財務視角下“營改增”對通信施工企業(yè)的影響

江 珊

（福建省郵電工程有限公司，福州 350001）

一、營改增的必要性分析

首先，從微觀層面來看，實行營改增能有效防止重復征稅的問題，減輕企業(yè)稅負。實行營改增之后，對于同一種商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要增值額相同，稅負就相同，避免了重復征稅。其次，從宏觀層面來看，實行營改增能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使市場代替政府發(fā)揮調(diào)控作用，推動企業(yè)經(jīng)營方式和管理水平的升級；同時，營改增帶來的稅收優(yōu)惠促使企業(yè)進行技術(shù)和設(shè)備的升級，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。

二、營改增對通信施工企業(yè)的影響研究

（一）營改增對通信施工企業(yè)稅負的影響

營改增對企業(yè)稅負的影響主要取決于以下兩個因素：一是增值稅率，現(xiàn)階段，施工企業(yè)使用3%的營業(yè)稅稅率，實行營改增之后，將適用11%的增值稅稅率；二是可抵扣成本比例，該項指標與成本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，比如人工成本不能完全抵扣，人工成本占比越高，營改增的負面影響就越大。通信施工企業(yè)的工程分為自營和外包兩個部分。

首先，就自營部分來看，通信施工企業(yè)與一般建筑施工企業(yè)最大的不同之處就在于，建筑施工企業(yè)在施工過程中，需要投入許多固定資產(chǎn)和材料，這些成本在增值稅中都是可以抵扣的，相比之下，由于現(xiàn)在大多通信施工工程材料均為甲供，通信施工企業(yè)投入的固定成本與材料都更少，而以人工勞務費為主要成本。如以福建省A通信施工企業(yè)的自營施工項目為例，2011-2014年人工成本占總成本的比重均值為68%，達到三分之二。而人工勞務費對象是個人，無法進行進項稅額抵扣。且人工成本中除正式員工工資外，還含有大部分勞務外包人員的工資。如以福建省A通信施工企業(yè)為例，2014年人工成本中勞務外包比例高達70%。由于勞務外包沒有納入“營改增”試點，人工成本中可抵扣的項目占比低，會進一步導致稅負加重。此外，通信施工成本中，不可抵扣成本還有折舊攤銷等。

其次，就分包項目來看，分包工程項目可以從分包商處得到可抵扣的進項稅額發(fā)票，但由于大多分包商的規(guī)模較小，而能抵扣的進項稅額發(fā)票中有一部分來自于小規(guī)模納稅人，抵扣額不多。如以福建省A通信施工企業(yè)為例，目前入圍的分包商中有30%為小規(guī)模納稅人。綜合可抵扣部分，通信施工企業(yè)成本中不可抵扣的部分較大，而稅率從3%上升到11%，稅負增加。

（二）營改增對通信施工企業(yè)經(jīng)營狀況的影響

營改增對通信施工企業(yè)經(jīng)營狀況的影響主要有兩方面：一方面源于前文所提的稅負影響；另一方面則來源于相關(guān)企業(yè)。從稅負影響來看，前文已經(jīng)分析過，營改增之后，通信施工企業(yè)的稅負會增加，如果保持收入和成本不變，利潤水平下降。而更實際的情況是營改增時候施工企業(yè)的收入和成本均有負面影響。首先，通信施工企業(yè)的上游企業(yè)為通信運營商，而國內(nèi)的通信運營商市場目前屬于寡頭壟斷市場，在合同價格條款談判上占據(jù)絕對優(yōu)勢。營改增不會對合同的總價格產(chǎn)生很大的影響。但由于增值稅是價外稅，因此總價格中包含了增值稅，在總價格不變的情況下，施工企業(yè)真正獲得的營業(yè)收入下降。其次，通信施工企業(yè)的下游企業(yè)為分包商，但由于分包商是產(chǎn)業(yè)鏈的最后一個環(huán)節(jié)，其無法取得可抵扣的進項稅額發(fā)票，利潤空間有限，這也使得通信施工企業(yè)的議價空間有限，因此營改增不會對通信施工企業(yè)的成本產(chǎn)生較大的正面影響。綜上所述，營改增導致企業(yè)真實收入下降，成本無法同比例下降，而稅負又增加，因此在短期內(nèi)會對通信施工企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利的影響。表1基于A通信施工企業(yè)2013年的財務數(shù)據(jù)模擬了實施營改增之后的情況，發(fā)現(xiàn)營改增對凈利潤的影響達到-61.6%。（假設(shè)收入不變）

