǎn)評估若干問題的思考》（1994）、《試論資產(chǎn)評估的幾個問題》（1996）、《對資產(chǎn)評估價值的探討》（1996）、《資產(chǎn)評估中成新率問題的思考》（1996）、《工業(yè)產(chǎn)權(quán)價值評估方法的選擇與應(yīng)用》（1997）、《對上市企業(yè)資產(chǎn)評估若干問題的認(rèn)識》（1999）、《關(guān)于資產(chǎn)評估價值類型的思考》（2002）、《再論價值類型》（2003）、《收益法應(yīng)用中收益額的選擇及其預(yù)測》（2004）等。

作為最早參與中國資產(chǎn)評估行業(yè)建設(shè)的學(xué)者，針對中國資產(chǎn)評估實踐初期存在的一些模糊認(rèn)識，劉玉平教授先后發(fā)表論文闡述自己的觀點，解析相關(guān)概念，有關(guān)結(jié)論也是今日中國資產(chǎn)評估基本理論和實踐的基礎(chǔ)。

主要學(xué)術(shù)觀點：

1.資產(chǎn)評估概念有廣義和狹義之分?！皬V義的資產(chǎn)評估是指一切對于資產(chǎn)估價的行為，包括企業(yè)內(nèi)部為補(bǔ)償和會計報告而進(jìn)行的評估。狹義的資產(chǎn)評估，是在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)流動和企業(yè)重組等特定行為下對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。我們所說的資產(chǎn)評估，通常指的是后者”。作為一項技術(shù)性工作，資產(chǎn)評估應(yīng)根據(jù)評估的特定目的，以及各類資產(chǎn)的物理性能選擇合適的評估方法，以確定其評估值。對于資產(chǎn)評估的理解，應(yīng)把握時點問題和評估價值問題。

2.作為資產(chǎn)評估對象的資產(chǎn)與國有資產(chǎn) “不是同一性質(zhì)的概念”。從會計學(xué)角度來說，資產(chǎn) “是指企業(yè)中各種形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中左方所反映的全部資產(chǎn)內(nèi)容”，而國有資產(chǎn) “是權(quán)益類項”。所以，“研究資產(chǎn)評估問題，可以從資產(chǎn)評估對象——資產(chǎn)和資產(chǎn)評估結(jié)果兩方面進(jìn)行”。

3.資產(chǎn)評估價值是獨立的經(jīng)濟(jì)范疇。資產(chǎn)評估價值即資產(chǎn)評估結(jié)果，“是指在某一時期內(nèi)為獲得該資產(chǎn)以取得未來收益或好處的權(quán)利所支付的貨幣總額”。它既不同于馬克思 《資本論》中所稱的價值，也不同于會計記錄的價值，是對一種資產(chǎn)價值的估計，而不是確鑿的價格，具有 “時效性”、“目的性”、“意見性” 和 “估計性” 的特點。 “資產(chǎn)評估價值理論是資產(chǎn)評估最基礎(chǔ)的理論之一”，它對資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的選擇、對資產(chǎn)評估方法的運用，以及適宜資產(chǎn)評估工作的行業(yè)操作規(guī)范的研究和制訂，都具有指導(dǎo)意義。因此，對資產(chǎn)評估的研究和深化，必須從資產(chǎn)評估價值理論開始。

4.資產(chǎn)評估的價值類型具有非單一性?！叭魏我豁椯Y產(chǎn)評估結(jié)果，應(yīng)該都是其質(zhì)和量的統(tǒng)一。所謂質(zhì)，即其價值類型”。資產(chǎn)的價值類型反映的是某項資產(chǎn)在特定條件下的價值內(nèi)涵，“而非資產(chǎn)本身的客觀價值和內(nèi)在價值”。認(rèn)為 《國際評估準(zhǔn)則》中所提的 “非市場價值”并不是某一種價值類型，充其量不過是市場價值以外的價值類型的簡稱，應(yīng)予擯棄。建議采用 “典型市場價值”和 “非典型市場價值”的概念，后者包括在用價值、投資價值、持續(xù)經(jīng)營價值、清算價格和保險價值等。由于資產(chǎn)的有用性存在多種表現(xiàn)形式，“評估師并非一定要評估市場價值”，“價值類型和定義需要與特定的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相適應(yīng)”，“即使在典型市場價值條件充足的情況下，也應(yīng)該根據(jù)評估目的和預(yù)期用途選擇評估非典型市場價值”。

