稅負轉(zhuǎn)嫁視角下商品稅對居民消費影響的實證研究

李 穎

(天津財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，天津 300222)

一、文獻綜述

眾所周知，商品稅是我國稅制體系當(dāng)中的基礎(chǔ)稅類，當(dāng)前我國的稅收收入70%以上來自商品稅。直接向企業(yè)征收的商品稅，可以通過價格渠道向消費者轉(zhuǎn)嫁，但由于商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁的隱蔽性，消費者對其自身承擔(dān)的商品稅并不十分清楚。基于此，商品稅稅收負擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁性對居民消費的實際影響越來越受到國內(nèi)學(xué)術(shù)界的關(guān)注。發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)和我國有很大的不同，并且其商品稅屬于價外稅，稅收與價格的關(guān)系清楚，因此，國外學(xué)者對此問題研究重點是商品稅歸宿的公平性。已有的國內(nèi)外文獻形成了兩種主要研究范式。

研究范式Ⅰ。在應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)的邏輯框架內(nèi)，基于我國稅制結(jié)構(gòu)特點，探討商品稅、商品價格與居民消費之間的關(guān)系。基本觀點包括:大規(guī)模的商品稅雖然在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)向企業(yè)征收，但能夠集中于商品價格渠道轉(zhuǎn)嫁給消費者，這是導(dǎo)致中國目前物價虛高的重要因素之一，較高的含稅商品價格不利于擴大消費(高培勇，2012)［1］。包含在消費品價格中的商品稅，也正是引發(fā)稅負“痛苦指數(shù)”的根源(賈康，2012)［2］。商品稅未能全面考慮課稅消費品的特性以及人們的消費習(xí)慣和消費特點，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能弱化(岳樹民，2013)［3］;最終消費者，特別是中低收入者負擔(dān)偏重，稅負的累退性比較明顯，降低商品稅，尤其是生活必需品的稅負，能夠擴大居民消費需求(劉尚希，2012;張斌，2012)［4］［5］。

研究范式Ⅱ。在數(shù)量經(jīng)濟學(xué)的邏輯框架內(nèi)，討論商品稅稅負、收入分配和居民消費之間的關(guān)系。國內(nèi)外學(xué)者一般把商品稅處理成全部由消費者負擔(dān)的稅收，采用微觀模擬技術(shù)和一般均衡模型兩種方法進行研究。發(fā)達國家的研究結(jié)論表明，商品稅負擔(dān)是累退的，低收入人群的負擔(dān)比例高于高收入人群的負擔(dān)比例(Scutella，1999;Dixon＆ Rimmer，1999;Metcalf，Hassett＆ Aparna，2009)［6］［7］［8］。一些發(fā)展中國家的研究也表明，通過對不同商品設(shè)定不同的稅率或免稅，也可以使間接稅的負擔(dān)呈現(xiàn)累進性(Rajemison，Steven＆Stephen，2003)［9］。在國內(nèi)方面，形成的研究觀點包括:一是增值稅、營業(yè)稅、消費稅等主要商品稅在不同收入人群中的負擔(dān)都是累退的，間接稅惡化了收入分配，主要對低收入群體產(chǎn)生較大的影響(蔣洪、于洪，2004;聶海峰、劉怡，2004、2010;平新喬、梁爽等，2009;劉窮志，2011;聶海峰、岳希明，2012)［10］［11］［12］［13］［14］;二是增值稅、營業(yè)稅等會對居民消費產(chǎn)生擠出效應(yīng)，降低了居民消費需求(童錦治、李星等，2012;席衛(wèi)群，2014)［15］［16］。

二、模型設(shè)定

ELES模型具有良好的經(jīng)濟意義，國際上普遍采用其建立居民消費模型。ELES模型的基本形式如下:

其中，Pi表示第i種商品的價格;Vi表示第i種商品的實際消費支出;I表示消費者的實際可支配收入;X0i是對第i種商品的基本需求量;PiX0i第i種商品的基本支出需求;表示對所有商品的基本支出需求;bi表示在超過基本需求的支出中用于購買第i種商品的百分比，即邊際消費傾向。因此，bi滿足0 ＜bi＜1，且

