審計(jì)機(jī)關(guān)如何有效查處經(jīng)濟(jì)犯罪線索

吳長(zhǎng)勇

作為監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在反腐敗中發(fā)揮積極作用。本文就審計(jì)機(jī)關(guān)查處經(jīng)濟(jì)犯罪線索問(wèn)題探討，以期更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)廉政建設(shè)中的積極作用。

一、查處經(jīng)濟(jì)犯罪是治理腐敗的需要

打江山難，坐江山更難。歷史告訴我們，腐敗會(huì)亡黨亡國(guó)。影片《開(kāi)國(guó)大典》中的蔣介石說(shuō)“反腐亡黨，不反亡國(guó)”。中國(guó)共產(chǎn)黨成為執(zhí)政黨后，防止腐敗成為全黨一項(xiàng)緊迫的政治任務(wù)。建國(guó)初期劉青山、張子善因?yàn)樨澪蹏?guó)家財(cái)產(chǎn)案被判處死刑，成為全黨警示教育的典型案例。

在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，在全國(guó)人民共同奮斗下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二位，社會(huì)財(cái)富迅速積累。同時(shí)“拜金主義”、“享樂(lè)主義”抬頭，貪腐問(wèn)題凸顯。由于監(jiān)督缺位，國(guó)有資源和國(guó)有資產(chǎn)“內(nèi)部人”控制嚴(yán)重，有些管理者“私欲”無(wú)限膨脹，至黨紀(jì)國(guó)法于不顧，利用職權(quán)為私人牟取巨額經(jīng)濟(jì)利益。

腐敗會(huì)像瘟疫一樣傳播，對(duì)國(guó)家政權(quán)穩(wěn)固構(gòu)成巨大威脅。為此，十八大以來(lái)黨中央把治理腐敗提到了一個(gè)新的高度。社科院《反腐倡廉藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)反腐倡廉建設(shè)報(bào)告No.4》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)藍(lán)皮書(shū)）指出，2014年以來(lái)查處了31名省部級(jí)干部。打擊腐敗是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有所作為。

二、當(dāng)前腐敗犯罪的特點(diǎn)

腐敗與權(quán)力緊密聯(lián)系，絕對(duì)權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)腐敗。領(lǐng)導(dǎo)干部手中掌握的權(quán)力、平臺(tái)、資源，都能成為謀取私利的工具。涉腐官員位高權(quán)重，反腐敗形勢(shì)十分嚴(yán)峻。十八大以來(lái)已有7個(gè)省會(huì)城市的8名黨委“一把手”在任上落馬。從陳希同到周永康有6人是黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人。

“群體性”腐敗問(wèn)題突出，腐敗分子之間互不孤立、呈集體犯罪態(tài)勢(shì)。違法行為往往需要內(nèi)部成員相互配合，多以一名或幾名人員為核心，以其掌握的權(quán)力或資源為支撐，案件鏈條往往牽扯幾人或數(shù)十人，涉案人員形成利益共同體，案情復(fù)雜難以查處。山西腐敗窩案就是典型的“集體塌陷式腐敗”。

犯罪行為更加隱蔽，大量貪腐案件以“現(xiàn)金”完成利益輸送，查證難度大。如國(guó)家能源局煤炭司原副司長(zhǎng)魏鵬遠(yuǎn)家中搜查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金2億多元，成為新中國(guó)成立以來(lái)檢察機(jī)關(guān)一次起獲贓款現(xiàn)金數(shù)額最大的案件。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，資金支付更加便利，交易發(fā)生在國(guó)內(nèi)而賄賂發(fā)生在境外。這令收集貪腐證據(jù)難度大幅增加。

權(quán)錢(qián)交易收益遠(yuǎn)期化。這類(lèi)案件中權(quán)錢(qián)交易趨向索取投資入股、業(yè)務(wù)壟斷、礦產(chǎn)開(kāi)采等隱性利益，有的在位時(shí)只“幫忙”不收禮，待離職后再兌現(xiàn);有的將部分違法所得投入公益事業(yè)樹(shù)立“道德”形象，或謀求政治地位。如江西省發(fā)改委原主任李安澤在其仕途中一度“拿項(xiàng)目換關(guān)系，拿關(guān)系換權(quán)力”。