5.資產(chǎn)評估方法受制于評估目的。資產(chǎn)評估方法是確定資產(chǎn)評估價值的技術(shù)手段，資產(chǎn)的有用性是資產(chǎn)評估方法共有的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)評估方法的選擇，受制于資產(chǎn)評估的特定目的、價值類型和市場條件。對于同一項資產(chǎn)而言，在各項條件均具備，相同評估目的決定的評估方法可以替代的情況下，市場法、收益法和成本法取得的結(jié)果具有趨同性。需要明確的是，“成本加和法不是重置成本法，它只是單項資產(chǎn)評估匯總過程的簡稱”。

6.資產(chǎn)評估方法運用的難點在于所涉及參數(shù)的正確選擇和計量。如成本法中的成新率，收益法中的收益額、折現(xiàn)率等。

（1）成新率的計算應(yīng)采取 “質(zhì)”與 “量”相結(jié)合的方法。從質(zhì)的規(guī)定性上看，成新率應(yīng)該是綜合考慮資產(chǎn)各項損耗的結(jié)果，在具體操作中應(yīng)與資產(chǎn)的功能損耗、重置成本和經(jīng)濟(jì)性損耗的確定結(jié)合起來，區(qū)別不同情況，采取靈活的處理方式。在量的確定上不宜直接按照會計上的折舊年限作為估算成新率的使用年限，而應(yīng)根據(jù)實地勘察確定。經(jīng)過評估師分析、比較、判斷后的實際年限若與折舊年限完全相同，純屬偶然。

（2）收益額的涵義和表現(xiàn)形式具有多樣性。收益額有經(jīng)濟(jì)收益和會計收益之分。前者力圖計量實際收益，缺乏可操作性；后者計量的則是 “觀念收益”，一定程度上偏離了 “真實收益”。倡導(dǎo)在運用收益法進(jìn)行評估時，應(yīng)對會計收益進(jìn)行審視、分析，甚至進(jìn)行必要的調(diào)整，使收益額更能真實、可靠地反映被評估資產(chǎn)的客觀績效。收益額有凈利潤、現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)增加值等多種表現(xiàn)形式。評估師的重要工作在于分析已有數(shù)據(jù)信息的成因，甚至進(jìn)行必要的調(diào)整，使收益額 “更能真實、可靠地反映被評估資產(chǎn)的客觀績效”，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行收益額的合理選擇和預(yù)測。

（3）折現(xiàn)率與利率是兩個不同的概念。折現(xiàn)率是管理的報酬，本質(zhì)上是一種特定條件下的收益率，“與資產(chǎn)的使用者、使用條件和使用用途、使用效果密切關(guān)聯(lián)”。利率是資金的報酬，只表示資金應(yīng)得的收益能力，可以獲得一個統(tǒng)一的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，與資金的使用者、使用條件、使用用途沒有直接關(guān)系。評估項目不同，所采用的折現(xiàn)率不同，折現(xiàn)率的高低必然受到收益率的制約。

（三）資產(chǎn)評估行業(yè)建設(shè)

作為中國資產(chǎn)評估體系建設(shè)和政策制定的主要參與人之一，劉玉平教授始終站在行業(yè)發(fā)展的前沿，以學(xué)者的責(zé)任和使命感影響著行業(yè)管理及有關(guān)準(zhǔn)則的制定。

