銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)及對(duì)上海各行業(yè)稅負(fù)影響分析

黃 爭(zhēng)

（復(fù)旦大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，上海 200433）

從2012年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海地區(qū)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日“營(yíng)改增”的改革試行范圍已推廣到全國(guó)，2014年1月1日開始，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)也納入改革的陣營(yíng)，金融保險(xiǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”也勢(shì)在必行。本文基于2007年上海144部門的投入產(chǎn)出表中的數(shù)據(jù)以及設(shè)計(jì)選擇的銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案，通過投入產(chǎn)出法計(jì)算出不同階段“營(yíng)改增”對(duì)上海各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，總結(jié)了銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)上海各行業(yè)的影響效應(yīng)以及全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的重要意義。

一、銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案設(shè)計(jì)

營(yíng)業(yè)稅是以我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一種貨物勞務(wù)稅，現(xiàn)階段我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅主要征收的對(duì)象包括：貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入以及買賣金融商品的投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅存在增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致重復(fù)征稅、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基過寬加重稅負(fù)、稅負(fù)未完全轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對(duì)象、銀行業(yè)跨境服務(wù)無法退稅等缺點(diǎn)。

比照現(xiàn)已完成增值稅擴(kuò)圍改革行業(yè)的“營(yíng)改增”實(shí)施方案、借鑒國(guó)外銀行業(yè)稅制的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，設(shè)計(jì)方案如下：

1.銀行業(yè)銷項(xiàng)稅額確定：資金信貸業(yè)務(wù)收入毫無疑問是目前我國(guó)銀行的核心業(yè)務(wù)收入，其貸款利息所得應(yīng)該作為應(yīng)稅收入計(jì)算銷項(xiàng)；從稅收征管效率角度，將金融機(jī)構(gòu)往來收入作為不征稅收入。

中間業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)是銀行提供的各項(xiàng)中間服務(wù)的服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)該全額作為應(yīng)稅收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

投資業(yè)務(wù)在改征增值稅后可以采用簡(jiǎn)易方法征收，即按實(shí)際收益的3%計(jì)征增值稅，產(chǎn)生的虧損可以延續(xù)至下一申報(bào)期進(jìn)行抵扣。

2.銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額確定。銀行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的難點(diǎn)問題在于存款利息支出的抵扣問題。資金信貸業(yè)務(wù)是我國(guó)銀行的核心業(yè)務(wù)，收入比重達(dá)70%以上，筆者認(rèn)為可以采用澳大利亞以及新加坡采用的進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法來解決銀行業(yè)存款利息支出無法抵扣的問題。由國(guó)稅總局設(shè)定比例，銀行按比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采用這一方法可以保持增值稅鏈條的完整性，基本消除重復(fù)納稅的存在。同時(shí)，稅務(wù)部門也可以根據(jù)金融行業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及實(shí)體行業(yè)的運(yùn)行情況，通過調(diào)整抵扣的比率達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

本文主要應(yīng)用投入產(chǎn)出法來分析銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于上海全行業(yè)稅負(fù)變動(dòng)的影響，對(duì)于“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析將按改革的進(jìn)程分三個(gè)段進(jìn)行，以觀察改革的不斷擴(kuò)大對(duì)其他行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)效應(yīng)?？紤]到銀行業(yè)的“營(yíng)改增”不會(huì)獨(dú)立于金融行業(yè)的其他部分單獨(dú)進(jìn)行，故在測(cè)算銀行業(yè)的“營(yíng)改增”的效用分析時(shí)，將保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)也納入營(yíng)改增測(cè)算的范圍中共同進(jìn)行。在測(cè)算時(shí)，證券業(yè)及其他金融行業(yè)適用6%的稅率，將保險(xiǎn)業(yè)的收入拆分為人身保險(xiǎn)收入與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入，并將投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)按收入比例0.43∶0.57拆分，人身保險(xiǎn)收入免稅，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)收入適用增值稅一般稅率。

（一）研究方法

假設(shè)存在產(chǎn)品部門a，增值稅稅率為Ta，若該部門為“營(yíng)改增”部門，則原營(yíng)業(yè)稅稅率為T'a，應(yīng)稅收入為Ra。隨后營(yíng)改增開始進(jìn)行，征收增值稅產(chǎn)品部門的稅率不變，“營(yíng)改增”部門增值稅稅率為Ta，Gai表示產(chǎn)品部門a隨著營(yíng)改增的實(shí)行能夠增加進(jìn)項(xiàng)抵扣的第i種外購服務(wù)的價(jià)值，Ti表示第i種外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率，若該部門原征收增值稅，則營(yíng)改增后該產(chǎn)品部門的納稅變化額為：

公式變形后可得：

若該部門為“營(yíng)改增”部門，則營(yíng)改增后該產(chǎn)品部門的納稅變化額為：

公式變形后可得：

（二）數(shù)據(jù)來源

本文使用數(shù)據(jù)來源于2007年上海144部門的投入產(chǎn)出表（見表1），這是目前可得的分類最細(xì)的行業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)。本文將該投入產(chǎn)出表中中間投入數(shù)據(jù)換算成不含稅值，以此作為該行業(yè)外購可抵扣產(chǎn)品和服務(wù)總價(jià)值。對(duì)石油和天然氣開采業(yè)、液體乳和乳制品制造業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、電信和其他信息傳輸服務(wù)業(yè)中同一行業(yè)中稅率有差異的項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率僅做了簡(jiǎn)單的算術(shù)平均數(shù)處理。另外，銀行業(yè)按一般業(yè)務(wù)收入和投資業(yè)務(wù)收入比例約為0.94∶0.06，由于投資業(yè)務(wù)占比很小，因此未對(duì)投入產(chǎn)出表中數(shù)據(jù)進(jìn)一步拆分適用3%的簡(jiǎn)易征收稅率，而是統(tǒng)一適用6%的一般稅率。