三、針對營改增影響的建議意見

首先，從上游企業(yè)的角度來看，由于通信運營商的壟斷地位，通信施工企業(yè)很難獲得價格優(yōu)勢。因此，企業(yè)可以從非價格因素著手來處理與運營商之間的交易關(guān)系。其中可行的辦法是：細分收入，將原來的一張合同根據(jù)不同的收入業(yè)務類型拆分成幾份合同，不同的業(yè)務種類簽訂不同的稅率水平，比如將信息平臺服務費、設(shè)計費等項目單列出來，享受針對現(xiàn)代服務業(yè)的6%的低稅率。此外，因增值稅專用發(fā)票需提交大量材料、經(jīng)過認證才能抵扣，而目前通信施工企業(yè)與運營商合作的業(yè)務多呈現(xiàn)“先干活，后簽合同”，導致多數(shù)合同在年底簽訂，同時發(fā)生大量收付款，可能會出現(xiàn)因無法及時認證發(fā)票或提交材料不全而導致發(fā)票不能盡抵，企業(yè)應該梳理業(yè)務模式，及時簽訂合同；修訂業(yè)務合同范本，嚴格控制收付款的條件、時限。

表1 營改增對通信企業(yè)利潤表影響的模擬數(shù)據(jù)

其次，從下游企業(yè)的角度來看，如何提高成本的抵扣份額是通信施工企業(yè)首要考慮的問題。企業(yè)應對現(xiàn)有供應商（包括分包商、設(shè)備廠商等）進行梳理，提高供應商的選擇門檻，如在招投標時明確供應商必須為一般納稅人，并在發(fā)票、協(xié)議、合同中體現(xiàn)價稅分離信息，明確發(fā)票開具時間，確保能取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。

最后，從企業(yè)內(nèi)部管理角度來看，要積極應對營改增帶來的變化。一是在稅收籌劃上，企業(yè)必須制定嚴格的規(guī)章制度對增值稅專用發(fā)票相關(guān)的各環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，梳理公司成本費用中稅法允許抵扣的范圍和具體項目，對于可以開增值稅專用發(fā)票結(jié)算的成本費用必須取得進項稅額抵扣憑證，要重點關(guān)注不能取得增值稅進項稅抵扣發(fā)票的那部分成本，嚴格控制這部分成本支出，能不發(fā)生的堅決不發(fā)生，能夠滯后發(fā)生的盡量拖延。二是在具體財務層面，如工程項目會審后收入與項目完工時預開票收入間存有差異，導致客戶申請開紅字發(fā)票，企業(yè)應在預開票時采取保守做法，留足空間避免客戶開紅字發(fā)票；試點后，壞帳損失部分將計征銷項稅，企業(yè)應加強應收帳款的管理，盡量減少壞帳的發(fā)生，降低增值稅稅負。三是增強員工培訓，營改增對財務方面有重大影響，進而會影響到公司的方方面面。因此要加強對涉稅人員的培訓，使其適應營改增后的變化，并在全公司內(nèi)宣傳營改增的相關(guān)政策，保證全體成員都能深刻理解營改增。

[1] 馬洪福.初探通信行業(yè)施工類企業(yè)“營改增”的影響及應對策略[J].經(jīng)濟視野，2014(6).

[2]宋春霞.淺談營改增對通信施工企業(yè)的影響與應對措施[J].管理學家，2014(10).

[3] 張 兵.淺談營改增對通信施工企業(yè)的影響[J].企業(yè)導報，2013(7).

[4] 中國注冊會計師協(xié)會.2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一輔導教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2015.