企業(yè)預(yù)算管理中的標(biāo)桿指標(biāo)體系構(gòu)建

■ 杜 勇 副教授 尹 悅（、新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 烏魯木齊830022、北京大學(xué)光華管理學(xué)院 北京 0087）

引言

作為組成企業(yè)管理中非常重要的部分，全面預(yù)算管理是企業(yè)為了使其短時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到其期望值的重要方法，它把企業(yè)看作是一個(gè)整體來分析并解決問題，達(dá)到對企業(yè)的管控作用，它是管理控制方法中比較成功的方法之一，對現(xiàn)當(dāng)代工商企業(yè)的推動至關(guān)重要。同時(shí)，標(biāo)桿管理在國外企業(yè)中的成功例子屢見不鮮，但是在國內(nèi)企業(yè)的運(yùn)用并不像國外那樣廣泛。標(biāo)桿管理可以使其在落后的競爭能力和管理水平下，通過模仿創(chuàng)新的有機(jī)結(jié)合，在短時(shí)間內(nèi)盡量縮小與其他優(yōu)秀企業(yè)的差距，這對于我國企業(yè)，尤其是處于發(fā)展中的中小型企業(yè)來說具有立竿見影的意義。

我國標(biāo)桿管理專家陳倪冰認(rèn)為，標(biāo)桿管理是能夠有效銜接所有管理工具的一種工具。如何把標(biāo)桿指標(biāo)與預(yù)算管理有效及系統(tǒng)地結(jié)合起來，如何與企業(yè)的財(cái)務(wù)層次指標(biāo)結(jié)合起來，建立一套對企業(yè)有用的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系十分具有研究意義。因此，本文以ABC制藥企業(yè)為例，試圖從其現(xiàn)狀出發(fā)為其度身定做適合其企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系，使其今后的預(yù)算對標(biāo)及標(biāo)桿數(shù)據(jù)管理工作能夠順利進(jìn)行。標(biāo)桿管理實(shí)施的基本條件是充分了解企業(yè)自身的情況，大多數(shù)情況下，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略選擇對自身利益增長點(diǎn)提高較快或者較有效的企業(yè)或者環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)桿管理活動。

ABC企業(yè)預(yù)算管理中標(biāo)桿管理運(yùn)用現(xiàn)狀及存在問題

（一）ABC企業(yè)預(yù)算管理中標(biāo)桿管理運(yùn)用現(xiàn)狀

隨著全面預(yù)算管理對企業(yè)越發(fā)重要，ABC公司引進(jìn)了全面預(yù)算管理以加強(qiáng)對公司的管理，并成為董事會對管理層進(jìn)行業(yè)績考核的依據(jù)。因此，公司尚處于全面預(yù)算管理起步階段，這一階段主要是指導(dǎo)各部門如何編制預(yù)算，重點(diǎn)是完成預(yù)算的一些表格。

2014年對于ABC公司來說是具有重要意義的一年，是公司實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略五年發(fā)展規(guī)劃承前啟后的關(guān)鍵年，公司在2014年6月完成的在新三板的上市工作，隨著業(yè)務(wù)的增多與公司的發(fā)展壯大，公司在管理方面需要引入標(biāo)桿管理對企業(yè)的經(jīng)營決策等方面提供前進(jìn)目標(biāo)與發(fā)展榜樣?，F(xiàn)階段，公司尚未真正開展標(biāo)桿管理工作，只是選取了民族藥業(yè)的兩個(gè)代表性企業(yè)奇正藏藥和貴州百靈作為趕超的目標(biāo)，并只選取營業(yè)收入、凈利潤和凈利潤率等表象指標(biāo)與自身加以比較，指標(biāo)過于簡單，沒有具體的過程，在其他細(xì)節(jié)方面忽略了眾多因素，使得企業(yè)的標(biāo)桿管理工作只停留在表面。

（二）ABC企業(yè)預(yù)算標(biāo)桿管理中存在的問題

組織架構(gòu)不合理。組織架構(gòu)方面，ABC公司沒有具體的標(biāo)桿管理部門，將標(biāo)桿管理的工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)部門，人員配備單一。這樣做雖然能夠使財(cái)務(wù)部門直接準(zhǔn)確的了解競爭企業(yè)的主要數(shù)據(jù)，但是這樣做增加了財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，導(dǎo)致標(biāo)桿管理雖然存在，但是并沒有對優(yōu)秀競爭對手進(jìn)行系統(tǒng)分析而只是對其報(bào)表表面數(shù)據(jù)加以對比，這樣做不僅不利于公司的財(cái)務(wù)工作的開展，還使得標(biāo)桿管理工作形同虛設(shè)使其始終停滯不前。

