淺談個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在試點(diǎn)中應(yīng)注意的問(wèn)題

王一鳴

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院，四川 成都 611130）

一、研究背景

2014年國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》，被稱為保險(xiǎn)業(yè)的新“國(guó)十條”。保險(xiǎn)業(yè)“新國(guó)十條”中，著重強(qiáng)調(diào)構(gòu)筑保險(xiǎn)民生保障網(wǎng)，完善多層次社會(huì)保障體系，其中推動(dòng)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展使得個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)成為解決養(yǎng)老問(wèn)題的焦點(diǎn)。近些年來(lái)，國(guó)家在探索實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)的中并不順利，先后在天津、上海兩地的試點(diǎn)工作也因一些難點(diǎn)而陷入僵局。

在2008年，天津市濱海新區(qū)進(jìn)行了國(guó)內(nèi)首個(gè)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作。但是因?yàn)樵谠圏c(diǎn)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)支撐，以及個(gè)稅優(yōu)惠比例過(guò)高等問(wèn)題，使其試點(diǎn)工作最終被國(guó)家稅務(wù)總局叫停。而后，預(yù)計(jì)2015年在上海啟動(dòng)的第二次個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)工作也未在預(yù)計(jì)的時(shí)間表內(nèi)開展工作。

我國(guó)著力推進(jìn)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上想通過(guò)稅收遞延優(yōu)惠的方式引導(dǎo)民眾自主安排個(gè)人養(yǎng)老問(wèn)題，減輕現(xiàn)階段我國(guó)老齡化帶來(lái)的越來(lái)越加深的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)和財(cái)政壓力。但現(xiàn)試點(diǎn)工作進(jìn)行的不順利也暴露出了諸多制度上的問(wèn)題尚未完全解決，因此，在制定個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)方案的同時(shí)不可避免的要對(duì)國(guó)外相應(yīng)成熟的模式進(jìn)行研究和分析，借鑒有關(guān)稅制法制經(jīng)驗(yàn)。

二、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老計(jì)劃

美國(guó)私人養(yǎng)老計(jì)劃包括適合大型營(yíng)利性企業(yè)的401k計(jì)劃、適用于小型私人企業(yè)的簡(jiǎn)化雇員養(yǎng)老金計(jì)劃（SEPs）、服務(wù)個(gè)體戶或私營(yíng)勞動(dòng)者的稅收合格退休計(jì)劃（Keogh）、智齒個(gè)人獨(dú)立開展的個(gè)人退休計(jì)劃（IRAs）等多種養(yǎng)老金計(jì)劃，個(gè)人可以根據(jù)自身需要參加和調(diào)整，筆者在文章中主要討論IRAs計(jì)劃。IRAs是指為個(gè)人建立個(gè)人養(yǎng)老賬戶，通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式鼓勵(lì)個(gè)人參與個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老計(jì)劃，為沒(méi)有參與企業(yè)養(yǎng)老計(jì)劃的自雇員或自營(yíng)勞動(dòng)者提供安排其養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)會(huì)，但對(duì)于一些參與其他養(yǎng)老金計(jì)劃或者收入超過(guò)一定水平的人來(lái)說(shuō)，其繳費(fèi)沒(méi)有稅收優(yōu)惠。為了體現(xiàn)不同群體的公平性，美國(guó)政府對(duì)年齡、結(jié)婚等條件進(jìn)行了繳費(fèi)方面的規(guī)定。50歲以上人群每年限額可比50歲以下人群多1000美元。對(duì)于婚姻狀況不同的人來(lái)說(shuō)，美國(guó)政府也設(shè)計(jì)了不同的繳費(fèi)模式，不以勞動(dòng)人員數(shù)量而定，而以家庭為單位，只要可以滿足家庭成員的IRA費(fèi)用即可，可使每個(gè)家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度。IRA賬戶在養(yǎng)老金領(lǐng)取的方式上也有所規(guī)定：1、若在59.5歲前提取需繳納10%的罰款，但是若用在補(bǔ)償醫(yī)療費(fèi)用、失去工作能力、繳納高等教育費(fèi)用或第一次購(gòu)房等特殊情況時(shí)可免除罰款2、若在70.5歲時(shí)必須領(lǐng)取IRA賬戶養(yǎng)老金，有最低領(lǐng)取要求。

