治理改革情境下高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險問題研究

方鴻斌　劉英明

[摘要]治理改革情境下高校財務(wù)風(fēng)險治理與防范工作是現(xiàn)階段高等教育改革的重要內(nèi)容之一。本文評述高校財務(wù)風(fēng)險的演進歷程，解讀高校財務(wù)風(fēng)險的時代特征，回顧政府及高校自身的財務(wù)風(fēng)險治理路徑，總結(jié)高校財務(wù)風(fēng)險治理實踐中的經(jīng)驗教訓(xùn)，并構(gòu)建了包括目標層、管理層和基礎(chǔ)層，涉及防范目標、程序方法、保障措施、防范主體和防范基礎(chǔ)五個要素的高校財務(wù)風(fēng)險防范體系框架，分析其在高校財務(wù)管理中的作用機制，以期為高校財務(wù)風(fēng)險的防范以及財務(wù)管理制度的完善提供有益思路。

[關(guān)鍵詞]高校治理改革；高校財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)風(fēng)險防范體系

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2015）04-0090-07

一、引言

伴隨經(jīng)濟社會體制轉(zhuǎn)型，高等學(xué)校①運營模式也發(fā)生了變化，學(xué)校由政府統(tǒng)一管理的公益性事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)變成為面向競爭環(huán)境、按經(jīng)濟規(guī)律辦學(xué)的實體。增強高校自主權(quán)的時代要求與高度集中的高校管理制度之間的矛盾成為高校治理的頑疾，建立與時代發(fā)展相適應(yīng)的高校管理制度成為高校治理改革的迫切需要。2014年10月，教育部核準發(fā)布了包含北京大學(xué)在內(nèi)的9所學(xué)校章程，由此吹響了高校治理改革的新號角：2015年“兩會”召開之際，學(xué)校治理改革再次成為熱點話題。治理改革情境下，改革高等教育體制與優(yōu)化高校內(nèi)部治理機制成為高校工作的核心內(nèi)容。作為高校治理工作的重要一環(huán)，高校財務(wù)風(fēng)險的治理與防范被賦予了新的時代意義。

縱觀十八大以來，教育部和財政部等相關(guān)部門一直將高校財務(wù)風(fēng)險的治理作為高等教育工作的重中之重，2013年正式實施的《高等學(xué)校財務(wù)制度》彰顯了政府完善財務(wù)制度以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的決心；2014年以來教育部又接連印發(fā)了《關(guān)于加強直屬高校直屬單位財務(wù)隊伍建設(shè)的意見》、《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》等重要文件，為治理改革情境下高校財務(wù)風(fēng)險治理與防范工作的進行指明了道路。

二、中國高校財務(wù)風(fēng)險的演進述評

中國高校財務(wù)風(fēng)險是社會變革的產(chǎn)物，萌生于20世紀80年代，20世紀末21世紀初開始進入大眾視野，2005-2010年達到了一個高值水平，2010年以后高校財務(wù)風(fēng)險問題引起了社會各界的高度關(guān)注，政府、銀行與高校采取了多種措施綜合治理，高校財務(wù)風(fēng)險進入了一個相對穩(wěn)定的階段。中國高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)展路線如圖1所示。

新中國成立后至20世紀80年代中期，與計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)，高校由中央及有關(guān)部門統(tǒng)籌管理，沒有相應(yīng)的自主權(quán)。在財務(wù)上，高校資金來源主要是依賴國家預(yù)算撥款，這個時期的高校沒有經(jīng)濟效益觀念，不實行教育成本核算，也不承擔(dān)任何經(jīng)濟責(zé)任。因此，這一階段財務(wù)風(fēng)險在高校財務(wù)工作中并不明顯。

