“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策分析

摘 要：“營改增”是目前我國財務(wù)和稅收體制改革的重要舉措，實施營改增制，推動了稅收的改革和各類產(chǎn)業(yè)的緊密融合，同時降低了稅收的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，增強了企業(yè)之間的自由競爭。具體實施營改增政策必定會對我國的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生一系列的影響，企業(yè)要想在這政策下有良好的發(fā)展，則需在管理層面上進行加強和提升以此來應(yīng)對企業(yè)“營改增”轉(zhuǎn)型后的可能發(fā)生的巨大稅負(fù)變化具有重要的意義。本文，筆者簡要分析實施營改增對企業(yè)的作用，從各方面闡述企業(yè)實行“營改增”后對其造成的影響，并結(jié)合實際情況，從管理和強化這兩方面具體談?wù)剬嵤┢髽I(yè)“營改增”后對其稅制改革產(chǎn)生各種影響的具體策略。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財務(wù)管理；影響；策略

一、前言

在“營改增”試點隊伍不斷壯大之時，其“排頭兵”上海的“營改增”試點再次受到眾人矚目，上海“營改增”試點，啟動了中國新一輪的稅制改革，其示范和帶動效應(yīng)是顯著的。然而，上海的“營改增”試點并非想象中的波瀾不驚，一些諸如物流、交通運輸行業(yè)的稅負(fù)“不降反升”，這與之前對“營改增”所希冀的減稅效果背道而馳。但結(jié)構(gòu)性減稅并非是單純的“只減不增”，而是“有增有減”，這就必然影響到納稅人之間的稅負(fù)變動，當(dāng)然“營改增”的最終目的肯定是讓稅負(fù)整體減少。

在稅收體制中，增值稅和營業(yè)稅兩者均屬于同一流轉(zhuǎn)稅。增值稅相對營業(yè)稅來說，其是一種價外稅。國家之所以出臺營改增制度，就是為了進一步健全和完善我國的稅收制度，促進企業(yè)更快更好的發(fā)展，將以往應(yīng)繳納的相關(guān)營業(yè)稅納稅項目變成繳納增值稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的稅減。“營改增”后，對企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，實行增收增值稅之后，名義上是減少稅收，實際上是增加稅收。這其中的原因主要是因為在稅額扣除過程中出現(xiàn)問題，部分支出沒有辦法從可抵扣增值稅的專用發(fā)票中免除，使得建筑企業(yè)實際的稅負(fù)增加。因此，企業(yè)實行“營改增”轉(zhuǎn)型后需重新加強和提升更高層面的管理和強化，盡量減少企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

二、企業(yè)實行“營改增”轉(zhuǎn)型后對其產(chǎn)生的作用

1.提升了勞務(wù)和貨物等方面的競爭力

自我國實現(xiàn)經(jīng)濟的全球一體化并實現(xiàn)快速發(fā)展之后，我國企業(yè)在國際市場上的競爭局面顯得愈加激烈，想要在這激烈的市場競爭中保有穩(wěn)固的地位和獲得最后的勝利，企業(yè)首先需要必備既物美又價廉的商品。若是仍然按照往常的營業(yè)稅征收制度則企業(yè)的商品在完成出口貿(mào)易之后是無法退回之前已繳納的稅款，在這一層面上已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害到了企業(yè)的切身利益，削弱了企業(yè)對輸出產(chǎn)品的熱情。而實施營改增制度后，首先企業(yè)所繳納的稅款不僅明顯減少，而且在很大程度上也降低了企業(yè)商品的造價成本，提升了勞務(wù)和貨物等方面的競爭力，促進了我國出口企業(yè)的良好發(fā)展。

2.實現(xiàn)了企業(yè)價值的最大化

任一企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)就是獲取更多的經(jīng)濟收益，國家出臺營改增制度，從根本上改變了企業(yè)的納稅方式。以服務(wù)行業(yè)作為例子，如果仍然按照營業(yè)稅的稅務(wù)征收制度對服務(wù)行業(yè)進行增稅，則稅款就是以服務(wù)行業(yè)營業(yè)額的全額作為基準(zhǔn)實施稅款的征收，而在這期間不存在抵扣企業(yè)相關(guān)成本的問題，為此，在征稅過程中無法避免的出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，也嚴(yán)重阻礙企業(yè)的穩(wěn)固及長遠(yuǎn)發(fā)展。而此時若是按照增值稅的相關(guān)制度來征稅，該制度不僅完善了相關(guān)的納稅制度，簡化了納稅過程，而且避免了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，讓企業(yè)擁有更多的內(nèi)部資金去支持其他經(jīng)濟活動的開展，從真正意義上實現(xiàn)了企業(yè)價值的最大化。