設(shè)置一個參數(shù)ai來反映消費者對于某項消費的基本需求與剩余需求的變化量，即:

根據(jù)公式(2)，可將公式(1)改寫為:

其中，μi為隨機擾動項。對于橫截面數(shù)據(jù)而言，ai是一個常數(shù)，公式(3)被變形為一個簡單的回歸方程。通過最小二乘估計可得到參數(shù)估計值ai和bi。

公式(2)兩邊對i進行求和:

將公式(4)代入公式(2)，可以進一步得到某項消費的基本需求:

同時，可以計算出需求的價格彈性:

在局部均衡條件下，對任何一項商品或服務(wù)征稅，只要該商品具有需求的價格彈性，那么該稅收的負擔(dān)總是由消費者和生產(chǎn)者分別承擔(dān)的，消費者和生產(chǎn)者各承擔(dān)的比例取決于商品的供求彈性的對比。鑒于數(shù)據(jù)的可得性，本文假定供給不變，利用ELES模型，重點分析需求價格彈性的變化對于商品稅稅負轉(zhuǎn)嫁的影響力度，以及對消費者消費決策的改變程度。

三、實證評估

(一)數(shù)據(jù)來源及選取

在我國居民消費性支出數(shù)據(jù)中，缺少同一口徑下的完整時間序列數(shù)據(jù)，使得現(xiàn)有數(shù)據(jù)未必符合需求分析及彈性研究的要求。僅僅依靠時間序列數(shù)據(jù)是不夠的，還應(yīng)當(dāng)充分借助于橫截面數(shù)據(jù)，ELES模型恰好可以滿足這一要求。從國家統(tǒng)計局公布的最新數(shù)據(jù)看，2013年城鎮(zhèn)各收入組別居民人均八類消費性支出及可支配收入的橫截面數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 2013年城鎮(zhèn)居民各項人均消費性支出 單位:元

(二)實證檢驗

1．需求的價格彈性計算

以城鎮(zhèn)居民各項消費品及服務(wù)人均消費支出為被解釋變量、以城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為解釋變量，運用OLS估計，對公式(3)分別進行回歸分析，得到ELES模型的參數(shù)回歸結(jié)果，具體結(jié)果參見表2。

表2 各項消費的參數(shù)回歸結(jié)果

接著，利用公式(4)、(5)、(6)以及回歸結(jié)果ai和bi可以分別計算出城鎮(zhèn)各收入組別居民八類消費的需求價格彈性，具體結(jié)果參見表3。

表3 各收入組別居民各項消費的需求價格彈性① 對于一般商品而言，價格與其需求量的負相關(guān)，因此，需求的價格彈性為負值。同時，由于涉及需求量與價格的關(guān)系，對需求的價格彈性可簡稱為價格彈性。為便于分析表述，對價格彈性取絕對值。

2．基于價格彈性的居民消費特征分析

(1)總體而言，價格彈性隨著居民可支配收入的提高呈現(xiàn)單邊下降趨勢。具體來看:衣著價格彈性的變化最為明顯，從最低收入戶的1.07下降至最高收入戶的0.20，下降了0.87個百分點;其次為醫(yī)療保健，最低收入戶的價格彈性高達1.24，最高收入戶為0.39，下降了0.85個百分點;食品最低收入戶的價格彈性高達1.06，而最高收入戶的價格彈性已經(jīng)下降到0.31，下降了0.75個百分點;家庭設(shè)備用品及服務(wù)、文教娛樂、居住價格彈性變化也較為明顯，商品在收入不同階層消費者之間的消費變化特征十分明顯，表現(xiàn)出不同收入等級的不同需求狀態(tài)。而交通通信和其他類商品價格彈性變化相對平緩，特別交通通信，最低收入戶、低收入戶和中等偏下收入戶價格彈性較為接近，從中等收入戶才開始緩慢下降，最高收入戶與中等收入戶之間的差距也不是很大，從0.08僅下降至0.01，交通通信和其他類商品在現(xiàn)階段仍是各個收入階層人群的生活必需品。

