尼日利亞個人所得稅法基本要素介紹

樊書聚

【摘 要】尼日利亞是非洲第一人口大國，也是西非經(jīng)濟(jì)大國。近幾年來，中國和尼日利亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系取得了迅速發(fā)展，尼日利亞已成為非洲國家中僅次于南非的中國第二大貿(mào)易伙伴。中國對尼日利亞的投資涉及石油、電信、電力、制造、交通、鋼鐵、新聞、文化教育、廣播電影電視、水利、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。2013年，中國與尼日利亞雙邊貿(mào)易額達(dá)到136億美元（數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒2014中國同各國（地區(qū)）海關(guān)貨物進(jìn)出口總額）。2012年-2014年，尼日利亞經(jīng)濟(jì)增長速度在非洲排第二位，出于對尼經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)前景的判斷，越來越多的中資企業(yè)蜂擁而入。為了讓已經(jīng)進(jìn)入和計劃進(jìn)入尼日利亞的中資企業(yè)更好了解尼日利亞的個人所得稅征管制度，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效益，避免中資企業(yè)因?qū)δ崛绽麃唫€人所得稅制度的不了解而造成損失，本文將對尼日利亞的個人所得稅的基本要素做了詳盡介紹。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；納稅義務(wù)人；“有收入應(yīng)納稅”體系

1993年，尼日利亞議會批準(zhǔn)第104號《尼日利亞聯(lián)邦個人所得稅法》（PITA），她是征收個人所得稅的法律依據(jù)，之后尼聯(lián)邦政府以修正案的方式對法案進(jìn)行了多次修改，最近一次修改發(fā)生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應(yīng)納稅”體系，是企業(yè)主作為稅收管理部門的代理人，履行其代扣義務(wù)，負(fù)責(zé)從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個人所得稅，是個人所得稅的主要內(nèi)容。為此，稅收管理部門要求企業(yè)主根據(jù)企業(yè)辦公駐地，就近向本地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)部門注冊登記。尼日利亞稅務(wù)聯(lián)合委員會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全尼日利亞個人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個人所得稅具有“地稅”的性質(zhì)，屬于州政府的收入，對每個州來說，各州有相應(yīng)的州稅務(wù)局，負(fù)責(zé)本州個人所得稅的征稅評估和稅金征繳。聯(lián)邦國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)首都阿布賈地區(qū)和其他非尼日利亞當(dāng)?shù)鼐用穹切浇鹗杖氲膫€人所得稅征收工作。

一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《尼日利亞聯(lián)邦個人所得稅法案》及有關(guān)修正案的規(guī)定，任何在尼日利亞工作并有個人收入的本國居民和外籍人員，任何有取得來自尼日利亞收入的外國居民都是尼日利亞個人所得稅的納稅人。

二、應(yīng)予征稅的個人所得（收入）

根據(jù)稅法要求和“有收入應(yīng)納稅”（PAYE）體系，企業(yè)主依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中代理扣繳個人所得稅。但不是所有的個人收入都要納稅。根據(jù)《個人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補助、以及其他收入和勞動所得，包括獎金、津貼、額外補貼（臨時津貼） 等等，只要是個人收入性質(zhì)，全部都要依法納稅。

三、免征個人所得稅的收入

1.企業(yè)職工在完成本職工作過程中，報銷發(fā)生的費用。

2.企業(yè)職工發(fā)生的醫(yī)療或看牙病發(fā)生的開銷。

3.企業(yè)公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個人所得稅；但企業(yè)支付給員工餐飲補助的應(yīng)計入收入繳納個人所得稅。

4.企業(yè)為員工提供車輛使用的，車輛歸企業(yè)所有的，可只按車輛價值的5%按年調(diào)增員工的收入，但企業(yè)為員工租賃的車輛，則按企業(yè)實際支付的租金額調(diào)增職工的收入；企業(yè)為員工支付交通補助的，按實際補助額計入收入繳納個人所得稅。

5.雇主承擔(dān)外籍員工往返回國休假的機票費用的，視同雇員取得收入，但免征個人所得稅。

6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費用補貼免征個人所得稅。

7.實物形式的勞保用品、工作服免征個人所得稅。

8.年度免征額是200000+20%的收入。

四、尼日利亞個人所得稅的征管機關(guān)

尼日利亞的個人所得稅屬于地稅性質(zhì)，征管機關(guān)是各級州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯(lián)邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據(jù)住宅所在地來確定稅務(wù)主管部門。根據(jù)《個人所得稅法》，住宅地被定義為在相關(guān)時期內(nèi)，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當(dāng)時沒有可以長期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養(yǎng)別墅等暫時居住的地方。一旦住宅定下來后，相關(guān)稅收征管機關(guān)就是納稅人相對固定的住宅所在地的稅務(wù)機構(gòu)。

五、納稅稅率

尼日利亞個人所得稅實行的是超額累進(jìn)稅率，2012年1月1日起開始執(zhí)行的稅率如下：

須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率

0—N300000 7%

N300000—N600000 11%

N600000—N1100000 15%

N1100000—N1600000 19%

N1600000—N3200000 21%

超出320萬奈拉的部分 24%

當(dāng)職工的收入低于250000奈拉時，或職工的年度總收入超過了250000奈拉，但扣除減免項目以后沒有應(yīng)納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個人所得稅。

六、個人所得稅稅款的交納和納稅申報

尼日利亞個人所得稅按公歷自然年度計算，日常按月扣繳。企業(yè)日常應(yīng)在稅款代扣次月21天之內(nèi)匯付。在次年的1月31日前，企業(yè)需匯總上年度個人所得稅繳納情況向主管稅務(wù)機關(guān)遞交納稅情況表。這是將來稅務(wù)部門進(jìn)行個人所得稅稽查的依據(jù)。

七、在尼外國人個人所得稅的繳納

外國人在稅收征管上被分為居民納稅人和非居民納稅人。在任何連續(xù)的12個月內(nèi)在尼日利亞的時間達(dá)到或超過183天的外國人為居民納稅人，否則為非居民納稅人。居民納稅人向其在尼日利亞住所所在地的州稅局納稅（特例是在首都居住的外國人向聯(lián)邦稅局納稅），非居民納稅人向聯(lián)邦稅局（the Federal Board of Inland Revenue）納稅。居民和非居民納稅人都適用于上面的稅率。