“營改增”后做好房地產(chǎn)稅收一體化管理工作的思考

樂山市地方稅務(wù)局

為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，貫徹落實(shí)中央結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，2015 年伊始，國家稅務(wù)總局明確將建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍。這對地稅部門而言，意味著已推行近10 年的房地產(chǎn)稅收一體化管理將發(fā)生重大變革。面對稅制改革帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如何做好“營改增”后房地產(chǎn)稅收一體化工作，值得廣大地稅干部思考。

一、“營改增”后一體化工作面臨的問題

從宏觀層面講，“營改增”工作對建立現(xiàn)代稅收體制、完善財(cái)政分配格局、減輕稅負(fù)具有重大且深遠(yuǎn)的意義；但從微觀角度看，“營改增”工作對一體化收入結(jié)構(gòu)、管理思維、現(xiàn)行模式、征管資源等都將產(chǎn)生較大的變革與影響，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（一）一體化收入結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變

近年來，隨著樂山市基礎(chǔ)建設(shè)投資力度不斷加大，加之本地房地產(chǎn)市場持續(xù)發(fā)展，以建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅為主的房地產(chǎn)一體化稅收成為拉動(dòng)地稅收入快速增長的主力軍。無論是收入體量還是增長貢獻(xiàn)率，建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅與地稅收入之間呈顯著的線性相關(guān)關(guān)系（見表一）。實(shí)施“營改增”后，原有以營業(yè)稅、契稅、土地增值稅“三駕馬車”并駕齊驅(qū)的一體化收入結(jié)構(gòu)將徹底發(fā)生轉(zhuǎn)變。在以房地產(chǎn)稅為主的地方稅收體系尚未形成前，主體稅種缺失后所帶來的收入規(guī)模下降、所得稅流失等諸多影響在短期內(nèi)難以消除。

表一 樂山市建安、銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅入庫與相關(guān)性分析

（二）一體化管理思維受到?jīng)_擊

以票控稅，是實(shí)施一體化管理的核心手段之一，“營改增”后發(fā)票管理機(jī)關(guān)易位，將打破地稅部門長期既成的傳統(tǒng)思維。失去發(fā)票管理主動(dòng)權(quán)，意味著在今后實(shí)施行業(yè)管理時(shí)，不免會(huì)面對信息獲取、項(xiàng)目跟蹤、計(jì)稅收入確認(rèn)、成本審核等一系列問題，迫切需要地稅部門在土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅種管理上提出新思路、采取新措施。

（三）一體化管理模式尚待適應(yīng)

就當(dāng)前看，營業(yè)稅征管在一體化模式中發(fā)揮著承上啟下的關(guān)鍵作用，“營改增”后，鏈條中間環(huán)節(jié)斷裂，對地稅部門已推行的異地建安企業(yè)所得稅管理、存量房評估等工作無疑形成影響；從中期談，營業(yè)稅由地稅部門征收，由此產(chǎn)生的附加稅（費(fèi)）征管難度不大，“營改增”后如僅依靠“兩稅比對”單一手段，不僅效率低，客觀上也將風(fēng)險(xiǎn)移至管理后期；往長遠(yuǎn)想，隨著房地產(chǎn)稅落地實(shí)施，一體化管理重點(diǎn)將由房地產(chǎn)開發(fā)向保有環(huán)節(jié)過渡，管理客體也以單位納稅人向廣大自然人轉(zhuǎn)移。

（四）一體化管理資源有待優(yōu)化

2005 年以來，樂山市各縣、區(qū)先后設(shè)立一體化管理所（組）11 個(gè)，中心城區(qū)成立管理分局專職房、建企業(yè)管理，在明晰征管范圍的同時(shí)，不斷提升一體化管理質(zhì)效。隨著工作推進(jìn)，各管理機(jī)構(gòu)受年齡結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、人才引進(jìn)、激勵(lì)機(jī)制等因素限制，日益呈現(xiàn)“三多三少”趨勢。一是本部門業(yè)務(wù)能手多、復(fù)合型人才少。據(jù)2014 年統(tǒng)計(jì)，全市地稅系統(tǒng)直接或間接負(fù)責(zé)一體化管理的稅務(wù)干部112 人，占全系統(tǒng)在崗職工人數(shù)的11.3%，其中獲得“注稅、注會(huì)、法律”三師職稱的14 人，入選市級人才庫21 人，入選縣級人才庫46 人；二是日常管理墨守成規(guī)的多、開拓創(chuàng)新的少；三是今后工作觀望等待的多、建言獻(xiàn)策的少。