20世紀80年代中期開始的高等教育體制改革為高校發(fā)展創(chuàng)造了良好機遇，此時高校開始構(gòu)建“以國家撥款為主，其他多種渠道籌措教育經(jīng)費為輔”的體制，經(jīng)費來源趨向多元化。部分高校在此時進行了負債辦學(xué)的嘗試，取得了不錯的效果，但也為日后舉債不當(dāng)引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。與此同時，校辦企業(yè)受到改革開放的影響而發(fā)展起步，高校開始加入市場競爭的大環(huán)境中，但市場的波動性也使得高校投資風(fēng)險開始萌生。

20世紀90年代末，黨中央、國務(wù)院為實現(xiàn)高校學(xué)生的培養(yǎng)由原來的“精英式”教育向“大眾化”教育轉(zhuǎn)變，高校連續(xù)多年大幅度增加招生人數(shù)，很多高校原有的學(xué)生宿舍、教學(xué)樓、實驗室、圖書館、食堂等基礎(chǔ)設(shè)施無法滿足需要，不得不進行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校管理成本及基建支出陡增。高校開始面臨嚴峻的財務(wù)管理形勢：首先，國家的高等教育經(jīng)費投入并沒有大幅度增加。其次，“大眾化”教育背景下，為不增加受教育者的成本負擔(dān)，國家要求高校學(xué)生學(xué)費標準保持在2000年初期核定的水平，不得提高。在巨大的收支缺口下，高校只有通過提高負債規(guī)模來彌補經(jīng)費不足的問題，高校財務(wù)風(fēng)險進入凸顯階段。

2005年底，高校負債規(guī)模首次突破兩千億元大關(guān)，此時教育經(jīng)費投入不足的問題更為明顯；高校校辦企業(yè)萎靡不振，增大了高校投資風(fēng)險；利率的頻繁波動，也使得高負債規(guī)模下的高校面臨更多的不確定性。高校的財務(wù)風(fēng)險覆蓋了資金運動的各個環(huán)節(jié)，進入了一個高發(fā)階段，成為了高校治理工作的核心問題。

2010年以來，高校財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)出新的特點。在國家的大力支持和高校盤活內(nèi)部資源的雙重努力下，高校的化債工作取得了重大進展，銀行貸款債務(wù)規(guī)模大幅下降：國家宏觀經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，使得高校面臨的投資風(fēng)險降低：2013年1月1日，財政部和教育部新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》開始施行，解決了高校財務(wù)信息披露等方面問題。至此，高校盡管尚未能夠輕裝前進，但已經(jīng)不再負重前行。高校財務(wù)風(fēng)險進入一個相對的穩(wěn)定階段。

三、中國高校財務(wù)風(fēng)險的特征解讀

2005-2010年財務(wù)風(fēng)險在各大高校的普遍出現(xiàn)使得財務(wù)風(fēng)險治理成為高校治理工作的中心。2010年11月，財政部、教育部印發(fā)了《關(guān)于減輕地方高校債務(wù)負擔(dān)、化解高校債務(wù)風(fēng)險的意見》，標志著中國公辦普通高校債務(wù)化解工作進入全面啟動階段。同時，中央及地方政府針對高校財務(wù)風(fēng)險問題制定了一系列的政策方針，對財務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)管理，高校財務(wù)風(fēng)險由此進入了新的階段。但放眼全國各大高校，財務(wù)風(fēng)險仍然具有普遍性的特征，廣泛存在于資金的籌集、日常管理以及投資等高校資金運動的各個環(huán)節(jié)，在表現(xiàn)方式上更加隱蔽，難以有效預(yù)測。

1 高校財務(wù)狀況總體失衡的態(tài)勢仍需高度重視

2015年十二屆全國人大三次會議上，李克強指出：2014年全國財政性教育經(jīng)費支出占GDP比率超過4%。但早在2005年世界政府教育經(jīng)費占GDP的平均比率就已達到4.9%，可見當(dāng)前中國政府對高等教育的經(jīng)費投入與高校發(fā)展速度還存在明顯的脫節(jié)。而學(xué)費收入也難以彌補資金的巨大虧空，2014年6月前后，全國多地區(qū)公布高校學(xué)費調(diào)整方案，漲幅從10%到50%不等，但這種提高學(xué)費收入的方法與效果無異于杯水車薪。另外，高校仍然需要支付巨額的項目經(jīng)費、日常開支以及利息費用等。經(jīng)費收入不足和支出金額巨大造成的資金缺口使得高校財務(wù)狀況失衡，極大地影響了高校的財務(wù)正常運行，這也是高校不合理負債規(guī)模的產(chǎn)生根源。