(2)最低收入戶的食品、衣著和醫(yī)療保健的價格彈性均大于1，分別為1.06、1.07和1.24。說明該收入群體此三項消費品的需求量對價格的變動極為敏感。對于最低收入戶來說，在收入非常有限的條件下，食品和衣著支出都是最基本和必需的，其開支占整個家庭消費支出比重很高，因此，食品和衣著價格變動對最低收入戶的需求影響是絕對的、巨大的，這種情況很好解釋。但是，醫(yī)療保健這一商品(服務(wù))的價格彈性也是非常富有彈性的，價格彈性甚至超過了食品和衣著。這種情況，除了本身價格對消費者購買量的絕對影響外，從某種程度上也說明當(dāng)前我國社會保障、醫(yī)療保險制度的不健全，“因病致窮、因病返窮”的現(xiàn)象在我們的檢驗結(jié)果中表現(xiàn)的異常明顯。同時，這種情況也出現(xiàn)在低收入戶中，低收入戶的醫(yī)療保健價格彈性也高達1.12，這與最低收入戶的消費需求高度吻合。中等偏下收入戶對醫(yī)療保健的需求彈性也達到0.99，接近于1。這些都說明了醫(yī)療保健對于城鎮(zhèn)中低收入居民的顯著影響。

(3)對中等收入戶和中等偏上收入而言，八類商品和服務(wù)消費的價格彈性相對比較平緩。居住和交通通信價格彈性在兩類人群中幾乎沒有變化，食品價格彈性由中等收入戶的0.51下降至中等偏上收入戶的0.48，變化不大;其他支出的價格彈性也僅下降了0.04百分點;只有醫(yī)療保健價格彈性變化稍微明顯，從中等收入戶的0.76下降至中等偏上收入戶的0.57;其他各項消費變化幅度基本保持在0.1個百分點左右。這說明，商品或服務(wù)價格的變動，對這兩類人群的需求量影響不大。這部分人群的消費行為和消費習(xí)慣基本形成，消費支出也比較穩(wěn)定，受價格或其他因素的影響較小。可見，這些收入階層的人群應(yīng)是社會消費最穩(wěn)定的主體。

(4)高收入戶和最高收入戶的各項價格彈性都已經(jīng)降得很低，包括像交通通信、文教娛樂、其他等在內(nèi)的商品價格彈性已經(jīng)接近于0，另外幾項消費價格彈性也都在0.4以下。價格已經(jīng)不是影響富裕階層人們購買力和購買欲望的主要因素，他們更看重的是消費質(zhì)量、信譽等其他因素。

(5)從各項商品和服務(wù)角度分析，除其他支出外，價格彈性最高的是醫(yī)療保健，各個收入等級居民的醫(yī)療保健的價格彈性超過了食品和衣著。如前所述，說明醫(yī)療、保健、健康等的價格變動對各個收入階層人群的購買來說影響是非常顯著的。其次是居住、家庭設(shè)備用品和文教娛樂，如果價格發(fā)生變化，這三類商品和服務(wù)需求量的變動并不像醫(yī)療保健、食品和衣著那樣顯著。交通通信的價格彈性最低，已經(jīng)逐漸成為人們的生活必需品。

(三)商品稅對居民消費影響的實證評估

1.各項消費品的商品稅構(gòu)成

(1)食品類消費品基本屬于增值稅征稅范圍。同時，按照國家統(tǒng)計局的標準，食品類消費品又進一步細分為糧油類、糖煙酒飲料類、飲食服務(wù)等九類。其中，糧油類中糧食適用13%的增值稅低稅率;糖煙酒飲料類中煙草和酒屬于應(yīng)征消費稅消費品，即在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費稅;飲食服務(wù)中在外飲食項目屬于目前服務(wù)業(yè)中餐飲業(yè)，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

(2)衣著類消費品在生產(chǎn)銷售階段征收增值稅，在零售階段考慮到代購代銷業(yè)務(wù)則將征收營業(yè)稅。

(3)居住類消費品包括住房、水電燃料和居住服務(wù)費三類。其中，住房項目屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的征稅項目;水電燃料則屬于征收增值稅的范圍。

(4)家庭設(shè)備用品及服務(wù)類消費品分為家具材料、家庭服務(wù)等六類，基本屬于增值稅征稅范疇。其中，家具材料中實木地板要按5%的稅率征收消費稅;家庭服務(wù)中家政服務(wù)仍屬生活服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅稅目。