主要學(xué)術(shù)成果：《試論資產(chǎn)評估的幾個問題》（1996）、《制定中國資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)若干問題的思考》（1997）、《資產(chǎn)評估業(yè)：市場經(jīng)濟(jì)中不可缺的中介行業(yè)——中國評估論壇第一屆理論研討會綜述》（2001）、《我國資產(chǎn)評估行業(yè)管理問題研究》（2001）、《試論我國資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理》（2001）、《制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展》（2002）、《制定〈中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則〉若干問題的探討》（2002）、《〈無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則〉制定中若干問題研究》（2002）、《資產(chǎn)評估報告是評估準(zhǔn)則制訂中的重要內(nèi)容》（2002）、《改革資產(chǎn)評估立項確認(rèn)制度促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展》、（2002）、《資產(chǎn)評估報告內(nèi)容規(guī)范的探討》（2002）、《新會計準(zhǔn)則實施對我國資產(chǎn)評估行業(yè)的影響》（2006）、《研究和制定資產(chǎn)評估報告準(zhǔn)則若干問題的思考》（2007）、《資產(chǎn)評估立法中若干問題的思考》（2007）、《依法規(guī)范質(zhì)量基礎(chǔ)提升專業(yè)水平》（2015）、（《全面推進(jìn)脫鉤改制提高中介執(zhí)業(yè)水平》，2000）、（《會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)風(fēng)險規(guī)避的探討》，2004）、（《強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)推進(jìn)評估機(jī)構(gòu)做優(yōu)做強(qiáng)做大》，2010）等。

主要學(xué)術(shù)觀點：

1.資產(chǎn)評估業(yè)是一個獨立的、市場經(jīng)濟(jì)中不可或缺的中介行業(yè)。 “資產(chǎn)評估在理論基礎(chǔ)、前提條件、業(yè)務(wù)目的和執(zhí)行操作者等方面有著獨特的屬性，不能將資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)等同于會計計價和審計業(yè)務(wù)”。因此，“政府相關(guān)管理部門在設(shè)計新的經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu) ‘平臺管理機(jī)制’時，應(yīng)將資產(chǎn)評估作為一個獨立的 ‘平臺’，與注冊會計師、律師 ‘平臺’具有平等的地位”。

2.必須加強(qiáng)資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理，改革資產(chǎn)評估行業(yè)現(xiàn)有的管理模式，使資產(chǎn)評估的存在和發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。

（1）在管理內(nèi)容上，資產(chǎn)評估行業(yè)不能只局限于國有資產(chǎn)評估管理，“應(yīng)實行社會性行業(yè)管理，管理一切資產(chǎn)評估的行為”。即 “國有資產(chǎn)評估、非國有資產(chǎn)評估、土地評估、房地產(chǎn)評估等，均應(yīng)納入統(tǒng)一管理的范圍，這是一項戰(zhàn)略選擇”。

（2）在管理方法上，主張 “政府監(jiān)管下的行業(yè)自律管理模式是資產(chǎn)評估管理較為理想的模式”。提出順應(yīng)中國多種所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢，按照國際慣例實行資產(chǎn)評估業(yè)的分類管理，將資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)按性質(zhì)分為政府評估和市場評估兩類，將價格鑒證業(yè)務(wù)確認(rèn)為政府行為， “確立政府評估的獨立地位”，這樣 “更有利于消除評估業(yè)管理中政府干預(yù)現(xiàn)象”。

（3）在管理內(nèi)容和管理方法上，“應(yīng)由項目管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c對評估機(jī)構(gòu)和人員管理”。

（4）資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一管理的實現(xiàn)路徑，應(yīng)從兩個方面進(jìn)行。一是加快全行業(yè)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，二是實現(xiàn)全行業(yè)評估機(jī)構(gòu)的脫鉤改制。

3.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是實現(xiàn)資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一管理的關(guān)鍵。其規(guī)范范圍、規(guī)范內(nèi)容、制定目標(biāo)、制定原則及制定方法關(guān)乎資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的建設(shè)和資產(chǎn)評估行業(yè)自律體系的形成。

（1）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是實行行業(yè)自律性管理、規(guī)范資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的文件，而 “并非政府實行行政管理的文本”， “無論資產(chǎn)的性質(zhì)和類別如何，只要涉及資產(chǎn)評估行為，均應(yīng)納入資產(chǎn)評估準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范的范圍”。

（2）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則應(yīng)包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的目標(biāo)應(yīng)有利于資產(chǎn)評估的行業(yè)管理，有利于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)規(guī)范化，有利于資產(chǎn)評估工作效率的提高，有利于資產(chǎn)評估結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，有利于有序資產(chǎn)評估市場的形成和與國際慣例接軌。