2 高校債務(wù)風(fēng)險暫時得到控制，但尚未從根本上解決

隨著高?；瘋\動的大力推行，債務(wù)危機嚴重的情況已經(jīng)有所改觀：穩(wěn)定的經(jīng)濟大環(huán)境中，利率風(fēng)險也得以淡化。作為高校財務(wù)風(fēng)險中最突出的類型，籌資風(fēng)險得到了一定的控制。但是高?；I資方式并未產(chǎn)生質(zhì)的改變。多種籌資方式的籌資結(jié)構(gòu)沒有得到優(yōu)化，對銀行貸款仍然過度依賴?？梢哉f現(xiàn)階段對籌資風(fēng)險管理還停留在“揚湯止沸”的階段，要做到真正的“釜底抽薪”還需要積極轉(zhuǎn)變管理模式，將高校負債水平控制在合理的范圍之內(nèi)，才能確保高校持續(xù)發(fā)展。

3 高校財務(wù)日常管理混亂的現(xiàn)象仍需重點治理

新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》是政府致力于改善高校財務(wù)管理機制的一個強力信號，但是僅僅依靠新制度的推行還無法徹底改變高校財務(wù)管理缺陷，高校亟待建立統(tǒng)一的財務(wù)信息披露平臺，并制定統(tǒng)一的財務(wù)信息質(zhì)量標準。同時，高校內(nèi)部控制機制建設(shè)任重而道遠，作為一類特殊的社會公共服務(wù)提供主體，高校具有管理機制的特殊性和內(nèi)部控制的復(fù)雜性，其內(nèi)部控制工作在制度建設(shè)、機制設(shè)計、管理意識和監(jiān)督評價等方面，都存在一定程度的滯后性。財務(wù)制度不健全內(nèi)部控制機制缺陷制約了高校資金運行效率和效果，高校財務(wù)日常管理混亂需要重點治理。

4 高校投資風(fēng)險稍有緩解，但外部投資風(fēng)險仍不穩(wěn)定

在高校擴招速度明顯放緩和連續(xù)近十年的大規(guī)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的雙重作用下。高校基礎(chǔ)設(shè)施的供需矛盾已經(jīng)大大緩解，基建項目的審批流程也更加科學(xué)合理，高校內(nèi)部投資風(fēng)險得到了有效

92控制；校辦企業(yè)經(jīng)歷了全球性金融危機之后，得以片刻喘息，但校辦企業(yè)受到自身產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理制度缺陷的制約，總體發(fā)展狀況不佳，加之校辦企業(yè)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主，其實物資產(chǎn)比重小的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定了其對財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對性不強。

四、中國高校財務(wù)風(fēng)險的治理路徑評介

從20世紀80年代中期開始，隨著高等教育體制改革，高校財務(wù)風(fēng)險經(jīng)歷了“萌生——凸顯——高發(fā)——穩(wěn)定”四個階段。在這個過程中，政府和高校自身不斷地研究財務(wù)風(fēng)險的特點，對高校財務(wù)風(fēng)險的認識更加客觀與科學(xué)，并根據(jù)各階段的實際情況采取了行之有效的高校財務(wù)風(fēng)險治理措施。

1 高校與政府合作的模式大力化解債務(wù)

20世紀80年代，隨著高校多元化籌資渠道的建立，負債辦學(xué)模式在學(xué)術(shù)界引起了熱烈而廣泛的討論。由于迎合了20世紀末高校的擴招、擴建與合并浪潮中高校對資金的巨大需求，負債辦學(xué)模式曾風(fēng)靡一時。至2005年前后，這種模式的弊端開始顯露無疑，全國各大高校普遍存在債務(wù)過重的情況，由此開始。在政府的支持下，高校開始了艱難的化債過程。