(5)交通通信類包括交通和通信兩類。交通類消費品中家庭交通工具除征收增值稅外，如果是小轎車、摩托車等商品還要征收消費稅;從2011年起，我國開始實施交通運輸業(yè)“營改增”試點工作，因此考慮到稅制變化的影響，交通費按照不同時點劃分，改革之前屬于營業(yè)稅征稅范圍，改革之后屬于增值稅征稅范圍;同樣，電信業(yè)于2014年6月1日開始進行“營改增”，因此通信類商品中通信費與交通費稅種劃分一致。

(6)文教娛樂類消費品包括文化娛樂用品、文化娛樂服務(wù)和教育三類。其中，文化娛樂用品除征收增值稅等，諸如游艇等高檔娛樂消費品還要征收消費稅;文化娛樂服務(wù)中，傳統(tǒng)的文化體育業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范疇，而像文化創(chuàng)意服務(wù)、影視廣播服務(wù)等已經(jīng)納入到“營改增”范疇，屬增值稅征稅范圍;教育支出中教材圖書征收增值稅，培訓(xùn)機構(gòu)的各類教育培訓(xùn)等收取的教育費用征收營業(yè)稅。

(7)醫(yī)療保健類消費品包括醫(yī)療器具、保健器具、藥品費、醫(yī)療費等。醫(yī)療保健器具屬于增值稅征稅范圍;藥品醫(yī)療費則屬于應(yīng)征營業(yè)稅項目，但按照現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠規(guī)定，屬于營業(yè)稅的免稅項目。

(8)其他類消費品。從商品稅征稅范圍角度考慮，上述七類消費品未涉及到的其他商品中，將包含增值稅、消費稅和營業(yè)稅三個稅種。特別是消費稅應(yīng)稅項目中，如高檔手表、游艇、化妝品等劃歸在此類中。

2.利用價格彈性分析商品稅及其稅負轉(zhuǎn)嫁的特點

(1)商品稅與收入分配公平之間的關(guān)系

表3顯示，各項消費的價格彈性均呈現(xiàn)隨收入提高而下降的趨勢，考慮到彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響程度，也就是說中低收入者更容易實現(xiàn)商品稅的稅負轉(zhuǎn)嫁，實際承擔(dān)的商品稅負較輕。特別是像食品、衣著和醫(yī)療保健等這三類消費品，對于最低收入戶來說價格彈性均超過了1，非常富有彈性，稅收對于他們的影響很小。這些商品中包含的增值稅、消費稅和營業(yè)稅在絕對低收入人群中的支付數(shù)額很少。同樣，這種情況也體現(xiàn)在低收入戶中。而在中等偏下收入戶中，由于醫(yī)療保健的價格彈性也接近于1，所以包含在這類商品中的增值稅和營業(yè)稅也非常容易發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，由這一收入群體承擔(dān)的商品稅很少。盡管我國間接稅比重過高、直接稅比重過低，包含在消費品價格中的商品稅是稅負“痛苦指數(shù)”的重要誘因。但鑒于中低收入消費者能夠?qū)⒍愂肇摀?dān)進行轉(zhuǎn)嫁，即使包含在消費商品價格中的商品稅較重，這一收入階層的實際稅負水平還是低于中高收入消費者的，因此，我們并不能主觀臆斷我國商品稅具有明顯的累退性，商品稅對社會成員的收入分配還是起到了應(yīng)有的作用，基本能夠發(fā)揮稅收的公平職能。

(2)商品稅與經(jīng)濟效率之間的關(guān)系

從表3所示的模擬結(jié)果來看，隨著人們收入水平的提高，價格彈性也呈不斷下降態(tài)勢，人們對于消費中包含的商品稅關(guān)心程度也在不斷下降。對高收入者來說，顯示出這樣一種消費特點:收入越高，人們在消費時越不關(guān)心價格的變化，包括包含在商品價格之中的商品稅。例如，交通通信和文教娛樂對于高收入戶和最高收入戶來說，價格彈性已經(jīng)非常低。因此，他們在消費這兩種商品中包含的增值稅、消費稅和營業(yè)稅基本由他們自身承擔(dān)。換句話說，由于稅收的存在，使得絕對高收入者的交通通信和文教娛樂商品消費成本明顯高于其他消費群體，但是他們并不關(guān)心價格中是否包含了稅收，相對實現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟效率原則。