三、企業(yè)實行“營改增”轉(zhuǎn)型后對其產(chǎn)生的影響

1.對適用稅率和計稅基數(shù)產(chǎn)生的影響

實施營改增之后，納稅人的計稅標(biāo)準(zhǔn)均是不含稅的銷售價格，而在稅務(wù)制度改革以前其計稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)則是以企業(yè)最終的營業(yè)額作為基準(zhǔn)的。部分材料成本低而人力成本高的企業(yè)在實行營改增后，其實際銷項稅額會比之前有所增加，可抵扣的相關(guān)進項稅額也沒有明顯變動，若是企業(yè)的稅負(fù)增加則必然會增加企業(yè)成本，這對企業(yè)的發(fā)展和競爭都是造成不好的影響。很多企業(yè)在實行營改增后期稅負(fù)金額卻比營業(yè)稅征收更高，這主要是因為計稅基數(shù)不同所致?，F(xiàn)今增值稅在17%和13%這兩個基礎(chǔ)之上又增加11%和6%這兩個稅率基礎(chǔ)，這對于小規(guī)模企業(yè)來講是一個良好契機，不存在所謂的稅額抵扣問題，同時可降低納稅人的納稅額。實行營改增為我國扶持和引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供了可能。

2.對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

實行營改增之后，企業(yè)自身所經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)應(yīng)全部做好區(qū)分，不然相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)在征收稅款上會全部按照最高業(yè)務(wù)稅率進行征稅。依照我國的具體情況，大部分的企業(yè)屬于復(fù)合型企業(yè)，因此相同性質(zhì)企業(yè)內(nèi)會因其經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)而最終所繳納的稅款不同。企業(yè)為了少繳一些稅金，需要對各項業(yè)務(wù)進行分開可算，這樣就增加了企業(yè)會計核算的工作量和難度系數(shù)。同時并不排除某些企業(yè)的財務(wù)工作人員的應(yīng)變能力不強，無法在短時間內(nèi)適應(yīng)營改增制度，在工作中也會出現(xiàn)失誤，增加了會計核算難度。

3.對企業(yè)稅負(fù)成本產(chǎn)生的影響

除了上述講到的“營改增”后對企業(yè)會計核算和計稅基數(shù)產(chǎn)生的影響外，還對企業(yè)稅負(fù)成本產(chǎn)生一定的影響，這與企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有很大聯(lián)系。每一種稅率對應(yīng)的進項稅額和銷項稅額的成本比例之間的平衡點均是不同的。如果說一個企業(yè)在“營改增”之后將稅率提高了，但因相關(guān)成本及費用的進行稅額可以用增值稅專用發(fā)票來抵扣之后，這樣一算實際的稅負(fù)成本反而下降了，反過來說，如果進項稅額不夠，那實際的稅負(fù)就會加重。因此，行業(yè)實行“營改增”后對其稅負(fù)成本產(chǎn)生很大的影響。

4.對企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響

票據(jù)作為一種資金流通的憑證，企業(yè)的資金流動即收入或支出均有產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，這些票據(jù)既是企業(yè)財務(wù)管理的依據(jù)，也是國家稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行征稅的有效憑證。因此，實行營改增后對發(fā)票進行管理至關(guān)重要。實行營改增后，企業(yè)用到的發(fā)票種類也會有所變化，因此國家也對企業(yè)的發(fā)票管理工作有了更高的要求。例如服務(wù)類行業(yè)先前只需開具服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，現(xiàn)因增值稅中存在進稅項和消稅項，因此在發(fā)票開具上則要細(xì)分且更加嚴(yán)格，而且專用的增值稅發(fā)片只能向稅務(wù)局申請領(lǐng)購不能自行印制，若發(fā)現(xiàn)自行印制則必應(yīng)嚴(yán)懲，這無形中增加了企業(yè)的發(fā)票管理難度。

四、企業(yè)實行“營改增”后其管理的具體方法

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)，并做好應(yīng)對稅基和稅率的變化的準(zhǔn)備