（五）一體化信息建設(shè)尚存拓展空間

首先是核心征管軟件功能缺失，無法充分利用信息進(jìn)行稅收管理，省局通過開發(fā)部署其他軟件以彌補(bǔ)短板，客觀造成涉稅補(bǔ)丁軟件多，且各軟件不能互通互聯(lián)，加大了基層機(jī)關(guān)工作量。第二是部門信息共享不夠。近年來，樂山市已建成應(yīng)用樂山市經(jīng)濟(jì)社會(huì)綜合信息平臺(tái)，初步實(shí)現(xiàn)市級涉稅信息共享，但各區(qū)、縣仍未搭建此類平臺(tái)，信息僅靠人工和紙質(zhì)傳遞，其及時(shí)性、準(zhǔn)確性無法保證。三是科技管稅力度不強(qiáng)，信息的利用率還較低，省級稅源監(jiān)控平臺(tái)還在逐步建設(shè)中，土地增值稅清算軟件應(yīng)用效能還需深化，存量房交易評估有待擴(kuò)圍，“以地控稅”工作尚在試點(diǎn)。

二、認(rèn)清形勢，明確一體化管理思路

各級地稅部門應(yīng)清醒地意識(shí)到“營改增”后一體化管理環(huán)節(jié)上的缺位不可避免，但“先稅后證”的總體原則仍未改變，貫穿于房地產(chǎn)開發(fā)始終的契稅、土地增值稅仍由地稅部門負(fù)責(zé)管理，綜合治稅的工作機(jī)制依舊穩(wěn)固，收入任務(wù)壓力也同樣存在，一體化工作非但不能松懈，反而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。為適應(yīng)工作需要，今后完善一體化管理思路應(yīng)為：堅(jiān)持“先稅后證”制度，科學(xué)界定地稅部門工作內(nèi)容，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，融合專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)，豐富完善業(yè)務(wù)規(guī)程。突出節(jié)點(diǎn)管理，加快信息管稅進(jìn)度，提升綜合治稅水平，在夯實(shí)開發(fā)環(huán)節(jié)以土地增值稅為抓手、交易環(huán)節(jié)以契稅為把手的基礎(chǔ)上，探索建立保有環(huán)節(jié)以房產(chǎn)稅為推手的一體化征管新模式。

三、未雨綢繆，當(dāng)前一體化管理的重點(diǎn)工作

摸清家底，力促稅款入庫，為“營改增”交出一本明白賬、放心賬是當(dāng)前一體化工作的重點(diǎn)。一是認(rèn)真吸取前期行業(yè)交接不清的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以開展項(xiàng)目清理為突破口，以完善企業(yè)征管資料為主線，收集整理項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、竣工、銷售等涉稅信息，做到“項(xiàng)目清、家底明”。二是通過納稅輔導(dǎo)、企業(yè)自查、納稅評估等方式深挖存量稅源，在理順稅收秩序的同時(shí)，化解地稅部門執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到“以評促收、以查促管”的工作目的。三是加強(qiáng)部門協(xié)作，強(qiáng)化“先稅后證”意識(shí)，著力解決個(gè)別地區(qū)涉稅信息傳遞不暢的問題，積極拓寬信息獲取渠道。去年以來，樂山市大力推進(jìn)建筑安裝與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估與稅務(wù)稽查工作，截止2014年12 月，全市已完成稅款結(jié)算企業(yè)266 戶，涉及項(xiàng)目491 個(gè)，入庫稅款7653 萬元，加收滯納金151萬元。