（3）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的原則 “應(yīng)具有超前性和預(yù)測性，保持其連續(xù)性，不應(yīng)被一時一事所左右”。由于中國資產(chǎn)評估具有其自身的特點（市場、法律、管理體制等），為了保持連續(xù)性和便于明確各類資產(chǎn)評估的特殊性，標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）的制定仍應(yīng)按各種類型的資產(chǎn)制定，“在制定過程中每一種類型的具體評估標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容、格式上應(yīng)具有統(tǒng)一性”，資產(chǎn)的種類則根據(jù)其特征、獨立存在性確定。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則不能代替法律，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定應(yīng) “應(yīng)依法進(jìn)行”，“其內(nèi)容不得與現(xiàn)行法律相抵觸”。

（4）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定的方法應(yīng)基于資產(chǎn)評估理論的深入研究，“通過對基本概念和理論的理解和詮釋，進(jìn)一步把握資產(chǎn)評估的規(guī)律和特點，形成指導(dǎo)資產(chǎn)評估實踐的理論基礎(chǔ)”。

（5）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的整體框架體系一旦建立，“不能隨意變動，理論基礎(chǔ)不得動搖”，但可以進(jìn)行“某些項目、內(nèi)容上的修改和補(bǔ)充”。在基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則設(shè)計的總體框架下，具體準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的特征和獨立存在性確定具有合理性，按照資產(chǎn)評估的程序排列各類資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則的內(nèi)容是理想的選擇。

（6）流動資產(chǎn)評估符合我國資產(chǎn)管理整體性要求。對于流動資產(chǎn)評估提出不單獨作為評估對象和不制定獨立的具體準(zhǔn)則兩種方案。強(qiáng)調(diào)無論是否將流動資產(chǎn)作為評估對象，在企業(yè)整體評估時，都必須考慮流動資產(chǎn)的狀況。

（7）對資產(chǎn)評估報告的規(guī)范，是資產(chǎn)評估工作程序之一，重新規(guī)范資產(chǎn)評估報告是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定中必須重視的內(nèi)容。提出 “資產(chǎn)評估報告重在規(guī)范內(nèi)容，而非格式”，可以借鑒會計準(zhǔn)則制定中的經(jīng)驗制定、定位資產(chǎn)評估報告準(zhǔn)則。在原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式中，遵從目標(biāo)導(dǎo)向，選擇原則導(dǎo)向的模式。明確 “資產(chǎn)評估委托方與資產(chǎn)評估報告使用者是兩個相近但不同的概念”，資產(chǎn)評估報告類型（完整、簡明和限制性）的選擇應(yīng) “由資產(chǎn)評估報告的使用者決定”。評估師編制評估報告、評估機(jī)構(gòu)出具報告，都必須符合資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求。

（8）資產(chǎn)評估立法是行業(yè)發(fā)展的需要。90年代初期頒布的 《國有資產(chǎn)評估管理辦法》（國務(wù)院令第91號）以規(guī)范國有資產(chǎn)評估與管理為主，已不能適應(yīng)新時期中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，亟待新的行業(yè)基本法出臺。2005年12月16日，資產(chǎn)評估法被正式列入第十屆全國人大常委會的補(bǔ)充立法計劃，隨即進(jìn)入修改完善醞釀中。2007年劉玉平教授發(fā)表論文，就立法的意義、立法過程中引起爭議的法規(guī)名稱及調(diào)節(jié)范圍、“應(yīng)當(dāng)評估的行為”、評估機(jī)構(gòu)的組織形式、評估準(zhǔn)則的規(guī)范等問題進(jìn)行了深入分析和釋義。在2015年3月6日的 《中國會計》報上還做了專題訪談，闡述評估立法的緣由和評估立法出臺的重要意義。

4.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是資產(chǎn)評估主體，客觀、獨立、公正是其本質(zhì)要求，其中獨立性是客觀、公正性的前提，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)建設(shè)應(yīng)圍繞其本質(zhì)要求進(jìn)行。

（1）只有脫鉤改制才能夠恢復(fù)中介機(jī)構(gòu)的本質(zhì)，還其本來面目。深化資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的建設(shè)與發(fā)展，對脫鉤改制后的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行 “相同或相近的資格合并，實行跨行業(yè)、跨地區(qū)的合作、合并，杜絕按照部門的管理原因而不是按照市場經(jīng)濟(jì)的要求來設(shè)立相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格”。

