會計準則與稅法差異及協(xié)調(diào)問題研究

虞侃

【摘 要】本文先是對會計準則和稅法之間的差異以及這些差異造成的影響進行了論述，然后闡述了進行差異協(xié)調(diào)的思路和具體措施。

【關鍵詞】會計準則；稅收法規(guī)；差異及協(xié)調(diào)

一、引言

長期以來，企業(yè)會計準則和稅法的協(xié)調(diào)問題一直是業(yè)界關注的焦點。會計準則與稅法的協(xié)調(diào)直接決定著企業(yè)會計工作的正常進行和稅法的實踐效果。重視協(xié)調(diào)企業(yè)的會計準則與稅法差異問題，對促進企業(yè)會計工作有序進行、提高稅法的落實效果有著非常重要的意義。

二、會計準則與稅法存在的差異

1.二者發(fā)展速度不同

從我國的現(xiàn)狀來看，新的會計準則和相關稅法之間發(fā)展速度明顯不相同，并且有著較大的差異。2014年新發(fā)布的會計準則緊隨飛速發(fā)展的資本市場，并且在逐漸與國際準則進行接軌。但我國的稅法制定則是根據(jù)我國經(jīng)濟宏觀發(fā)展需要來進行的，是以保證我們的經(jīng)濟發(fā)展目標為前提的。綜合這些因素，我國的稅法和會計準則，一個重視中國特色，一個看重高速發(fā)展。

2.二者的服務對象不同

會計準則與稅法的服務對象有所不同，會計準則的主要服務對象是企業(yè)的相關人員、政府部門以及投資人、債權人等人。而對于稅法來說，它存在的主要意義是保證國家財政收入的合理性、為納稅人提供計稅依據(jù)的，是為納稅人和國家而服務的。

3.二者規(guī)范的內(nèi)容不同

在遵循的規(guī)則以及使用的對象上，會計準則和稅法也有著較大的差異。在我國，會計準則的主要作用是對企業(yè)的會計核算工作制定一個標準，使企業(yè)能夠根據(jù)這個標準對自身的會計工作進行規(guī)范。稅法的適用對象則是國家稅務機關以及納稅人的相關行為，稅法的主要目的是平衡社會財富在國家與納稅人之間的分配，它能使分配更加合理，從而促進社會經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。例如，在會計中，售后回租是被確認為融資行為的，但是在稅法當中卻不是這樣，稅法認為售后回租屬于銷售和租入兩項經(jīng)濟行為。因為企業(yè)已經(jīng)滿足了稅法所規(guī)定的收入確定條件，所以就需要履行相關的納稅義務，無論會計上如何規(guī)定，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅以及相關的稅費。例如：

溢價出售時，會計分錄如下所示，準備出售時，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)，當與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則寫成，

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實現(xiàn)售后回租收益

而在折價出售時，會計分錄如下所示，準備出售時，

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)，當與出租人簽訂買賣合同后，會計分錄則成，

借：銀行存款

遞延收益-未實現(xiàn)售后回租收益

貸：固定資產(chǎn)清理

三、會計準則與稅法之間差異產(chǎn)生的影響

1.增加了征稅、納稅的成本

依據(jù)相關規(guī)定，凡是在會計準則和稅法中對于要確認的收入或費用二者規(guī)定不同的，在申報納稅時都需要進行相關的納稅調(diào)整。如果需要調(diào)整的項目太多，那么企業(yè)在年末進行所得稅匯算清繳工作時就會非常復雜、繁瑣。這樣一來，就大大增加了征稅和納稅的成本。除此之外，在理性經(jīng)濟人假設下，通常企業(yè)會采取各種方法盡力避免交稅，更有企業(yè)可能會產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為。為了避免這些行為的出現(xiàn)，保證國家稅收征收順利進行，相關稅務部門也不得不增加征稅成本。

2.造成稅源的流失

會計準則與稅法的差異極有可能引起稅源的流失。例如，在會計準則中規(guī)定的可以計入成本費用的，在我國稅法中卻沒有明確規(guī)定到底可不可以計入成本費用。二者的差異使得企業(yè)在進行會計核算時，直接確認為成本費用，導致了稅源的流失。

3.征納稅雙方容易產(chǎn)生意見分歧，公平仲裁困難

部分在會計準則中明文規(guī)定的事項，在稅法中并沒有與之相對應的明確規(guī)定，二者的溝通不良常常會導致征納稅雙方產(chǎn)生意見不一致的情況，并引發(fā)爭執(zhí)。但是由于稅法中并未明確規(guī)定是否可行，公平的仲裁也就難以實現(xiàn)了。