標(biāo)桿管理工作沒有應(yīng)用于預(yù)算管理中。隨著公司2014年12月在新三板的上市，全面預(yù)算管理工作愈發(fā)顯得重要。但是在公司的全面預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)了一些問題。首先是經(jīng)營目標(biāo)分解不合理；預(yù)算數(shù)據(jù)的來源沒有充分的依據(jù)，難以分析預(yù)算目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)的真正原因；其次，考核目標(biāo)過分單一，不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，財(cái)務(wù)部門的單獨(dú)工作不利于保障預(yù)算工作的組織及權(quán)威性，公司須成立專門的預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，出臺規(guī)范年度預(yù)算管理工作的流程，對預(yù)算管理的職責(zé)權(quán)限、流程、預(yù)算調(diào)整程序、預(yù)算的執(zhí)行情況分析以及考核評價(jià)。

圖1 ABC制藥企業(yè)杜邦體系示意圖

缺乏合理系統(tǒng)的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系。標(biāo)桿指標(biāo)管理對企業(yè)來說至關(guān)重要，把標(biāo)桿指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)結(jié)合起來，并應(yīng)用于企業(yè)的具體管理之中，可以發(fā)揮標(biāo)桿指標(biāo)的巨大作用，通過文獻(xiàn)梳理，發(fā)現(xiàn)標(biāo)桿管理可以明顯提高企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，提升企業(yè)的價(jià)值。結(jié)合ABC制藥企業(yè)的實(shí)際，該企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展良好，產(chǎn)品在市場上擁有競爭力，但企業(yè)的財(cái)務(wù)績效增長較為緩慢，遇到了明顯的瓶頸期。由于受制于產(chǎn)品增長的思維，企業(yè)一直以來就缺乏在預(yù)算中進(jìn)行對標(biāo)的習(xí)慣，更缺乏合理系統(tǒng)的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系，因此，建立一套適合企業(yè)自身的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系，以加強(qiáng)管理，提升公司管理水平及經(jīng)營業(yè)績，顯然已很重要。

ABC企業(yè)全面預(yù)算中標(biāo)桿指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)制定的依據(jù)

在標(biāo)桿管理中，數(shù)據(jù)是最直接的體現(xiàn)，它將宏觀的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成果轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的數(shù)據(jù)。當(dāng)然企業(yè)的成功是多方面原因造就的，數(shù)據(jù)不能代表一切，但是對于標(biāo)桿管理來說，數(shù)據(jù)是最有效的方式。在標(biāo)桿管理中，特別是將競爭對手作為標(biāo)桿對象時(shí)，一般情況下，很難獲得其內(nèi)部的管理會計(jì)資料，往往僅能夠通過外部公開渠道來獲取信息，而且為了保證標(biāo)桿管理的公平性，避免不正當(dāng)競爭，在進(jìn)行標(biāo)桿管理活動的過程中，不應(yīng)該用法律不允許的方式強(qiáng)制獲得標(biāo)桿企業(yè)的保密數(shù)據(jù)，也不應(yīng)該為達(dá)到目的從側(cè)面施壓。強(qiáng)迫標(biāo)桿企業(yè)公開其數(shù)據(jù)。所以利用標(biāo)桿企業(yè)的報(bào)表、年報(bào)、企業(yè)文章等公開信息為依據(jù)，全面地為ABC公司制定一套切實(shí)可行的標(biāo)桿指標(biāo)。

（二）基于擴(kuò)展的杜邦財(cái)務(wù)體系設(shè)計(jì)

杜邦體系的出發(fā)點(diǎn)是凈資產(chǎn)收益率，這個(gè)指標(biāo)是企業(yè)最重要的衡量指標(biāo)，由此出發(fā)，逐層分解只企業(yè)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，對企業(yè)進(jìn)行分析評價(jià)，杜邦體系的優(yōu)點(diǎn)就是它可以在評價(jià)的同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并能及時(shí)的找出問題環(huán)節(jié)進(jìn)行改正。圖1是為ABC公司設(shè)計(jì)使用的杜邦系統(tǒng)示意圖。

在杜邦體系中，最高的一層是凈資產(chǎn)收益率，這個(gè)指標(biāo)是以企業(yè)所有者的利益為出發(fā)點(diǎn)來評價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)活動的。但是在實(shí)際應(yīng)用中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的利潤并不是全部都由企業(yè)的資本所帶來，企業(yè)的債務(wù)資本也會帶來利潤的增加，如果企業(yè)的股權(quán)資本不能給企業(yè)帶來利潤，而企業(yè)的利潤又很高，那只能說明為企業(yè)帶來利潤的是企業(yè)的債務(wù)資本，然而，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率表現(xiàn)的也很出色，由此看來，凈資產(chǎn)收益率表現(xiàn)好并不能證明企業(yè)的股權(quán)資本質(zhì)量好。所以用杜邦體系作為公司的標(biāo)桿指標(biāo)，不能有效地反映企業(yè)的真實(shí)情況，因此在具體標(biāo)桿指標(biāo)制定的實(shí)踐過程中，對于傳統(tǒng)杜邦分析法進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)展，更加能夠有效的反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和提高企業(yè)業(yè)績。