實施營改增后相關(guān)的記賬和稅務(wù)處理會比之前的還要復(fù)雜些，因此作為財務(wù)人員應(yīng)以積極的態(tài)度學(xué)習(xí)新的政策，并加強供應(yīng)商管理方面的學(xué)習(xí)，反復(fù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使自身能在第一時間內(nèi)快速確認(rèn)相關(guān)的稅基和適用稅率，并熟悉相關(guān)的處理流程及正確處理。作為企業(yè)也應(yīng)加強供應(yīng)商的管理，在供應(yīng)商的選擇上應(yīng)以能開具增值稅專用發(fā)票為先，在保證交易合理合法的前提下，獲取到盡可能多的可抵扣增值稅進項稅額，這樣才能真正降低企業(yè)的稅負(fù)，切實實現(xiàn)營改增的最終目標(biāo)。

2.采用稅收優(yōu)惠政策，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)

實行營改增的最終目的就是降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但在實行過程中并不是所有的企業(yè)都能實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)，也可能會出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。面對這種不可避免的現(xiàn)象，國家政府和企業(yè)應(yīng)夠共同努力，可充分利用各項稅收優(yōu)惠政策和國家扶持政策等減輕一部分的負(fù)擔(dān)，同時也應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)鏈條，在供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇上則要更加合理慎重，以能優(yōu)先開具具增值稅專用發(fā)票和在財務(wù)會計核算方面相對完善健全的商家，通過獲取大量的可抵扣進項稅額，從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。

3.完善財務(wù)報表，實施績效責(zé)任制

實行營改增后會計相關(guān)的核算科目和業(yè)務(wù)處理流程將會有所變化，則勢必會造成財務(wù)報表的復(fù)雜化，這樣就無法真正保證會計信息的質(zhì)量。此時必須采取相應(yīng)的措施完善企業(yè)財務(wù)報銷，提升會計信息的質(zhì)量水平，讓使用者切實體會到營改增后公司財務(wù)狀況的優(yōu)化。為了保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，使公司得到更多的市場，實現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)不斷完善企業(yè)制度。實施績效責(zé)任制，可以明確的體現(xiàn)財務(wù)人員的主觀能動性，將績效與工資掛鉤，是發(fā)揮財務(wù)人員工作積極性的保障。

五、企業(yè)實行“營改增”后其強化的具體對策

1.強化企業(yè)實施市場化運營模式

增值稅的具體稅率設(shè)計和征收在一定程度上取決于行業(yè)的性質(zhì)。針對于創(chuàng)新型的企業(yè)來說，它們是一個將研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等所有過程完全統(tǒng)一起來的組織，若是征用6%的稅率必然會增加該企業(yè)稅后的利潤總量。在以擴大再生產(chǎn)力的市場經(jīng)營背景下，提升企業(yè)的稅后利潤總量，既能滿足企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要，同時還能提升企業(yè)的市場化運營意識，從被動面對市場到主動面對市場的轉(zhuǎn)變。實施稅收征收制度的轉(zhuǎn)變，采用增值稅制度無形中施加了企業(yè)財務(wù)管理外部制度的壓力。面對這樣的壓力此時可借助倒逼機制進而刺激企業(yè)形成市場化意識并進一步提升企業(yè)實施市場化運營模式的動力。

2.盡快統(tǒng)一同行業(yè)的適用稅率和歸屬

實施營改增試點之后，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)在實際操作過程中均是依照以往營業(yè)稅的納稅項目來確定最終的試點納稅人。以快遞行業(yè)為例，多數(shù)的快遞行業(yè)則是被認(rèn)定為該試點的相關(guān)納稅人，其征收稅率則與交通行業(yè)納稅人同等對待，即征收適用11%的增值稅稅率。當(dāng)然也不排除有些快遞行業(yè)不在該試點征收范圍之內(nèi)的則是按照郵電通信行業(yè)所繳納的營業(yè)稅作為適用稅率。此時就存在了同行業(yè)之間所征收的稅目不同，稅負(fù)也不同，造成了同行業(yè)內(nèi)的稅收不公平現(xiàn)象。加上快遞行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，所需的勞動力成本在總成本中所占的比重較大，想要從其他項目對其進行抵扣的可能性較小，因此，必須在短時間內(nèi)盡快統(tǒng)一同行業(yè)的適用稅率和歸屬，實現(xiàn)同行業(yè)之間的適用稅率相一致。