四、順勢而為，今后一體化管理的建議

“營改增”后保存量、求增量是上級領(lǐng)導(dǎo)交給地稅部門的重要課題，提升一體化管理質(zhì)效將是破解難題的鑰匙之一。變革在即，轉(zhuǎn)換工作思維、整合優(yōu)化資源、完善管理制度、激發(fā)征管活力必將成為一體化工作的努力方向。

（一）樹立大局意識(shí)，增強(qiáng)工作責(zé)任

從近期稅源情況來看，全市工業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，難以支持地稅收入增速發(fā)展，而“營改增”后金融保險(xiǎn)、建筑安裝、房地產(chǎn)三大營業(yè)稅支撐稅源將不復(fù)存在。收入決定話語權(quán)，立足當(dāng)前，應(yīng)著力加強(qiáng)契稅、土地增值稅等稅種征管，由此而衍生的一體化管理更應(yīng)深入推進(jìn)，這不僅事關(guān)收入任務(wù)的完成，也是綜合衡量稅源專業(yè)化管理水平的重要標(biāo)尺。目前，應(yīng)糾正“營改增”就是減工作、并機(jī)構(gòu)的消極觀念，打破一體化只由專職科（所）負(fù)責(zé)的固有思維，樹立推進(jìn)一體化就是下好一盤棋的大局觀，切實(shí)增強(qiáng)干部職工危機(jī)意識(shí)與工作責(zé)任感。

（二）科學(xué)配置資源，提升專業(yè)化水平

做好一體化工作關(guān)鍵在用人，可在納新、提高、整合、任用四個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃。一是結(jié)合崗位實(shí)際，將新錄用公務(wù)員放在一體化管理中鍛煉提高，以新鮮血液促進(jìn)造血能力，進(jìn)而改善年齡結(jié)構(gòu)，煥發(fā)管理生機(jī)。二是針對復(fù)合型人才不足現(xiàn)狀，以《干部培養(yǎng)管理機(jī)制》為指導(dǎo)，以遞進(jìn)式培養(yǎng)計(jì)劃為總攬，科學(xué)制定人才培養(yǎng)與評價(jià)體系，力爭在較短時(shí)間內(nèi)解決工程造價(jià)、房地產(chǎn)評估等專業(yè)人才缺乏的問題，整體提升一體化干部隊(duì)伍素質(zhì)。三是結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)，通過業(yè)務(wù)拆分與人員整合，推動(dòng)一體化工作由管戶向管事過渡。同時(shí)建議對仍設(shè)管理組，且編制空余的地區(qū)撤組建所，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法主體、增強(qiáng)執(zhí)法效力。四是以績效考核為引導(dǎo)，暢通進(jìn)出渠道，在干部選拔培養(yǎng)上適當(dāng)向一體化機(jī)構(gòu)傾斜，讓其發(fā)揮聚核效應(yīng)，激發(fā)職工謀事創(chuàng)業(yè)熱情。

（三）突出風(fēng)險(xiǎn)控制，完善管理制度

提升一體化質(zhì)效，科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度是保障。為達(dá)到“促收入、降風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)服務(wù)”的目的，建議將風(fēng)控系統(tǒng)推廣與一體化實(shí)務(wù)相融合，通過查找風(fēng)險(xiǎn)、建立風(fēng)控模型、風(fēng)險(xiǎn)提示、處理反饋等具體措施及時(shí)化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是通過部門協(xié)作，定期收集本地區(qū)房地產(chǎn)市場相關(guān)數(shù)據(jù)，獲取項(xiàng)目立項(xiàng)、增值稅入庫、企業(yè)財(cái)務(wù)、占地面積等指標(biāo)元信息。二是引入指標(biāo)元，建立指標(biāo)橫向與縱向比對參數(shù)公式，如：同期利潤率、所得稅貢獻(xiàn)率、城維稅實(shí)征率等。三是對各參數(shù)公式結(jié)合影響權(quán)重分別賦予分值，根據(jù)分值匯總情況降維設(shè)定低、中、高三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。對達(dá)到中高風(fēng)險(xiǎn)的，系統(tǒng)自動(dòng)提示并啟動(dòng)相應(yīng)工作?，F(xiàn)行規(guī)程中，重點(diǎn)規(guī)范了項(xiàng)目登記、稅款征收、發(fā)票開具等以項(xiàng)目開發(fā)為核心的執(zhí)法行為，對房地產(chǎn)計(jì)稅估價(jià)、納稅評估、重稅管理等工作則少有提及；在稅種管理上，片面強(qiáng)調(diào)營業(yè)稅、契稅、所得稅征管，對土地增值稅預(yù)征與清算、“房、土”兩稅稅源管理、城建稅比對等其他各稅征管鮮有涉及。針對現(xiàn)行規(guī)程所涉范圍窄、稅種少的問題，建議以權(quán)責(zé)明晰為前提，以深化效能為基礎(chǔ)，將納稅評估、房地產(chǎn)計(jì)稅估價(jià)、重稅管理、信息共享等工作納入完善內(nèi)容，增加土地增值稅清算、城市維護(hù)建設(shè)稅比對等稅種管理章節(jié)。

