我國現(xiàn)行個人所得稅現(xiàn)狀小悟

【摘 要】隨著社會收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個稅總額趨于增大，個人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。2011 年9 月國家上調(diào)了個人所得稅起征點至3500 元。但是，單單調(diào)整個稅起征點，并不能從根本上解決收入差距擴大、高收入階層納稅不足問題。當(dāng)前我國的現(xiàn)行稅制模式還存在諸多問題，需要進(jìn)行綜合改革。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅發(fā)展；制度存在問題；個人所得稅稅制改革

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人、非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源與中國境內(nèi)，境外的全部所得繳納個人所得稅，而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源與我國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

一、個人所得稅發(fā)展

我國在民國時期開始征收薪給報酬所得稅，證券存款利息所得稅。在第五屆全國人民代表大會第三次會議公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，至此我國個人所得稅建立。

中國個人所得稅制度的發(fā)展過程，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況是息息相關(guān)的，我們的國家人均收入水平較低的時候，個人所得稅繳納的程度也較低。當(dāng)我們的國家發(fā)展迅猛，且個人的經(jīng)濟(jì)狀況有明顯發(fā)展的時候，個人所得稅的制度就開始變化，增加征收比率，并且較大力度調(diào)節(jié)兩級分化。

由此看來，我國個人所得稅，不僅是一種國家財政收入的重要組成部分，更是一種用來調(diào)節(jié)二次分配，且調(diào)節(jié)人民收入兩級分化的重要工具。

二、個人所得稅制度存在問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占的地位也越來越顯著。目前，我國對個人所得稅的征管并沒有達(dá)到理想水平。其原因有以下幾點：首先，個人收入難以監(jiān)控。這主要體現(xiàn)在對工資薪金外的個人收入方面。其次，因為有關(guān)部門對偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠，導(dǎo)致個人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。第三，我國存在個人所得稅征收不公的現(xiàn)象，如果征收不公這個問題得不到解決，就會在一定程度上影響稅收。同時，也會擴大貧富差距，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。

1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式不科學(xué)

（1）違背實現(xiàn)社會公平，實現(xiàn)社會財富再分配的初衷?，F(xiàn)行稅制下，首先是對個人所得稅的所有納稅人實行“一刀切”，不考慮不同的納稅人間的家庭負(fù)擔(dān)輕重和家庭支出不同等的情況，這樣就造成了收入單一的階層繳稅多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅少。使得征稅不公的現(xiàn)象更加明顯。其次，對不同項目的應(yīng)稅收入所得按月、次分項扣除和分類征收，使得一些不合理的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（2）逃漏避稅漏洞較多。當(dāng)下，我國個人所得稅的40%來自工薪所得，工薪所得來源較單一且時間固定，征管簡單是原因之一。相比較而言，高收入階層，如私營企業(yè)主、中介從業(yè)人員、演藝明星等，收入來源渠道多，但隱蔽性強，使得征收起來比較困難。在征管過程中存在各種復(fù)雜情況，有些所得界定界限相對模糊，導(dǎo)致納稅人可以在不同項目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，避重就輕。現(xiàn)階段個人收入不透明也是原因之一稅務(wù)機關(guān)就無從判定，對工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得無法做出區(qū)分，也就無法確定其個人所得稅的計稅方式。

2.稅制設(shè)計有待完善

（1）稅率復(fù)雜，結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理。我國現(xiàn)階段個人所得稅稅率實行的是比例稅率和累進(jìn)稅率并行結(jié)構(gòu)。其中，工資薪金所得適用3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。該稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計非常繁瑣、復(fù)雜，不利于沒有專業(yè)素質(zhì)、納稅意識也淡薄的納稅人所熟悉和掌握，同時也加大了稅務(wù)機關(guān)稅收宣傳以及控制各種稅源的工作量，影響征收效率。

（2）費用扣除設(shè)計存在缺陷。在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項目不予課稅外，還要對個人取得所得的一些費用進(jìn)行扣除，主要包括必要費用扣除、生計費用扣除和特別費用扣除三個方面，以體現(xiàn)對凈所得課稅這一基本原則。在分類所得稅的模式下，我國個人所得稅采用總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，固定扣除方式主要是按不同的征稅項目采用定額扣除和定率扣除兩種。這種做法的關(guān)鍵就在于現(xiàn)行個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到不同納稅人的具體家庭負(fù)擔(dān)的輕重及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費用、住房購買負(fù)擔(dān)等因素。

三、個人所得稅稅制改革

由于我國個人所得稅存在諸多問題，為了緩解這種社會分配不公，有效的組織財政收入以及增強個人所得稅的力度。我國個人所得稅的改革已經(jīng)勢在必行。在基于我國基本國情的基礎(chǔ)上，使得我國個稅征收更接近大多數(shù)國家。

1.完善征管

加強我國個稅征管離不開網(wǎng)絡(luò)信息化，隨著網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，我國個人所得稅征管也可以構(gòu)建個人收入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，通過工商，銀行，勞動，司法等部門之間的配合依法構(gòu)建拓寬個稅征管范圍。各個組織機構(gòu)積極配合做好基礎(chǔ)工作，以此來加快個稅征管的進(jìn)展。

2.以家庭為單位申報個稅

以家庭為單位申報個稅也符合國際慣例。為了保證稅收負(fù)擔(dān)公平，不少國家在個人所得稅申報的問題上實行的是夫妻聯(lián)合申報或家庭申報?？紤]以家庭為單位征收個稅體現(xiàn)了公平理念。

但是，實行個人所得稅綜合稅制改革，按家庭收入征收個稅要從設(shè)想變成現(xiàn)實，還需要解決很多的問題。目前，我國還沒有健全的社會信用體系。稅務(wù)部門沒有完善的監(jiān)管機制。個人隱性收入以及家庭成員收入，家庭成員就業(yè)、教育等具體情況尚不夠透明。家庭成員的界定還不能單純以戶口本來判斷。實行綜合稅制改革，按家庭為單位征收個稅，還存在一定的技術(shù)障礙。

四、結(jié)論

隨著我國稅收管理水平的提高，個人所得稅制度的改革，需要制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個所得稅體系，以充分發(fā)揮其功能作用，維護(hù)社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財政收入，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康運作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葉東梅.淺談我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀.公共管理，2008年

[2] 張興乾.對我國個人所得稅制度存在問題的思考.稅務(wù)籌劃，2015年2月

作者簡介：

楊斯亞（1990-），女，籍貫：云南省昆明人，學(xué)歷：研究生，畢業(yè)于上海海關(guān)學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。