在高校債務(wù)風(fēng)險化解過程中，采用了高校和政府合作共同化債的模式，鼓勵高校利用自身資源化解巨大債務(wù)，同時政府給予財政上的支持。其一，高校盤活內(nèi)部資產(chǎn)，充分挖掘和利用自身的經(jīng)濟資源達到減債的目的?；仡櫧甑母咝p債之路，政府鼓勵債務(wù)負擔(dān)沉重的一些高校采取土地置換和充分利用沉淀資金的方式主動化債，取得了一定的效果。其二，國家財政支持高?；瘋?，國家采取了補償性撥款、設(shè)立化債專項資金以及一系列的激勵政策措施充分調(diào)動高校的積極性。這種雙管齊下的模式充分發(fā)揮了政府和高校的能動性，高?；瘋ぷ魅〉昧孙@著成效，高校財務(wù)債務(wù)風(fēng)險得到有效控制。

2 積極改革高校財務(wù)管理制度

21世紀初以來，高校辦學(xué)自由度越來越大，市場化程度越來越高。而財務(wù)管理制度與高校經(jīng)濟活動的脫軌造成的高校財務(wù)管理混亂成為其財務(wù)風(fēng)險的一種表現(xiàn)形式，改革高校財務(wù)管理制度成為高等教育體制改革中勢在必行的任務(wù)。

2012年12月19日，財政部和教育部印發(fā)了新《高等學(xué)校財務(wù)制度》；2013年12月30日財政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》，并與2014年1月1日開始施行。新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，重點改進了高校預(yù)決算管理、優(yōu)化了成本費用管理、規(guī)范了國有資產(chǎn)的管理，并且明確提出“強化內(nèi)部控制。健全財務(wù)監(jiān)管”與“嚴格控制財務(wù)風(fēng)險”，突出了“防范財務(wù)風(fēng)險是高校財務(wù)管理最主要的任務(wù)之一、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制與高等學(xué)校財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一就是負債的合規(guī)性和風(fēng)險程度”三個方面的內(nèi)容。高校財務(wù)管理制度改革。迎合了現(xiàn)階段高?？焖侔l(fā)展的需要，加強了高校財務(wù)工作的統(tǒng)籌管理，有利于實現(xiàn)財務(wù)管理模式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，對高校財務(wù)風(fēng)險進行更深層次的治理。

3 大力推動校辦企業(yè)改革

高校校辦企業(yè)是產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的基地，是將高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的實踐基地，有利于補充高校教育經(jīng)費，促進教育事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)進行，但校辦企業(yè)在管理制度上存在重大缺陷，校辦企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)模糊、資產(chǎn)監(jiān)管不夠、會計核算不規(guī)范等問題。校辦企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)制度與管理模式上的先天缺陷，其盈利能力得不到充分的開發(fā)。2008年全球經(jīng)濟危機期間，受到經(jīng)濟大環(huán)境的影響，校辦企業(yè)普遍萎靡，虧損嚴重，直接加重了高校面臨的財務(wù)風(fēng)險。

21世紀初，教育部總結(jié)了北京大學(xué)和清華大學(xué)兩所高校的校辦企業(yè)改革試點經(jīng)驗教訓(xùn)，隨后開始在全國范圍內(nèi)部署直屬高校校辦企業(yè)改革工作，2006年教育部召開部長專門會議確立了“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的改革工作思路。此后，校辦企業(yè)改革成為歷年“教育部工作要點”中重點列示的內(nèi)容。作為校辦企業(yè)改革的一條重要措施，高校成立了資產(chǎn)公司，并將經(jīng)營性資產(chǎn)劃分到資產(chǎn)公司之中，初步實現(xiàn)“校企分開、產(chǎn)權(quán)明晰化”，財務(wù)制度對校辦企業(yè)運營實況的適應(yīng)性大大增強，減少了對校辦企業(yè)自由發(fā)展的桎梏。高校校辦企業(yè)改革的大力進行使得高校對外投資風(fēng)險得到有效緩解，推動高校財務(wù)風(fēng)險治理工作穩(wěn)步前進。