（2）專營化是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的發(fā)展方向。認(rèn)為規(guī)?；?jīng)營的目標(biāo)在于規(guī)模經(jīng)濟(jì)，但衡量事務(wù)所規(guī)模大小的關(guān)鍵在于客戶和業(yè)務(wù)量的多少，而不完全在于人數(shù)的多少。

（3）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)也符合企業(yè)性質(zhì)，必須加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。建議在評估立法中應(yīng)規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)可以采用普通合伙制、特殊的普通合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司制等組織形式。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立、健全與其組織形式相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度。以相關(guān)法律制度的貫徹實施為依據(jù)、結(jié)合資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)目標(biāo)，在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的治理控制、管理控制、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制及文化建設(shè)等方面的內(nèi)容設(shè)計。

（四）資產(chǎn)評估實務(wù)

資產(chǎn)評估實務(wù)研究是資產(chǎn)評估理論與實踐的結(jié)合，對實踐具有指導(dǎo)性作用。劉玉平教授針對企業(yè)價值評估和無形資產(chǎn)評估實踐中存在的問題先后發(fā)文闡述自己的觀點。

1.企業(yè)價值評估方面的主要學(xué)術(shù)成果：《淺議國有資本運營主體的構(gòu)建》（1998）、《對上市企業(yè)資產(chǎn)評估若干問題的認(rèn)識》（1999）、《上市公司資產(chǎn)評估的幾個問題》（2000）、《企業(yè)價值評估若干問題探討》（2006）、《企業(yè)價值評估需要研究的幾個問題》（2006）、《國有資本重組中的企業(yè)價值評估研究》（2011）、《企業(yè)價值評估收益法中營運資金預(yù)測的改進(jìn)》（2014）等。

主要學(xué)術(shù)觀點：

（1）“國有資本運營主體存在并且職能到位”是國有資本評估的前提條件。資產(chǎn)評估值不是最終的實際交易價格，在國有資本運營主體職權(quán)不到位的情況下，只按資產(chǎn)評估值或高于資產(chǎn)評估值的價位進(jìn)行投資和交易，并不能反映國有資本運營的全部內(nèi)容。

（2）上市公司的資產(chǎn)處置分為評估前和評估后，評估前的資產(chǎn)處置會影響被評估資產(chǎn)范圍、評估過程和評估結(jié)果，評估后的資產(chǎn)處置是依據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行的。所以，對上市企業(yè)價值評估，資產(chǎn)評估人員必須參與其資產(chǎn)重組方案的設(shè)計，可對資產(chǎn)處置方式或可能產(chǎn)生的后果發(fā)表意見，但不能直接進(jìn)行資產(chǎn)處置，也不能以資產(chǎn)處置為由反向推算評估結(jié)果。

（3）在收益法成為企業(yè)價值評估方法的背景下，是否選擇收益法 “不應(yīng)簡單地延續(xù)過去對評估方法的理解和應(yīng)用以進(jìn)行企業(yè)價值評估”，需要全面系統(tǒng)地研究評估方法在企業(yè)價值評估中的應(yīng)用，如收益額的預(yù)測及合理性判斷、收益額與折現(xiàn)率的匹配等問題。

（4）運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行企業(yè)價值評估時“現(xiàn)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系缺乏對營運資金預(yù)測方法的規(guī)定”，由此提出 “以營運資金的重新分類作為切入點，在將營運資金分為經(jīng)營活動營運資金和理財活動營運資金的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將經(jīng)營活動營運資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營銷渠道營運資金、生產(chǎn)渠道營運資金和采購渠道營運資金”的營運資金預(yù)測方法的改進(jìn)思路。

（5）“資產(chǎn)基礎(chǔ)法仍然有應(yīng)用的空間，不應(yīng)完全拋棄”。采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價值評估時，首先應(yīng)明確和界定資產(chǎn)的范圍，不僅對于經(jīng)會計計價確認(rèn)的賬面資產(chǎn)進(jìn)行評估，而且，對創(chuàng)造企業(yè)收益有關(guān)聯(lián)的賬外資產(chǎn)也應(yīng)該予以界定、確認(rèn)和評估。