四、協(xié)調(diào)會計準則與稅法差異的思路

第一，在信息上。企業(yè)的財務部門和稅務部門之間要保持信息的暢通，多進行溝通與交流，稅收工作還要依據(jù)會計信息進行。所以，企業(yè)要加強對于會計信息的披露，及時向稅務部門提供詳細可靠的會計信息。第二，在業(yè)務操作上。企業(yè)在使用會計準則操作經(jīng)濟業(yè)務時，要注意對于稅法的處理。既要堅持稅法的立場，又要注意在稅法與會計準則之間尋找一個平衡點，盡量降低企業(yè)的會計核算成本，企業(yè)的會計核算工作才能更加的合理有效。

五、協(xié)調(diào)會計準則與稅法差異的措施

1.重視稅務部門對于會計信息的需求

從新頒布的會計準則來看，我國的大部分地區(qū)并不重視稅務部門對于會計信息的需求。而信息不暢很可能會導致如下的結果：第一，會計沒能為稅收部門提供需要的詳細會計信息，使得稅收部門不能及時的把信息需求反饋給會計信息系統(tǒng)，二者溝通的不暢大大增加了信息獲取的成本；第二，存在部分企業(yè)，在進行會計準則與稅法差異問題處理時，將差異部分完全按照稅法的規(guī)定進行處理。通過這樣的處理方法得到的會計信息難以反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。除此之外，非公開的稅務信息也給協(xié)調(diào)二者關系帶來了數(shù)據(jù)層面的障礙，使二者的協(xié)調(diào)工作更加困難。想要協(xié)調(diào)會計準則與稅法之間的差異，不僅會計上需要對會計信息進行必要、充分的披露，稅法也應該對必要的稅務信息進行公開披露。

2.調(diào)整相關稅法及會計制度，使二者相協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，我國的稅法還存在很多的不足之處，例如內(nèi)外兩套所得稅制度、收入項目名稱不規(guī)范等情況仍然存在。因此，我國的稅法還有很大的進步空間和調(diào)整空間。相比較而言，會計準則由于緊跟經(jīng)濟發(fā)展的腳步，通常較為先進。對于其中所包含的理論比較科學完善、符合稅法原則和目標的部分，可以進行借鑒。而對于那些存在差異的部分，則盡量選取差異較小的來使用。在這次會計準則修改中，為與稅法相適應，也做出了相應的調(diào)整。首先是新修訂的會計準則在計提折舊方面做出調(diào)整，減小了二者之間的差異。調(diào)整的主要部分在于將“房屋、建筑物以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)”劃出計提折舊的范圍。其次是在計提折舊的年限上與稅法相協(xié)調(diào)，將房屋和建筑的最低年限調(diào)整為二十年，而機器、機械以及其他生產(chǎn)設備等的最低年限調(diào)整為十年。這都是會計準則為了與稅法相適應而做出的努力。

3.科學設置企業(yè)各個崗位

要協(xié)調(diào)會計準則和稅法的差異，還應該在企業(yè)中設置專門的稅務會計崗位。目前，我國大多數(shù)的企業(yè)中都還未設置稅務會計這一崗位。有的企業(yè)即使設置稅務會計，也只是作為財務會計的一個分支而存在。財務會計并不能完整、詳實的對稅收信息進行反映，它不可能取代稅收會計行使其職能。在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)納稅若依然僅僅依賴于財務會計報表，必定會導致稅務機關在征稅時出現(xiàn)混淆。在企業(yè)中設置專門的稅務會計崗位，既是與國際接軌的需要，也是我國稅收與會計協(xié)調(diào)發(fā)展的必然趨勢。

4.在制度上加強會計準則和稅法的交流

首先，要加強會計準則和稅法制定者的交流。會計準則和稅法分別由財政部和國家稅務總局進行管理，因此在制定法規(guī)時很可能會產(chǎn)生立法取向上的不一致的情況。這時就需要兩部門加強溝通與合作，進而提高會計準則和稅法的協(xié)調(diào)性。兩部門領導者應該定期組織交流活動，加強本部門對于對方部門的了解。這樣，才能在不違反原則的基礎上盡量縮小二者間的差異。其次，還應該多與基層員工交流，聽聽來自基層的聲音?；鶎尤藛T是制度的執(zhí)行者，相比于領導者，他們對于制度的好壞優(yōu)劣有著更為直觀、深刻的認識?；鶎拥臅嫸愂杖藛T可以根據(jù)自己的工作經(jīng)驗，來找出會計準則與稅法的差異之處，并且可能提出更為切實有效的協(xié)調(diào)方案。

六、結束語

由上文我們能夠看出，隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國為適應新的形勢對會計準則進行了及時的調(diào)整。與此同時，我國的稅法也在不斷得到完善。但是從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計準則與稅法之間仍存在不小的差異。但是依照現(xiàn)階段的發(fā)展狀況我們能夠看出，二者的協(xié)調(diào)還是十分具有可行性的。筆者通過這篇文章，希望能為協(xié)調(diào)會計準則與稅法差異貢獻自己的一份力量。我們要記住，協(xié)調(diào)二者關系仍舊任重而道遠，切不可過分心急。

參考文獻：

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