4 加強高校內(nèi)部控制與信息公開建設(shè)

內(nèi)部控制機制是影響高校財務(wù)風(fēng)險的一個重要因素，內(nèi)部控制的缺失使高校疏于對財務(wù)工作的監(jiān)督和管理，培育了財務(wù)風(fēng)險滋生的管理環(huán)境。2013年施行的《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求高等學(xué)?！敖⒔∪珒?nèi)部控制機制”；2015年2月教育部印發(fā)的《關(guān)于加強直屬高校內(nèi)部審計工作的意見》，要求各大高校設(shè)置內(nèi)部審計部門，并充分保證內(nèi)部審計部門的獨立性，同時要“推動內(nèi)部控制審計，切實加強風(fēng)險防控”。教育部對高校內(nèi)部控制建設(shè)而實行的措施雖然還沒有產(chǎn)生顯著的效果，但是顯示了政府整頓高校財務(wù)工作的決心，對高校財務(wù)風(fēng)險的治理起到了積極的推動作用。

財務(wù)信息不透明是高校財務(wù)風(fēng)險的又一誘因，與上市公司不同，高校沒有建立財務(wù)信息公布平臺，自主對外披露財務(wù)信息的意愿不高，因而無法采用“社會關(guān)注”的形式進行財務(wù)監(jiān)督。新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》指出：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)信息披露制度，依法公開財務(wù)信息”。政府采用提高高校財務(wù)信息透明度的方法能使高校財務(wù)工作受到各方利益主體的關(guān)注與監(jiān)督，減少高校因主觀原因進行非法或不合規(guī)的財務(wù)操作引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的可能性，對高校財務(wù)風(fēng)險的治理工作產(chǎn)生了深刻的影響。

五、中國高校財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建

評介改革開放以來高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)展演化以及治理過程可見，對于高校財務(wù)風(fēng)險主要側(cè)重事后治理，只是在財務(wù)風(fēng)險明顯出現(xiàn)甚至影響高校的正常運轉(zhuǎn)時才采取一些非常措施，雖然取得了一些效果，但也造成了一定的損失。高校財務(wù)風(fēng)險的治理與防范應(yīng)強調(diào)事前防范與事后評價相結(jié)合，構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險防范體系，在平時做好高校財務(wù)風(fēng)險的防范工作，以保證其財務(wù)管理環(huán)境的穩(wěn)定與高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

1 高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的構(gòu)建原則

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建原則是構(gòu)建防范體系時必須遵循的規(guī)律，是防范體系能夠發(fā)揮作用的重要保障。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的構(gòu)建原則包括系統(tǒng)性、全面覆蓋、動態(tài)調(diào)整、事前防范與事后評價相結(jié)合以及技術(shù)手段與管理改進相結(jié)合等。

（1）系統(tǒng)性原則

高校財務(wù)風(fēng)險涉及政府、銀行、高校以及高校基層單位等不同主體，其防范體系是由相互聯(lián)系、相互作用的不同要素組成的有機整體，因而必須將高校財務(wù)風(fēng)險防范體系視為一個相互協(xié)調(diào)的系統(tǒng)。在高校財務(wù)風(fēng)險的防范工作中時刻秉持全局觀念，將其視為高校治理改革的一個拼圖，在采取相關(guān)的防范措施時，要考慮全局性影響，并基于多因素進行綜合評估。

（2）全面覆蓋原則

高校財務(wù)風(fēng)險按性質(zhì)可以分為財務(wù)狀況總體失衡、籌資風(fēng)險、財務(wù)內(nèi)部管理風(fēng)險和投資風(fēng)險。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系應(yīng)綜合考量各類風(fēng)險，并完善內(nèi)控機制和監(jiān)督系統(tǒng)，全面綜合地防范資金運動過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險。