2.無形資產(chǎn)評估方面的主要學(xué)術(shù)成果：《試論商譽(yù)評估》（1995）、《關(guān)于商譽(yù)的評估》（1997）、《工業(yè)產(chǎn)權(quán)價值評估方法的選擇與應(yīng)用》（1997）、《商標(biāo)權(quán)評估中的若干問題》（1999）、《如何用好無形資產(chǎn)評估這把劍》（2004）、《基于知識產(chǎn)權(quán)視角的無形資產(chǎn)評估問題研究》（2008）、《知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資中資產(chǎn)評估研究》（2011）、《期權(quán)定價模型評估知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的研究》（2013）、《專利技術(shù)評估中技術(shù)剩余使用年限的確定——基于技術(shù)生命周期角度》（2014）等。

主要學(xué)術(shù)觀點：

（1）資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)是廣義資產(chǎn)概念，更多強(qiáng)調(diào)的是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性，與會計學(xué)中將無形資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)的一種形式、強(qiáng)調(diào)貨幣計量和帶來經(jīng)濟(jì)利益的解釋相比內(nèi)涵廣泛得多。

（2）知識產(chǎn)權(quán)作為法律術(shù)語，代表一種特權(quán)，具有帶來收益的潛在可能性。無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權(quán)，但知識產(chǎn)權(quán)不一定是無形資產(chǎn)。知識產(chǎn)權(quán)只有轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，才能為企業(yè)創(chuàng)造超額收益，“企業(yè)中擁有知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量與盈利水平并不存在相關(guān)性”。

（3）收益法可以作為無形資產(chǎn)價值評估最合適的一種方法，“但不排除其他兩種方法在特殊情況下的使用”。實物期權(quán)法彌補(bǔ)了收益法在一定程度上忽視市場風(fēng)險、否定決策者主觀能動性以及基于市場靜態(tài)不變假設(shè)的缺陷，在知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略價值、管理靈活性價值評估中具有優(yōu)勢。

（4）運用收益法評估知識產(chǎn)權(quán)價值時，“應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎確定”折現(xiàn)率，其口徑必須與收益額保持一致，其高低受制于收益率。收益額是由知識產(chǎn)權(quán)直接帶來、或從總收益中分離出來的收益，應(yīng)在考慮超額收益的來源、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響等因素基礎(chǔ)上，定性分析與定量分析相結(jié)合地進(jìn)行估測。知識產(chǎn)權(quán)的收益期限不能以法律期限替代，一般短于法律期限。

（5）知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估的價值類型宜選擇市場價值。如果選用其他價值類型，需要將質(zhì)押貸款中質(zhì)押物價值類型與質(zhì)押貸款價值概念進(jìn)行區(qū)分。

（6）雖然無形資產(chǎn)評估值的彈性是客觀現(xiàn)實，但不能作為無形資產(chǎn)評估隨意性的理由。評估師應(yīng)注意區(qū)分和界定各類無形資產(chǎn)或作為無形資產(chǎn)的知識產(chǎn)權(quán)，防止各類無形資產(chǎn)之間的重復(fù)評估。還要注意分析不同評估方法對其結(jié)果的影響，也不得求證客戶預(yù)先設(shè)定的價值（國外稱此為循環(huán)評估）。