3．利用價格彈性分析商品稅對居民消費的實際影響

(1)食品。①財政部已于2014年12月1日取消了氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車消費稅(財稅［2014］93號)。糧食。糧食按13%的低稅率征收增值稅，居民購買糧食時本身包含的增值稅要低于其他商品。特別是對于最低收入戶和低收入戶來說，價格彈性分別為1.06和0.89，價格彈性已經(jīng)非常高，他們購買糧食時負擔(dān)的增值稅會更加少，基本不會因為稅收的存在而對他們的購買行為產(chǎn)生任何影響。②煙酒。居民在食品消費支出中包括了煙草和酒類產(chǎn)品。這兩種商品典型的屬于過度消費不利于人們身體健康的“劣值品”，需要依靠稅收抑制人們的過度消費，達到“寓禁于征”的矯正性目的。但在實際中，這兩種應(yīng)稅消費品，由于價格彈性本身很高，由于中等及以下收入水平的消費者價格彈性相對較高，這一階層消費者稅負轉(zhuǎn)嫁較為容易，那么他們在消費煙和酒時并不一定承擔(dān)了很重的消費稅以及增值稅，顯然，這與國家征收消費稅的初衷是相違背的，沒有達到應(yīng)有的目的。③在外飲食。因為其敏感的價格彈性，中低收入的消費者負擔(dān)的商品稅較輕，因此，這也為生活服務(wù)業(yè)的“營改增”帶來了有利條件，中低收入居民的這類消費不會因為稅種的改革、稅率的變化而發(fā)生太大的變化。

(2)居住。居住類商品和服務(wù)具有一定的價格彈性，這就是說，社會中等收入階層和低收入階層的居民在居住消費時，特別是在支付住房成本時實際上會包含一定的增值稅和營業(yè)稅。例如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)繳納的營業(yè)稅會在一定程度上將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購房者，提高了售房價格;而租房者在支付房租時相應(yīng)也承擔(dān)了一部分營業(yè)稅。而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是我國近期“營改增”的重點行業(yè)，因此，要特別關(guān)注行業(yè)稅負的轉(zhuǎn)嫁問題，以及對中低收入居民居住消費支出的影響。

(3)交通通信。①家庭交通工具。重點考慮到消費稅的調(diào)節(jié)作用，小汽車和摩托車①在使用過程中會排放尾氣、污染環(huán)境，屬于高能耗產(chǎn)品，因此，對小汽車和摩托車征收消費稅，主要體現(xiàn)稅收優(yōu)化資源配置、消除負外部性的功能。由于其價格彈性相對較低，特別是中等及以上收入群體，價格彈性都在0.1以下，最高收入戶已經(jīng)接近0，僅為0.01。中高收入消費者在購買此類產(chǎn)品時承擔(dān)的商品稅較多，提高了其消費成本，很好的體現(xiàn)了消費稅的調(diào)節(jié)功能。②交通費。從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的工作。因此，要分階段研究稅種變化對居民消費的動態(tài)影響。交通通信商品和服務(wù)的價格彈性是最低的，不論低收入者，還是中等收入者，甚至是高收入者，其消費受價格的影響很小。商品稅很難實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，他們消費時承擔(dān)了大部分稅負，但是人們又不會因為商品稅的存在而明顯改變其消費決策。換句話說，“營改增”主要的目的是要保持增值稅抵扣鏈條的完整性，解決“二元征稅”的重復(fù)課稅問題?！盃I改增”主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響，對消費者本身的消費行為不會有太大的干擾。③通信費。盡管郵電通信業(yè)都已經(jīng)完成了“營改增”，但是鑒于居民在日常生活中會經(jīng)常消費此類商品，稅負又不易進行轉(zhuǎn)嫁，實際負擔(dān)了大部分的商品稅。為此，降低和簡化增值稅稅率應(yīng)是政策制定者未來必須考慮的一個重要問題。