（二）德國(guó)個(gè)人儲(chǔ)蓄年金稅收政策

德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系由法定養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)與行業(yè)共同舉辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)及個(gè)人儲(chǔ)蓄年金組成。德國(guó)在全國(guó)推行“里斯特”改革法案，投保人有兩種優(yōu)惠方式選擇，一是直接獲得一定限額的免稅額度，另一是獲得政府的直接補(bǔ)貼。對(duì)于收入較高的人群來(lái)說(shuō)，免稅方式相對(duì)更有利，但對(duì)于一些低收入者而言，免稅額度并不會(huì)對(duì)整體生活效益產(chǎn)生過(guò)多正效益，反而直接補(bǔ)貼則更劃算。通過(guò)投保人自由選擇自身最適合的優(yōu)惠模式，減少了運(yùn)作成本，可以最大程度發(fā)揮其在養(yǎng)老體系中的補(bǔ)充作用。

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在試點(diǎn)及推廣的過(guò)程中應(yīng)注意一些問(wèn)題：

1.立法先行。關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的制定。由于個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)需要事先確定保障對(duì)象、優(yōu)惠模式及投保賬戶等有關(guān)問(wèn)題，并且如何和怎樣確定優(yōu)惠額度是其中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，不僅要考慮到稅收優(yōu)惠對(duì)政府稅收收入的影響還要兼顧替代水平和福利累退效應(yīng)。并且，我國(guó)采取分類稅制，且尚未建立個(gè)人收入信息平臺(tái)，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)與現(xiàn)行分類所得稅制相抵觸，同時(shí)如養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)設(shè)計(jì)的領(lǐng)取年齡、領(lǐng)取條件、投保人提前退?；蛱崆爸?、領(lǐng)取期間死亡等情況，都需要在事先進(jìn)行考量，保監(jiān)會(huì)要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠額度，將個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策明確列入我國(guó)稅法之中，同時(shí)保監(jiān)會(huì)應(yīng)盡快制定專門的法律法規(guī)，對(duì)繳費(fèi)方式、保險(xiǎn)資金的投資運(yùn)用、資金監(jiān)管、養(yǎng)老金領(lǐng)取方式作出規(guī)定，達(dá)到均衡最優(yōu)點(diǎn)，落實(shí)在法律法規(guī)上。

2.區(qū)別對(duì)待不同參保人群，減少馬太效應(yīng)。為了體現(xiàn)不同群體的公平性，美國(guó)政府對(duì)年齡、結(jié)婚等條件進(jìn)行了繳費(fèi)方面的規(guī)定。50歲以上人群每年限額可比50歲以下人群多1000美元。對(duì)于婚姻狀況不同的人來(lái)說(shuō)，美國(guó)政府也設(shè)計(jì)了不同的繳費(fèi)模式，不以勞動(dòng)人員數(shù)量而定，而以家庭為單位，只要可以滿足家庭成員的IRA費(fèi)用即可，可使每個(gè)家庭能夠享受同等的優(yōu)惠額度。在美國(guó)IRA模式的基礎(chǔ)上，德國(guó)在全國(guó)推行“里斯特”改革法案，投保人有兩種優(yōu)惠方式選擇，一是直接獲得一定限額的免稅額度，另一是獲得政府的直接補(bǔ)貼。對(duì)于收入較高的人群來(lái)說(shuō)，免稅方式相對(duì)更有利，但對(duì)于一些低收入者而言，由于生活開銷已占用收入較大部分，免稅額度并不會(huì)對(duì)整體生活效益產(chǎn)生過(guò)多正效益，反而直接補(bǔ)貼則更劃算。最大程度發(fā)揮其在養(yǎng)老體系中的補(bǔ)充作用。