（7）市場上出現(xiàn)的 “品牌價值評估排行榜的做法”不屬于無形資產(chǎn)評估范疇，“與無形資產(chǎn)評估理論和方法是相悖的”。

（8）關(guān)于商譽(yù)價值評估應(yīng)明確以下問題：第一，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下，無需進(jìn)行商譽(yù)價值評估。第二，商譽(yù)價值取決于企業(yè)是否具有未來超額收益。第三，商譽(yù)評估值高低與企業(yè)中為形成商譽(yù)投入的費用或勞務(wù)沒有直接聯(lián)系。第四，商譽(yù)的評估不能采用市場法進(jìn)行。第五，企業(yè)負(fù)債與否、負(fù)債規(guī)模與企業(yè)商譽(yù)沒有直接關(guān)系。第六，商譽(yù)不等同于商標(biāo)。第七，在市場經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，非價格競爭存在，資源尚未實現(xiàn)最優(yōu)配置的條件下，運用預(yù)期收益現(xiàn)值法評估商譽(yù)時資產(chǎn)收益率宜采用行業(yè)收益率。第八，商譽(yù)的重置成本包括有形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)重置成本兩部分，如果重置成本僅包括有形資產(chǎn)的重置成本，則計算公式：商譽(yù)的評估值＝重置成本×［（企業(yè)預(yù)期收益率-適用資產(chǎn)收益率）／適用資產(chǎn)收益率］應(yīng)修正為：商譽(yù)的評估值＝有形資產(chǎn)重置成本×［（企業(yè)預(yù)期收益率-適用資產(chǎn)收益率）／適用資產(chǎn)收益率］-可確指無形資產(chǎn)評估值。

（五）學(xué)科建設(shè)

主要學(xué)術(shù)成果：《全日制資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位教育若干問題的思考》（2010）、《資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)位碩士研究生培養(yǎng)模式探討——基于中央財經(jīng)大學(xué)的分析》（2013）。

主要學(xué)術(shù)觀點：

1.資產(chǎn)評估專業(yè)碩士的目標(biāo)定位是培養(yǎng)應(yīng)用型高級人才，但應(yīng)用性和理論性并不矛盾，只是側(cè)重點不同而已。因此，在資產(chǎn)評估專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中，一方面要突出其應(yīng)用性，另一方面也要保證碩士生的專業(yè)水準(zhǔn)。

2.為了防止高校在 “缺乏應(yīng)有準(zhǔn)備，占領(lǐng)市場、占領(lǐng)新領(lǐng)域”的沖動下， “一哄而起”地開展資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位教育，“全國資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位教育指導(dǎo)委員會應(yīng)建立完善的認(rèn)證指標(biāo)體系，確認(rèn)規(guī)范的認(rèn)證流程，組織專家對各申報院校進(jìn)行論證”。

3.為了資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)目標(biāo)的具體化，資產(chǎn)評估專業(yè)碩士應(yīng)當(dāng)依托于資產(chǎn)評估行業(yè)和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，在研究行業(yè)特點以及評估師執(zhí)業(yè)能力框架的基礎(chǔ)上構(gòu)建完整的學(xué)科教育體系。

（1）在課程設(shè)計上，一是根據(jù)學(xué)校學(xué)科背景下的基礎(chǔ)優(yōu)勢進(jìn)行資產(chǎn)評估培養(yǎng)方向設(shè)計；二是根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)計，考慮供需，兼顧專業(yè)性和全面性，在總學(xué)分既定的前提下，多開設(shè)選修課，增加課程開設(shè)數(shù)量，降低每門課程學(xué)分；三是強(qiáng)化基礎(chǔ)，對于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等課程予以強(qiáng)化。

（2）在培養(yǎng)方式上，總體來說是強(qiáng)化應(yīng)用性和實踐性。強(qiáng)化案例教學(xué)，開設(shè)資產(chǎn)評估實務(wù)與案例分析課程，聘請行業(yè)內(nèi)理論水平高、研究能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平優(yōu)的專家擔(dān)任授課教師，制定科學(xué)有效的實踐環(huán)節(jié)的實施方案，使實踐環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、計劃化，并與畢業(yè)論文結(jié)合起來，實行雙導(dǎo)師制，采取多樣化分類培養(yǎng)的模式和實行多樣化的學(xué)位論文形式。

四、默默奉獻(xiàn)的人生

管窺劉玉平教授的生平及學(xué)術(shù)研究，不難看出劉玉平教授是中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的見證者和推動者。他幾十年如一日地堅持默默奉獻(xiàn)，視 “中國評估”為自己的 “責(zé)任和追求”，為人低調(diào)，不辭辛勞。課堂上，他愛崗敬業(yè)，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，為人師表，風(fēng)趣幽默，廣受學(xué)生歡迎和愛戴；在業(yè)界，他執(zhí)著和無私的精神深受同行的尊敬和贊譽(yù)?？梢哉f，劉玉平教授的學(xué)術(shù)歷程是中國資產(chǎn)評估理論研究和中國資產(chǎn)評估行業(yè)前20年發(fā)展歷史的一個縮影。