3.允許行業(yè)各征收試點進行集團及子公司合并繳納稅款

按照國家相關(guān)的交通行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營改增試點具體實施辦法的有關(guān)規(guī)定，相同企業(yè)屬于兩個或兩個以上的納稅人經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后可視為同一個納稅人進行合并繳納稅款。以物流行業(yè)為例，物流行業(yè)為了實現(xiàn)一體化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營運作發(fā)展的需要，該行業(yè)通常是采用集團統(tǒng)一采購和管理運輸工具，而各子公司分別實際運營的方式，這樣子公司所抵扣的進項稅額會很少，而集團則會形成大量的進項稅額留底的現(xiàn)象，此時允許物流行業(yè)各征收試點進行集團及子公司合并繳納稅款，則不僅可平衡集團內(nèi)部的稅負(fù)，而且能支撐物流行業(yè)往集團化和大型化局勢發(fā)展。

4.使用專用的增值稅發(fā)票完善發(fā)票管理

與普通的發(fā)票不同，增值稅的專用發(fā)票具有反映我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的效用，同時還具有完稅憑證的效用。現(xiàn)階段均實施憑發(fā)票上的相關(guān)注明稅款依法扣稅，因此企業(yè)在專用發(fā)票的管理上應(yīng)該更加嚴(yán)格，在使用上更加合理，以認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待發(fā)票管理的工作，派專人負(fù)責(zé)，通過合理合法的方式獲得扣稅憑證并進行認(rèn)證抵扣，若是發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票遺失，則必須在第一時間內(nèi)上報到相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)并做好備案。在實施營改增后應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制進行重新評價，對現(xiàn)有的問題進行反思和改進，并加強內(nèi)部的監(jiān)督管理工作，制定相關(guān)的發(fā)票管理措施，，增強專用發(fā)票開具的監(jiān)督力度，規(guī)范專用發(fā)票開具的相關(guān)流程，避免有些財務(wù)人員漏開、虛開專用發(fā)票給企業(yè)的稅務(wù)帶來風(fēng)險和經(jīng)濟損失。

5.進一步完善營改增制度

上文提到增值稅是一種價外稅，其實從某種理論來講，增值稅也是一種中性稅，其最明顯的特征就是雖每一道都征稅，但不存在重復(fù)征稅，每一個環(huán)節(jié)都是緊緊相扣，真正實現(xiàn)了稅負(fù)公平。我們國家在實施營改增制度的過程中雖實現(xiàn)了不重復(fù)征稅，但仍然無法完全實現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。之所以將營業(yè)稅設(shè)定為多重稅率旨在扶持和引導(dǎo)特定的行業(yè)，而這一觀念與增值稅的特征和原則相悖。作為一種中性稅的增值稅，其強調(diào)的是稅負(fù)的公平性原則而對行業(yè)的性質(zhì)和內(nèi)容不同并不是很注重，因此對不同行業(yè)的稅率檔次要求也相對要少。不同的稅率檔次會才產(chǎn)生不同的抵扣額，對原本抵扣額相對較少的行業(yè)來說無形中增加了一定的負(fù)擔(dān)，破壞了整個鏈條的完整性。因此，需進一步完善營改增制度，盡量簡化稅率，在保證扶持特定行業(yè)的同時還能實現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

六、結(jié)束語

企業(yè)的“營改增”轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，“營改增”后對企業(yè)的會計核算、財務(wù)報表、發(fā)票管理及財務(wù)管理人員等均會有所影響，特別是一些無法從增值稅專用發(fā)票中抵扣的支出，增加了企業(yè)實際的稅負(fù)[8]。稅務(wù)增收體制的轉(zhuǎn)型需要企業(yè)合法運用稅法稅務(wù)條款重新管理企業(yè)的各項財務(wù)支出，盡可能的降低企業(yè)實際稅負(fù)。上文分析了“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并就企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策進行討論，希望能夠為我國企業(yè)在增值稅改革的形勢下實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展提供可靠依據(jù)，爭取為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。

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作者簡介：龍敏（1970.02- ），男，漢族，四川蓬溪縣，碩士研究生，講師，注冊高級稅務(wù)籌劃師，注冊稅務(wù)咨詢師（高級），單位：四川工商學(xué)院，研究方向：財務(wù)與稅收理論與實踐