我國(guó)試點(diǎn)工作中可借鑒美國(guó)的IRA個(gè)人賬戶，設(shè)立總的稅收優(yōu)惠額度，將企業(yè)年金計(jì)劃和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃進(jìn)行整體考慮，而不是以個(gè)人總收入的百分比進(jìn)行考量，避免高收入人群強(qiáng)者恒強(qiáng)，稅收優(yōu)惠力度過(guò)大高于低收入人群，違背公平性初衷。

而對(duì)于收入尚未達(dá)到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的人群而言，他們反而是老年更急迫需要保障的人群，稅收優(yōu)惠對(duì)于尚未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的他們來(lái)說(shuō)并無(wú)任何作用，無(wú)法享受到優(yōu)惠福利。所以政府可以對(duì)這部分人群進(jìn)行一部分直接補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其參與個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，同時(shí)也要甄別真正的低收入人群，可由相關(guān)單位對(duì)其進(jìn)行收入證明，避免道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.設(shè)立靈活便攜的個(gè)人賬戶。美國(guó)的401k計(jì)劃能取得巨大成功的原因之一在于其計(jì)劃賬戶具有便攜性。傳統(tǒng)的待遇確定型計(jì)劃使得雇員只有長(zhǎng)期為雇主工作才可獲得退休金保障，這無(wú)疑不利于生產(chǎn)力的流動(dòng)和分配，而401k計(jì)劃賬戶使得個(gè)人繳費(fèi)和雇主繳費(fèi)部分都屬于雇員個(gè)人，不受工作變更或工作時(shí)間的影響，跳槽的員工可以將其原賬戶轉(zhuǎn)移到新的401k計(jì)劃中去，也可轉(zhuǎn)入IRAs賬戶中，更可保留在原公司的401k計(jì)劃賬戶中停止繳費(fèi)等待退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金。放寬資金轉(zhuǎn)移限制是設(shè)立該險(xiǎn)種的重要前提。

4.建立統(tǒng)一國(guó)民收入信息平臺(tái)，加強(qiáng)法律監(jiān)督。我國(guó)個(gè)稅體系采取分類稅制，尚未建立起統(tǒng)一收入信息平臺(tái)，相對(duì)于企業(yè)而言，政府更難把握個(gè)人真實(shí)收入水平。而企業(yè)掌握個(gè)人收入水平信息較多，使得企業(yè)更易成為安排個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要力量。但這就會(huì)讓一些不在企事業(yè)單位工作的自雇員無(wú)法參與其中，使得一些更需要個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的人群不自覺(jué)的被排除在外，建立統(tǒng)一過(guò)敏收入信息平臺(tái)迫在眉睫。同時(shí)，稅務(wù)部門保障投保人知情權(quán)和選擇權(quán)，對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理，避免個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)成為偷稅、漏稅的工具，保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要對(duì)養(yǎng)老金的資金運(yùn)用和償付能力進(jìn)行有效監(jiān)管。

雖然個(gè)稅遞延型產(chǎn)品可以有效刺激居民對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求，減輕政府在社會(huì)保障的財(cái)政支出壓力，并且可以解決一部分自雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題，但是稅收優(yōu)惠方案也會(huì)相應(yīng)減少國(guó)家財(cái)政收入和社會(huì)公平性問(wèn)題，所以如何設(shè)計(jì)相關(guān)稅收政策至關(guān)重要。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足主要體現(xiàn)在沒(méi)有合理的稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)行機(jī)制安排。在試點(diǎn)運(yùn)行的過(guò)程中首先要解決財(cái)務(wù)機(jī)制、運(yùn)作模式、法律監(jiān)管、涉及部門的權(quán)責(zé)界定等問(wèn)題。并且鼓勵(lì)發(fā)展各種形式的企業(yè)年金、個(gè)人儲(chǔ)蓄型產(chǎn)品，建立和發(fā)展多層次的養(yǎng)老體系制度，充分發(fā)揮其在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中第三支柱的補(bǔ)充作用，引導(dǎo)民眾可根據(jù)自己需求來(lái)自主選擇。

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