(4)醫(yī)療保健。由于醫(yī)療保健類的價格彈性很高，特別是對中等偏下及其以下收入水平居民來說，彈性非常之大。中低收入居民在支付的價格中承擔(dān)的商品稅很少。但另一方面又說明，在最低收入戶、低收入戶和中等偏下收入戶中，由于其價格彈性呈現(xiàn)絕對變化態(tài)勢，也就是說，城市絕大多數(shù)中低收入者并沒有享受到諸如營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。同時，值得注意的是，醫(yī)療保健服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于我國下一步“營改增”的范圍，因此，要特別關(guān)注此類服務(wù)增值稅改革的相關(guān)稅收政策，避免因為稅制制度的調(diào)整而加重人們的稅收負擔(dān)，從而對居民消費行為產(chǎn)生過大的負面影響。

(5)文教娛樂。①文教娛樂用品。這項商品的價格彈性整體來說并不是很高，特別是中等偏上收入、高收入和最高收入這三個消費群體，文教娛樂的價格彈性非常低。彈性低說明消費者在購買此類商品，特別是像高爾夫球及球具這種“奢侈品”時，負擔(dān)了大部分消費稅。一般消費此類商品的消費者多為城市絕對高收入群體，從模擬結(jié)果來看也是絕對高收入者承擔(dān)了絕大部分消費稅，這與征收消費稅用以調(diào)節(jié)消費成本、相對實現(xiàn)收入分配公平的目的是一致的，稅收功能得到了很好的發(fā)揮。②教材和教育費用。這是一項家庭教育支出中非常重要的開支，教育具有典型的正外部性，是需要政府財政大力支持的。但實際情況是，價格彈性很低，特別是中等偏下收入戶和中等收入戶價格彈性下降較為明顯，僅為0.3左右。大部分居民教育支出中會自行承擔(dān)較多的增值稅和營業(yè)稅。這也從一個方面反映了我國當(dāng)前城市家庭教育預(yù)算支出比重高、教育支出壓力大的原因，對擴大居民消費是一個非常不利的因素。

(6)其他。在其他雜項支出，如化妝品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)被征收30%的消費稅，因為其價格彈性也很低，生產(chǎn)者將大部分稅收轉(zhuǎn)嫁給了消費者，居民在購買化妝用品時幾乎承擔(dān)了全部的消費稅?；瘖y品一直被作為“奢侈品”征收消費稅，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，普通化妝品已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵罚缫巡辉偈巧莩奁沸辛?。但實際是，低收入戶和中等偏下收入戶的彈性也僅僅是在0.1左右;而中等收入戶和高收入戶相比，價格彈性幾乎沒有根本性區(qū)別，高收入戶價格彈性為0.03，即便是中等收入戶價格彈性也僅為0.09。也就是說，消費稅對中等收入者和高收入者來說沒有區(qū)別對待。中等收入人群在日常用品消費過程中仍然承擔(dān)了大部分的商品稅，商品稅對消費起到了很大的阻礙作用。可見，這應(yīng)是我國消費稅制度需要改革的一個重要方面。

四、政策建議

(一)逐步降低商品稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

降低以商品稅為主的間接稅比重，提高所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅比重，已經(jīng)在學(xué)術(shù)界達成共識。與此同時，這也得到政策制定當(dāng)局的高度重視，黨的十八屆三中全會明確提出“改革稅制、穩(wěn)定稅負”等財稅體制發(fā)展戰(zhàn)略，將稅制改革提升到一個前所未有的重要地位。無疑，改變我國以商品稅為主的稅制體系，構(gòu)建發(fā)達的直接稅體系已是大勢所趨，必將成為未來較長一段時期內(nèi)我國財稅體制改革的大方向。在“穩(wěn)定稅負”的基調(diào)下，商品稅和所得稅存在著此消彼長的關(guān)系。減少的間接稅必須以增加的直接稅作為稅收收入損失的彌補，才能有效的防范稅收風(fēng)險。所以，在稅制改革過程中，要處理好間接稅減稅和直接稅增稅的范圍和力度，避免由于改革不同步，從而引起稅收的有失公允和效率損失。提高直接稅的比重，需要以構(gòu)建完善的個人所得稅綜合征收模式、建立真正意義上的財產(chǎn)稅體系等一系列頂層設(shè)計制度和配套措施作為前提，這往往需要較長時間的建設(shè)，改革不可能一蹴而就。這也就決定了在相當(dāng)一段時期內(nèi)，商品稅仍將作為我國的主體稅種，其稅收地位不容忽視，不宜在短期內(nèi)大幅度、大規(guī)模削減間接稅水平，需要采取循序漸進、逐步推進的方式，通過商品稅內(nèi)部各個稅種的優(yōu)化與完善，并配合直接稅的改革，逐步過渡、慢慢降低商品稅的比重。而從前面的分析中可以看出，目前我國商品稅不具有明顯的累退性，商品稅稅收負擔(dān)對居民消費不存在明顯的擠占情況，相反，商品稅在收入分配領(lǐng)域和資源配置方面都具有積極的正效應(yīng)，這明顯減少了間接稅改革的阻力，為稅制改革贏得主動權(quán)和時間，為政策制定留有一定的空間與緩沖。