（3）動態(tài)調(diào)整原則

在社會經(jīng)濟等大環(huán)境的影響下，高校財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)出明顯的時代特征。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系也不是固定不變的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校財務(wù)風(fēng)險的演進而不斷改進，動態(tài)調(diào)整原則能使高校財務(wù)風(fēng)險防范體系具有較強的適應(yīng)性。

（4）事前防范與事后評價相結(jié)合原則

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系主要是為了實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的類型識別與程度度量，進而采取措施防患于未然。在實踐中應(yīng)堅持事前防范與事后評價相結(jié)合原則，對財務(wù)風(fēng)險防范措施的效果進行事后評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提供反饋，為風(fēng)險防范體系的進一步完善提供依據(jù)。

（5）技術(shù)手段與管理改進相結(jié)合原則

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系是一個管理思想、技術(shù)手段和管理環(huán)境相結(jié)合的有機體系。在實踐中要運用財務(wù)指標分析、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)等技術(shù)工具，同時要形成風(fēng)險防范的管理思想，將管理機制的改進與技術(shù)手段的運用相結(jié)合，力促高校財務(wù)風(fēng)險防范工作切實可行。

2 高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的結(jié)構(gòu)框架

3 高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的基本要素

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系五要素包括屬于目標層防范目標和屬于管理層的防范主體、程序方

根據(jù)系統(tǒng)性、全面覆蓋、動態(tài)調(diào)整、事前防范與事后評價相結(jié)合以及技術(shù)手段與管理改進相結(jié)合的原則，本文構(gòu)建了三層結(jié)構(gòu)的高校財務(wù)風(fēng)險防范體系框架，包括目標層、管理層和基礎(chǔ)層（如圖2所示）。

（1）目標層

目標是任何實踐活動的最終歸宿，也是指導(dǎo)實施層的重要依據(jù)，目標是實施主體的方向和考評依據(jù)，沒有目標的行為是沒有任何意義的，沒有目標的實施活動也不會實現(xiàn)預(yù)想的效果和效率。目標層由總體目標和具體目標構(gòu)成，防范體系以實現(xiàn)高?？傮w財務(wù)風(fēng)險的長期防范為總體目標，具體目標因高校財務(wù)風(fēng)險的類別與特征而不同，且不同責(zé)任主體的具體目標也因具體情況而異。

（2）管理層

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的管理層由程序方法、保障措施和責(zé)任主體組成，是整個框架的核心部分。管理層具體機制的組成由目標層決定，同時又通過反饋機制對目標層產(chǎn)生影響，它是目標層指導(dǎo)下實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險防范工作的工具。

（3）基礎(chǔ)層

基礎(chǔ)層是高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的構(gòu)建基礎(chǔ)，管理層的責(zé)任主體、程序方法和保障體系受基礎(chǔ)層的約束和限制，同時基礎(chǔ)層又為管理層提供支持和保障。高校財務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境和具體的財務(wù)活動過程構(gòu)成了防范體系的基礎(chǔ)層。法、保障措施以及屬于基礎(chǔ)層的防范基礎(chǔ)。各要素之間相互作用、相互影響。

（1）防范目標

防范目標是高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的根本出發(fā)點，在高校財務(wù)風(fēng)險治理及防范工作中處于核心地位。防范目標由高校財務(wù)風(fēng)險防范的長期性總體目標和各階段、各主體的具體目標組成?？傮w目標保障高校財務(wù)系統(tǒng)健康運轉(zhuǎn)，合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，各階段以及各主體的具體目標根據(jù)高?；蚱浠鶎訂挝粚嶋H面臨的財務(wù)風(fēng)險類型和財務(wù)風(fēng)險特征而確定，包括防范高?；I資風(fēng)險、防范高校財務(wù)內(nèi)部管理風(fēng)險及防范高校投資風(fēng)險等。