三、關(guān)注易發(fā)多發(fā)違法行為的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)

審計(jì)資源是有限的?！叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”是審計(jì)工作的重要方針。在審計(jì)計(jì)劃安排中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有所為，有所不為，不能眉毛胡子一把抓，關(guān)注易發(fā)多發(fā)經(jīng)濟(jì)違法行為的重點(diǎn)領(lǐng)域，更有利于打擊腐敗。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，鎖定重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，“圍繞權(quán)力、緊扣責(zé)任、追查資金”，是審計(jì)機(jī)關(guān)查處重大違法違紀(jì)案件線索的有效方法。

總體上看，土地礦產(chǎn)等資源，重大項(xiàng)目審批、公共工程建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)處置、股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)項(xiàng)資金分配、貸款發(fā)放、證券發(fā)行及交易領(lǐng)域容易發(fā)生腐敗問(wèn)題。如在礦產(chǎn)領(lǐng)域，有些礦權(quán)先以低價(jià)格，甚至“零價(jià)格”配置給民營(yíng)企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)拿到礦權(quán)后，不是用來(lái)開(kāi)發(fā)，而是倒手將“礦權(quán)”以少則幾倍，多則上百倍的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給國(guó)有企業(yè)。從國(guó)有到民營(yíng)，再?gòu)拿駹I(yíng)到國(guó)有，通過(guò)低賣(mài)高買(mǎi)，輕易而舉的將本應(yīng)屬于全民所有的財(cái)富轉(zhuǎn)移給了少數(shù)關(guān)系人。

重點(diǎn)部門(mén)即掌管項(xiàng)目審批和資金分配權(quán)的部門(mén)，如發(fā)改委、交通、水利以及財(cái)政等部門(mén)，此外國(guó)有企業(yè)掌控大量經(jīng)濟(jì)資源，也是貪腐行為高發(fā)區(qū)。如藍(lán)皮書(shū)顯示，2014年1月至10月檢察機(jī)關(guān)立案查辦國(guó)家發(fā)改委官員受賄案件11件11人，有6人涉案金額超過(guò)千萬(wàn)元。

四、忠于法律和職責(zé)是查處違法行為的政治基礎(chǔ)

忠于法律和職責(zé)是敢于查處違法行為的前提，也是審計(jì)機(jī)關(guān)查處重大違法行為的政治基礎(chǔ)。腐敗分子，尤其是高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部所掌控的政治和經(jīng)濟(jì)資源遠(yuǎn)非審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員可以匹敵。審計(jì)人員在案件調(diào)查中往往會(huì)面臨來(lái)自各方面的壓力和阻力，甚至威脅。審計(jì)人員并非生活在真空中，在調(diào)查違法行為時(shí)，腐敗分子往往會(huì)以“糖衣炮彈”拉攏誘惑審計(jì)人員。如果不能忠于法律和審計(jì)職責(zé)，遇到問(wèn)題必然會(huì)“視而不見(jiàn)”甚至同流合污，查處違法行為只能是一句空話。

專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是查處經(jīng)濟(jì)違法行為的能力保障。僅有工作熱情，而專(zhuān)業(yè)勝任能力不足也不會(huì)有結(jié)果。舉報(bào)是紀(jì)檢機(jī)關(guān)獲取案件線索的主要來(lái)源。違法行為知情人往往是受益人或關(guān)系人，在大多數(shù)情況下不會(huì)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報(bào)，或者說(shuō)這種可能性較小。審計(jì)機(jī)關(guān)主要靠審計(jì)人員自身工作發(fā)現(xiàn)違法行為線索。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜而且數(shù)量龐大，要在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)犯罪線索需要過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)本領(lǐng)。

五、如何提高發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索的能力

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高專(zhuān)業(yè)水平。

審計(jì)覆蓋各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，為勝任審計(jì)工作，審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、評(píng)估、工程造價(jià)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。如礦權(quán)交易往往以評(píng)估結(jié)果作為定價(jià)依據(jù)。審計(jì)人員在未發(fā)現(xiàn)其他有價(jià)值信息時(shí)，需要檢查評(píng)估依據(jù)、評(píng)估方法、評(píng)估參數(shù)以及評(píng)估過(guò)程等內(nèi)容，從中發(fā)現(xiàn)有無(wú)評(píng)估結(jié)論不當(dāng)或錯(cuò)誤，由此判斷有關(guān)礦權(quán)交易是否存在高買(mǎi)低賣(mài)等違法行為。