（四）推進(jìn)信息管稅，豐富管理內(nèi)涵

發(fā)揮稅源控管優(yōu)勢，促進(jìn)其及時(shí)轉(zhuǎn)化為稅收收入是實(shí)施一體化信息管稅的主要目的。面對新形勢，應(yīng)重點(diǎn)抓好兩項(xiàng)工作。一是搭建信息交換平臺(tái)，拓展信息共享渠道?！盃I改增”后，諸多征管信息需同級國稅部門提供。主要需國稅部門提供的信息有：建安項(xiàng)目進(jìn)度、銷售不動(dòng)產(chǎn)房源、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、增值稅應(yīng)征、實(shí)征和欠稅管理等信息。各地應(yīng)堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)，搭建市、縣（區(qū)）兩級國、地稅政務(wù)信息平臺(tái)，以電子取代紙質(zhì)，以即時(shí)替代定期，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互使用、集中監(jiān)控和比對分析。二是加快一體化稅源數(shù)據(jù)庫建設(shè)，在上級部門統(tǒng)一部署下，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為手段，深入推進(jìn)核心征管更新、土增稅清算軟件升級、存量房估價(jià)擴(kuò)圍等工作，通過建設(shè)稅源監(jiān)控平臺(tái)，對各系統(tǒng)進(jìn)行整合，實(shí)行稅收預(yù)測、監(jiān)控、征管、清算、檢查全過程控管，切實(shí)把總局“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針落到實(shí)處。

（五）深化部門協(xié)作，鞏固治稅機(jī)制

失去發(fā)票管理主動(dòng)權(quán)，并不意味地稅部門就可輕裝上陣，反而加大了如城建稅、印花稅等小稅種的征管風(fēng)險(xiǎn)，“營改增”后深化國、地稅協(xié)作顯得尤為迫切。一是認(rèn)真開展工作調(diào)研，針對委托代征存在的弊端提出相應(yīng)建議，以供上級部門決策；二是對條件具備的地區(qū)，積極推行聯(lián)合辦稅，通過稅務(wù)登記一窗同號辦理、附加稅費(fèi)“先稅后票”等工作實(shí)行源頭管控；三是在落實(shí)“兩稅”比對工作常態(tài)化的基礎(chǔ)上，建立項(xiàng)目報(bào)建、立項(xiàng)審批、工程在建、竣工決算、征稅制票等重大涉稅信息披露與交換制度，力爭實(shí)現(xiàn)國、地稅征管同步、信息互享、合作雙贏。

縱觀我國稅制改革歷史，歷次變革都牽涉到基層征管業(yè)務(wù)調(diào)整與流程再造，一體化管理作為房產(chǎn)稅收征管的重要組成部分，自然不能獨(dú)善其身。作為“營改增”工作前沿的地稅部門，適應(yīng)“新常態(tài)”、謀求“新發(fā)展”將是今后一段時(shí)期要面對的全新課題。各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)站在順應(yīng)改革、積極作為的高度，堅(jiān)持以組織收入為中心，以強(qiáng)化征管為手段，通過資源整合、創(chuàng)新手段、優(yōu)化流程，進(jìn)一步提升房地產(chǎn)稅收一體化管理質(zhì)效，為“營改增”后的地稅工作交出一份滿意的答卷。