（2）防范主體

防范主體是高校財務(wù)風(fēng)險防范工作的利益相關(guān)者，是防范措施的實施人，高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的防范主體包括政府、銀行、高校和高校基層單位（如校辦企業(yè)等）。防范體系若想發(fā)揮實際效力需要政府、銀行以及高校之間通力合作，組成一個利益共同體。如圖3所示，政府、銀行與高校及高?；鶎訂挝粦?yīng)充分發(fā)揮各自的能動性，從各自領(lǐng)域做好對高校財務(wù)風(fēng)險的防范。政府應(yīng)當(dāng)對高校財務(wù)風(fēng)險的治理工作采取政策上的鼓勵與資金上的支持，提出指導(dǎo)意見或采取強制手段實現(xiàn)高校財務(wù)管理制度規(guī)范化：銀行貸款是高校資金的重要來源，而超規(guī)模的銀行貸款卻是高校債務(wù)風(fēng)險的重要成因，因而銀行要做好對高校資產(chǎn)及財務(wù)狀況的評估工作，既要保證高校能獲得適當(dāng)規(guī)模的資金以滿足自身發(fā)展的需要，又要防止惡性高校負債的出現(xiàn)；高校自身及其基層單位是高校財務(wù)風(fēng)險防范體系中最主要的主體，應(yīng)當(dāng)積極地進行財務(wù)風(fēng)險防范和治理工作，保障財務(wù)系統(tǒng)的健康運轉(zhuǎn)。圖3

財務(wù)風(fēng)險防范中的政府、銀行與高校合作模式

（3）程序方法

程序方法是進行高校財務(wù)風(fēng)險防范的基本程序和方法工具，程序方法表現(xiàn)為責(zé)任主體進行財務(wù)風(fēng)險管理的行為舉動，同時也是控制系統(tǒng)主要監(jiān)督、控制的內(nèi)容，包括規(guī)范的財務(wù)風(fēng)險管理基本流程。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的程序方法包括了高校財務(wù)風(fēng)險識別、高校財務(wù)風(fēng)險度量、高校財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對和財務(wù)風(fēng)險治理評價等內(nèi)容。

財務(wù)風(fēng)險識別和度量依賴于高校財務(wù)風(fēng)險評價指標體系和預(yù)警機制的開發(fā)與完善：財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對要求高校必須建立健全財務(wù)風(fēng)險應(yīng)急機制，采取行之有效的財務(wù)風(fēng)險治理措施：財務(wù)風(fēng)險治理評價是一個經(jīng)驗總結(jié)和反饋的過程，對高?？傮w的財務(wù)風(fēng)險防范及治理程序和方法及時地進行總結(jié)，符合事前預(yù)防與事后評價相結(jié)合的原則，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險防范體系的不足，并及時糾正。

（4）保障措施

保障措施是保證整個風(fēng)險防范過程得以穩(wěn)步有序進行的機制與手段，是高校財務(wù)風(fēng)險防范體系中不可缺失的一環(huán)。保障措施包括了建立健全內(nèi)部控制機制、完善監(jiān)督系統(tǒng)和研究開發(fā)高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

建立健全內(nèi)部控制機制是高校財務(wù)風(fēng)險治理與防范工作中長期而艱巨的任務(wù)，事關(guān)高校治理改革工作的全局。近年來國家對高校內(nèi)部控制建設(shè)高度重視，新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》等文件對建立健全高校內(nèi)部控制機制提出了具體的期望和要求。

完善監(jiān)督系統(tǒng)是高校財務(wù)風(fēng)險防范體系中亟需實現(xiàn)的部分，近年頻發(fā)的高校財務(wù)丑聞事件揭示了高校財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)的缺失。高校應(yīng)實現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的全方位、立體化，形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管與社會關(guān)注的相互協(xié)調(diào)與共同作用。高校內(nèi)部監(jiān)督要求設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，加強內(nèi)部審計工作：政府也應(yīng)設(shè)立專門的職能部門，對高校財務(wù)活動的合理性、合規(guī)性與合法性進行評估與監(jiān)督；新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》要求高校公開財務(wù)信息，然而高校卻沒有一個規(guī)范的信息披露平臺，應(yīng)當(dāng)進一步提高高校財務(wù)信息的透明度，通過社會各界的廣泛關(guān)注監(jiān)督高校財務(wù)活動。