加強(qiáng)法規(guī)政策學(xué)習(xí)。檢查有關(guān)法律法規(guī)貫徹落實(shí)情況是審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)犯罪線索首先需要掌握罪名和犯罪構(gòu)成，需要收集的主要證據(jù)等基本內(nèi)容。審計(jì)人員對(duì)金融、財(cái)稅、工程建設(shè)、資源配置、行政審批等政策法規(guī)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及程序越熟悉，越容易發(fā)現(xiàn)抓住權(quán)力尋租的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果不加強(qiáng)法規(guī)政策學(xué)習(xí)，要快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)犯罪線索是難以想象的。

（二）積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)規(guī)律，提高實(shí)戰(zhàn)能力。

思路清楚才能有的放矢，才能有效查處經(jīng)濟(jì)違法行為。熟悉容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法行為的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能抓住問(wèn)題要害。這需要平時(shí)廣泛收集媒體報(bào)道、研究報(bào)告、專(zhuān)業(yè)出版物等資料，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容及特點(diǎn)，熟悉各行業(yè)“潛規(guī)則”，了解權(quán)力尋租的常見(jiàn)手法。只有持續(xù)關(guān)注已往案例，研究違法行為表現(xiàn)特征及內(nèi)在規(guī)律，不斷積累總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，才能提高審計(jì)查證的針對(duì)性和有效性。

例如，在許多審計(jì)事項(xiàng)中，交易價(jià)格是否公平合理一直是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。投資審計(jì)需要掌握工程造價(jià)和成本信息。通過(guò)分析工程建安成本等價(jià)格信息，判斷工程投資是否合理，以及哪些工程造價(jià)嚴(yán)重偏高，從中發(fā)現(xiàn)異常并鎖定重點(diǎn)檢查范圍，進(jìn)而有效查處異常交易背后的違法行為。這就需要日常收集工程造價(jià)及成本等方面的信息。

（三）保持職業(yè)懷疑態(tài)度，從蛛絲馬跡中尋找案件線索。

在違法犯罪多發(fā)易發(fā)的環(huán)境中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。如招投標(biāo)程序不規(guī)范、未按規(guī)定程序處理事務(wù)，未按合同約定條件支付價(jià)款，假發(fā)票等等，從表面看是管理不規(guī)范，但其背后可能隱藏著犯罪行為。要善于透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，善于從細(xì)微處著眼，善于從蛛絲馬跡中尋找案件線索，大膽設(shè)想，小心求證。這并不是要帶著有色眼鏡看人，想當(dāng)然的把所有人都假定為壞人，更不能以監(jiān)督者自居而妄自尊大，一切都要以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，否則不僅影響正常工作，還會(huì)影響心理健康。

（四）提高溝通和應(yīng)變能力。

審計(jì)對(duì)象涉及各行各業(yè)，需要接觸不同職業(yè)、性格、經(jīng)歷的人員，這就要求審計(jì)人員積累豐富的社會(huì)閱歷、具備較強(qiáng)的人際交往能力、語(yǔ)言表達(dá)能力和應(yīng)變能力，妥善處理與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系。在重要關(guān)頭或緊急狀況下，需要保持清醒和冷靜，需要察言觀色和隨機(jī)應(yīng)變，需要抓住重點(diǎn)并盡快取得審計(jì)所需證明材料。

六、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪需要形成合力

審計(jì)機(jī)關(guān)不能包打天下。審計(jì)機(jī)關(guān)只能在其職責(zé)和權(quán)限中發(fā)揮作用，在查處違法行為中，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)案件線索，而不是收集全套的證據(jù)。受手段限制，審計(jì)機(jī)關(guān)往往無(wú)法獲得完整的證據(jù)鏈以及瀆職行為背后的真相，此時(shí)案件的深入查處需要其他機(jī)關(guān)參加，尤其是紀(jì)檢、檢察、公安等部門(mén)，因此加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合對(duì)于案件深入查處十分必要。在許多情況下，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)的支持更是必不可缺。

（作者單位：審計(jì)署駐濟(jì)南特派員辦事處）