有關(guān)資產(chǎn)減值會計理論的探討

徐向東

摘 要：現(xiàn)階段，謹慎原則要求會計報告向信息使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應報告有關(guān)可能發(fā)生的風險損失。按謹慎原則對資產(chǎn)減值情況進行會計處理時，也就形成了資產(chǎn)減值會計。本文以浙江天寧合金材料有限公司（以下簡稱天寧合金公司）為例探討了資產(chǎn)減值會計理論在其中的應用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計信息；會計理論

一、依據(jù)公允價值計量標準計量資產(chǎn)減值理論

通過比較期末資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額判斷資產(chǎn)減值準備提取工作是否發(fā)生，其中若期末資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的可收回金額時，應基于公允價值會計計量之上對期末資產(chǎn)的賬面價值予以調(diào)整，之后對未實現(xiàn)的收益予以科學合理確認，并及時計入利潤表；從市場管理者層面講，若有足夠的證據(jù)證實經(jīng)營者存在依托于資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回實現(xiàn)盈余管理的行為，此時要求管理者采取有效舉措規(guī)制資產(chǎn)減值準備提取與轉(zhuǎn)回行為；從經(jīng)營者層面講，嚴禁長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回現(xiàn)象的發(fā)生，如此以來雖能夠保障會計信息的準確性，但大大損害了會計信息的相關(guān)性。因此無論從市場管理者層面看還是從經(jīng)營者層面看，資產(chǎn)減值準備計提的實質(zhì)均表現(xiàn)為對公允價值會計計量的補充。

市場活躍、公允價值已獲取狀況下，應以公允價值計量的形式開展資產(chǎn)減值會計活動；反之則需要以調(diào)整減值會計的形式開展資產(chǎn)減值會計活動。另外，資產(chǎn)減值會計關(guān)鍵在于對資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，屬于公允價值的估計，其中該環(huán)節(jié)涉及到以無風險利率表示的折現(xiàn)率的確定與未來現(xiàn)金流量的估計兩方面，這兩方面均應考慮到風險要素，切勿重復考慮，即若前者已考慮風險要素，則后者無需考慮；反之亦然。

二、資產(chǎn)減值會計與公允價值會計的目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一理論

確保資產(chǎn)達到資產(chǎn)標準，保障企業(yè)披露會計信息的相關(guān)性是公允價值會計的切入點，而資產(chǎn)減值會計的切入點表現(xiàn)為保證資產(chǎn)與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等，若資產(chǎn)的價格不小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，才能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)價值意義。從會計學視角講，保證會計信息的相關(guān)性為公允價值的終極目標，從而實現(xiàn)對資產(chǎn)減值行為的計量。

三、資產(chǎn)減值會計理論在天寧合金公司中的應用分析

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)內(nèi)部控制始終以保證財務信息真實性、完整性，提高經(jīng)營效率與質(zhì)量，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益價值最大化為發(fā)展目標。因此，天寧合金公司必須采取有效措施進一步加強內(nèi)部控制，如此既有助于確保各項資產(chǎn)的完整性、安全性及真實性，規(guī)避資產(chǎn)流失、浪費現(xiàn)象的發(fā)生，同時確保各項業(yè)務信息與財務會計資料的全面性、準確性，為公司進行正確有效的決策提供有力保障。

首先準確掌握天寧合金公司的財務實力。依據(jù)資產(chǎn)負債表與利潤表相關(guān)資料能夠?qū)ο嚓P(guān)資料予以準確計算，以全面掌握天寧合金公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與負債水平的合理性，進而了解天寧合金公司的獲利能力及償債能力等，如此以來還能夠全面挖掘出天寧合金公司財務狀況出現(xiàn)的問題，為規(guī)范各項財務行為提供重要指導。

其次，深入探究天寧合金公司發(fā)展前景，挖掘有助于實現(xiàn)公司經(jīng)濟效益與社會效益價值最大化的有效途徑。

實際上，財務內(nèi)部控制為公司挖掘發(fā)展問題、分析問題、解決問題的有效手段，故而要求公司切實落實好財務內(nèi)部控制工作，始終基于問題之上制定解決措施，以此不斷提升天寧合金公司經(jīng)營管理水平，從而為實現(xiàn)公司經(jīng)濟效益與社會效益價值最大化奠定堅實的基礎(chǔ)。

最后合理評價天寧合金公司的未來發(fā)展趨勢。財務內(nèi)部控制可作為天寧合金公司未來發(fā)展趨勢規(guī)劃工作的有力依據(jù)，即合理對天寧合金公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢與財務能力予以評價，以增強天寧合金公司投資決策或債權(quán)人信貸決策的有效性。

新經(jīng)濟時代背景下，相關(guān)機構(gòu)對《天寧合金公司會計準則》、《天寧合金公司財務通則》等進行深入改革，根據(jù)改革后的《天寧合金公司會計準則》、《天寧合金公司財務通則》之規(guī)定，公司必須明確資產(chǎn)處置范圍，簡化資產(chǎn)處置程序，明確資產(chǎn)處置職責權(quán)限，進一步規(guī)范資產(chǎn)處置范圍，以從根本上規(guī)避公司資產(chǎn)流失、浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

具體體現(xiàn)在下述多方面：相關(guān)準則明確規(guī)定，資產(chǎn)處置必須經(jīng)單位主管機構(gòu)審核批準后才能夠正式進行。對于超出準則規(guī)定之外的資產(chǎn)處置而言，要求天寧合金公司事先上報主管機構(gòu)，由主管機構(gòu)負責對其進行審核批準，然后遞送至總公司供其簽署意見。特別注意的是為確保資產(chǎn)處置的高效性、合理性，要求相關(guān)機構(gòu)進行多次財務審批。

要求天寧合金公司構(gòu)建專門的機構(gòu)，并增派專門承擔資產(chǎn)處置職責，同時落實好對各項資產(chǎn)的全面清查工作。至年末，要求專門的執(zhí)業(yè)資質(zhì)中介機構(gòu)負責審計復查天寧合金公司處置的各項資產(chǎn)，并以審計復查結(jié)果為依據(jù)編制資產(chǎn)處置專項審計報告。要求對處置行為或財務核銷不計數(shù)額大小與權(quán)限一律置于財務機構(gòu)分兩次備案，包括財務核銷備案以此、處置行為備案一次。

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