研究開發(fā)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是高校財務(wù)風(fēng)險防范的當(dāng)務(wù)之急。隨著自然科學(xué)等領(lǐng)域的一些理論、思想方法和技術(shù)越來越多地被引入到財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)設(shè)計中，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的種類大大增多，常見的包括多變量財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型以及基于向量機的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型等。各種預(yù)警系統(tǒng)對財務(wù)風(fēng)險的識別效果也得到了顯著提升，并在企業(yè)實踐中取得了一定成效。高校應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)的實踐經(jīng)驗，開發(fā)與高校財務(wù)活動環(huán)境相匹配的預(yù)警系統(tǒng)。

（5）防范基礎(chǔ)

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的防范基礎(chǔ)是高校內(nèi)部管理環(huán)境和高校財務(wù)活動過程，是防范主體實施程序方法和建立保障體系的客體與基礎(chǔ)。高校財務(wù)風(fēng)險的防范要聯(lián)系高校內(nèi)部管理環(huán)境，立足于具體的財務(wù)活動過程，具體問題具體分析。高校內(nèi)部管理環(huán)境包括高校文化、管理文化、高校自身定位及管理制度等方面；高校財務(wù)活動包括籌資、資金日常管理及投資等資金流動環(huán)節(jié)。防范基礎(chǔ)對防范體系的支持作用是整個財務(wù)風(fēng)險防范體系正常運行的有力保證。

4 高校財務(wù)風(fēng)險防范體系在高校財務(wù)管理中的作用機制

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系的構(gòu)建是高校財務(wù)風(fēng)險管理的一項重要內(nèi)容，在高校財務(wù)管理過程中起到了重要作用。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系對高校財務(wù)體制及其組成部分、高校財務(wù)管理環(huán)境都產(chǎn)生影響，并接受來自財務(wù)管理體制和財務(wù)管理環(huán)境的反饋，不斷地調(diào)整改進，這一作用過程符合高校財務(wù)風(fēng)險防范體系構(gòu)建的動態(tài)調(diào)整原則。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系在高校財務(wù)管理中的作用機制如圖4所示。

高校財務(wù)風(fēng)險防范體系和高校財務(wù)管理在目標方向具有一致性，防范體系能夠分析并評價財務(wù)管理目標的實現(xiàn)狀況，進而調(diào)整高校財務(wù)工作的重心與方向，起到了對高校財務(wù)管理目標的控制作用。權(quán)力需要監(jiān)督，高校財務(wù)也需要受到利益相關(guān)者及社會的監(jiān)督，高校財務(wù)風(fēng)險防范體系要求完善高校財務(wù)監(jiān)督機制，保證高校財務(wù)管理部門在財務(wù)工作程序及方法上的合法性與合規(guī)性。高校財務(wù)風(fēng)險防范體系遵循全面覆蓋原則，防范工作覆蓋了籌資、財務(wù)日常管理和投資等方面，并通過財務(wù)風(fēng)險的識別、度量和應(yīng)對，對高校財務(wù)管理制度與現(xiàn)實狀況進行綜合評價，糾正并改進高校財務(wù)管理活動。通過控制高校財務(wù)管理目標、監(jiān)督高校財務(wù)管理主體及評價與糾正高校財務(wù)管理活動，高校財務(wù)風(fēng)險防范體系能夠不斷地改進和優(yōu)化高校財務(wù)管理體制。同時，高校財務(wù)風(fēng)險防范體系還能營造和諧的高校財務(wù)管理文化與氛圍，培育穩(wěn)定健康的高校財務(wù)管理環(huán)境，而良好的管理環(huán)境又成為高校財務(wù)管理體制不斷優(yōu)化和財務(wù)風(fēng)險防范體系建立健全的基礎(chǔ)與支撐。

（責(zé)任編輯：韓淑麗）