(二)進一步擴大“營改增”范圍，完善增值稅制度

隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，“營改增”下一步將延伸至金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)。廢止營業(yè)稅制度、實行全面的增值稅制度已經(jīng)是商品稅制度改革的目標。從居民消費趨勢看，文化、娛樂、餐飲、住宿、家政服務(wù)等生活服務(wù)業(yè)的比重是逐步提高的，也是國家鼓勵發(fā)展的方向，對于促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面都具有重要的作用。“營改增”將減輕這些行業(yè)商品稅總體稅負，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式由投資驅(qū)動型向消費拉動型轉(zhuǎn)變，對整個經(jīng)濟來說無疑是一個長期利好政策。不過由于現(xiàn)行我國商品稅比重過高，“營改增”只是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的近期目標，單純依靠“營改增”還不足以改變目前稅制結(jié)構(gòu)深層次的弊端。一旦完成“營改增”后，還需進一步優(yōu)化增值稅制度，降低增值稅稅負、簡化增值稅稅率是遠期應(yīng)達到的目標。當(dāng)增值稅完全取代營業(yè)稅后，商品和服務(wù)流通各個環(huán)節(jié)均征收增值稅。此時，對全部貨物或同一類貨物都征稅，課稅范圍的擴大，使得商品稅稅負向前轉(zhuǎn)嫁更加容易，消費者選擇的余地更小。這樣，可能會增加居民的消費成本，不利于擴大內(nèi)需。所以，要進一步降低增值稅的稅率，保持稅負的均衡。同時，還可以考慮對糧食、居民家用燃料、醫(yī)療保健、教育等部分生活品采取更加優(yōu)惠的稅率，以此減輕低收入居民的商品稅負水平。增值稅作為一個中性化稅種，從理論上要求采用單一稅率。目前，我國增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、4%、3%等多檔稅率，稅率檔次過多，不僅增加征納成本，而且還會加重逃稅的潛在風(fēng)險。增值稅稅率結(jié)構(gòu)簡單化，減少稅率檔次，也是增值稅制度設(shè)計時必須考慮的一個重要問題。

(三)強化消費稅的引導(dǎo)消費作用

消費稅的調(diào)整應(yīng)以發(fā)揮消費稅的功能為向?qū)В鶕?jù)居民消費支出情況建立消費稅征稅范圍的動態(tài)調(diào)整機制。要將高收入者消費比例高的商品和服務(wù)納入消費稅的征收范圍，如高檔消費品、奢侈品以及奢侈性消費行為等，體現(xiàn)消費稅的收入分配功能。同時，將己經(jīng)不屬于高檔消費品與奢侈品的普通化妝品從征稅范圍中剔除，這樣既能減輕工薪階層的消費支出，擴大居民消費，也與擴大內(nèi)需的戰(zhàn)略一致。對納入消費稅課稅范圍的消費品和消費行為，應(yīng)根據(jù)其消費類型、消費檔次、價格彈性以及收入彈性確定不同的稅率，實施差別化稅率。對已經(jīng)成為高收入階層生活必需品的高檔消費品、奢侈品、奢侈性消費行為征收較高稅率;對具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車實行低稅率;對煙酒消費稅的稅率結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，主要提高高檔煙、高檔酒的消費稅稅率等。

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