所以因?yàn)樯鲜鲈?，并且由于?biāo)桿企業(yè)的數(shù)據(jù)獲得具有局限性，所以有必要在ABC制藥企業(yè)現(xiàn)用的杜邦體系加以擴(kuò)展，即加入與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標(biāo)來衡量標(biāo)桿企業(yè)和ABC制藥企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。本文之所以加入現(xiàn)金流量指標(biāo)，是因?yàn)楝F(xiàn)金流量的計(jì)入是建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的，從業(yè)人員根據(jù)先進(jìn)的支出和收入據(jù)實(shí)計(jì)入，在一定程度上減少或者避免了人為原因的影響，從而讓企業(yè)管理者能夠更加真實(shí)的了解標(biāo)桿企業(yè)的真實(shí)情況。所以，在原有杜邦體系中加入現(xiàn)金流量指標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的真實(shí)情況做到有效地了解。

所以在以上原因的影響下，本文在杜邦系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，主要加入了凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率、營運(yùn)指數(shù)、凈流量與現(xiàn)金流入比、現(xiàn)金債務(wù)保障率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率這幾個(gè)指標(biāo)，具體如表1所示。

根據(jù)這些指標(biāo)所反映公司數(shù)據(jù)側(cè)重點(diǎn)，筆者把其按照所代表的意義依次歸入反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展成果的四大能力，即盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力和償債能力。這45個(gè)指標(biāo)構(gòu)成了ABC制藥企業(yè)的標(biāo)桿指標(biāo)體系。

結(jié)論

本文在現(xiàn)有相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，加入了擴(kuò)展的財(cái)務(wù)層次指標(biāo)，結(jié)合新疆ABC制藥企業(yè)標(biāo)桿管理的現(xiàn)狀制定了適合企業(yè)的標(biāo)桿指標(biāo)體系。在與其之前的片面數(shù)據(jù)比較的基礎(chǔ)上，充分借鑒國內(nèi)外有關(guān)標(biāo)桿管理標(biāo)桿指標(biāo)制定的先進(jìn)管理方法與理論成果，提出適合新疆ABC制藥企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿指標(biāo)體系及表格體系。

表1 現(xiàn)金流量指標(biāo)列示

傳統(tǒng)預(yù)算是針對比較穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境而設(shè)計(jì)的，而內(nèi)外部條件的復(fù)雜多變讓管理者們難以根據(jù)預(yù)算進(jìn)行運(yùn)營，必須在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式中加入新的內(nèi)容，才能適應(yīng)企業(yè)股東、管理層和外部環(huán)境的需求。在標(biāo)桿管理活動中，企業(yè)學(xué)習(xí)的對象是在激烈的市場競爭和困難的生存環(huán)境中取得領(lǐng)先地位的企業(yè)，這些企業(yè)的成功必然有其獨(dú)特的成功之道。通過標(biāo)桿學(xué)習(xí)，企業(yè)可以通過不斷追蹤外部環(huán)境的發(fā)展變化，發(fā)現(xiàn)新的成長機(jī)會，力爭在戰(zhàn)略競爭中超越競爭者。標(biāo)桿管理通過對產(chǎn)品、服務(wù)、業(yè)務(wù)流程和管理流程的全方位檢驗(yàn)，為管理者提供了可行可信的奮斗目標(biāo)、不斷改進(jìn)的思路和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，使得管理者對沖刺最佳經(jīng)營績效充滿信心。標(biāo)桿管理還能夠?yàn)槠髽I(yè)建立一種動態(tài)測量資源投入及產(chǎn)出的方法，通過分析企業(yè)現(xiàn)狀與預(yù)定目標(biāo)的差距，管理者能夠很容易抓住重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)的目的。標(biāo)桿管理還可以通過辨識企業(yè)經(jīng)營管理最佳績效及其實(shí)現(xiàn)途徑，從而明確績效考核的主要方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果能夠結(jié)合標(biāo)桿管理來實(shí)施全面預(yù)算管理，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中引進(jìn)標(biāo)桿管理的理念和實(shí)踐，發(fā)揮標(biāo)桿管理的優(yōu)勢，就可以很好的解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。

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