（三）數(shù)據(jù)測(cè)算結(jié)果（見表1）

三、結(jié)論與政策建議

（一）銀行業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響總結(jié)

總體而言“營(yíng)改增”對(duì)于全行業(yè)的稅負(fù)有下降的作用，隨著“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)圍，稅負(fù)下降的作用逐步加強(qiáng)，但是對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”的作用效果不一。

1.“營(yíng)改增”總體上能降低行業(yè)稅負(fù)

隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，金融業(yè)“營(yíng)改增”按設(shè)計(jì)方案實(shí)行時(shí)，第一產(chǎn)業(yè)的平均稅負(fù)下降0.45%，第二產(chǎn)業(yè)平均稅負(fù)下降0.79%，批發(fā)零售工業(yè)稅負(fù)下降1.11%，“營(yíng)改增”行業(yè)稅負(fù)有增有減，平均稅負(fù)下降1.1%。改革既解決了重復(fù)征稅、增值稅鏈條不完整等問題，又促進(jìn)了各個(gè)行業(yè)的發(fā)展，尤其是物流行業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等，因此，金融業(yè)“營(yíng)改增”將對(duì)促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是建設(shè)成為物流服務(wù)中心具有積極意義。

2.“營(yíng)改增”擴(kuò)圍具有結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)

根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)上海其他行業(yè)稅負(fù)變化分析的數(shù)據(jù)測(cè)算中可以看出，增值稅的擴(kuò)圍具有結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)。不但總體稅負(fù)明顯下降,且服務(wù)業(yè)的稅負(fù)波動(dòng)幅度大于第一第二產(chǎn)業(yè)以及批發(fā)零售行業(yè)，尤其是在金融業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍時(shí)，其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的減稅作用最為顯著。這表明增值稅擴(kuò)圍改革具有明顯的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，從效果看，“營(yíng)改增”將有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，起到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。

表1

3.銀行業(yè)“營(yíng)改增”行業(yè)稅負(fù)變化總結(jié)

（1）從整體行業(yè)來看，隨著“營(yíng)改增”的不斷擴(kuò)圍，上海第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)會(huì)逐漸下降，尤其是航空業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)及租賃業(yè)等資金需求量較大的行業(yè)，稅負(fù)下降的幅度最大。因此，銀行業(yè)營(yíng)改增對(duì)于上海第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)有下調(diào)的作用，金融行業(yè)的全面營(yíng)改增將有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，符合“營(yíng)改增”稅負(fù)穩(wěn)定或略有下降的原則。

續(xù)表1

（2）改革行業(yè)稅負(fù)變化的最大影響因素為稅率差。在改革的過程中，合理設(shè)定行業(yè)稅率是營(yíng)改增成功達(dá)成目標(biāo)的重點(diǎn)。

（3）稅負(fù)變動(dòng)與可抵扣外購項(xiàng)目呈負(fù)相關(guān)。中間投入比率越高，稅負(fù)下降越明顯；價(jià)值比重越高，稅負(fù)下降越明顯。由此可以看出，“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍將對(duì)全行業(yè)稅負(fù)降低起到推動(dòng)作用，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”將有利于降低上海第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型提供稅收政策支持。

（二）銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策建議

1.保留原有稅收優(yōu)惠政策?；阢y行業(yè)同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬性，以及銀行創(chuàng)新投資業(yè)務(wù)實(shí)際操作模式，建議銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策中保留對(duì)于金融機(jī)構(gòu)往來收入不征稅、金融投資業(yè)務(wù)差額征稅等營(yíng)業(yè)稅原有的稅收優(yōu)惠政策，從而提高營(yíng)改增的可操作性。

2.存款利息支出按比例抵扣進(jìn)項(xiàng)。建議銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策中，保留存款利息不征稅政策的同時(shí)，按存款利息支出的一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以保證增值稅鏈條的完整性。在有效控制銀行業(yè)稅負(fù)率的同時(shí)，根據(jù)地區(qū)不同情況以及銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，通過調(diào)整抵扣比例，達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。

3.引入電子發(fā)票形式。由于銀行業(yè)務(wù)交易體量大、頻率高，沿用現(xiàn)有增值稅紙質(zhì)發(fā)票控稅將造成一定資源浪費(fèi)，同時(shí)鑒于銀行業(yè)信息化程度較高、行業(yè)監(jiān)管較嚴(yán)，因此發(fā)展電子稅票形式與稅務(wù)機(jī)關(guān)“金稅”系統(tǒng)對(duì)接，便于企業(yè)實(shí)際操作和有利于稅源監(jiān)管。

[1]朱麗紅.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].生產(chǎn)力研究，2015（7）：157-160.

[2]夏敏.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（12）：228.