現(xiàn)代直接稅是實現(xiàn)公平的方法

文/聶慶軼

所有國民都要納稅，不能因身份、地位特殊而例外，同時征稅要考慮納稅人稅負能力的大小，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，沒有收入的不繳稅，這才是稅收公平。

稅收公平的內(nèi)涵是演變的

國家一產(chǎn)生，稅收就必然存在。在奴隸社會奴隸的勞動成果全被奴隸主剝奪，甚至生命也掌握在奴隸主手中，奴隸只是被當作會說話的工具。在進入農(nóng)耕為主的農(nóng)業(yè)社會，無論分封制還是郡縣制，無論王朝更迭拔幟易幟，都是實行以土地和人丁為主要課征對象的稅收制度。我國從公元前594年，即魯宣公十五年，開始對新開辟的農(nóng)田“履畝而稅”，一直到清朝的“攤丁入畝”，地租和人丁稅，都是自給自足農(nóng)業(yè)社會的主要稅源。農(nóng)民在完稅后，可以獲得一部分勞動果實，相對于奴隸社會，在財富分配的公平性上前進一步。當然，統(tǒng)治階級不會放棄其政治經(jīng)濟特權(quán)。歷朝歷代大都明文規(guī)定，皇親國戚、官宦顯貴擁有良田沃土阡陌連天卻可以免稅；國家稅負主要由農(nóng)民、手工業(yè)者、商人等承擔。土地、人頭作為征稅依據(jù)較易征管，歷史上遭遇嚴重自然災害，亦鮮有豁免。封建社會有特權(quán)的稅收制度是不公平的。

在資本主義社會的早期，環(huán)球航線發(fā)現(xiàn)，商品流通地域擴大，中國瓷器、印度香料等奢侈品流入歐洲，各國對進入本國商品征收的關(guān)稅曾經(jīng)是它們稅收的主要來源。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，商品銷售額迅速增長并逐漸形成營業(yè)稅或消費稅等流轉(zhuǎn)稅為主的稅收制度，這時無論是皇室貴胄抑或短褐苦力，消費同樣金額的商品就繳納同樣的稅金，稅收特權(quán)在這里消失了，稅收公平又前進一步。但在19世紀中葉，這種稅制的公平性遭到普遍質(zhì)疑。一個十分有名的詰問是，買一瓶同樣的葡萄酒，一個百萬富翁與一個窮光蛋承擔同樣的稅負公平嗎？答案是否定的。以德國著名學者瓦格納為代表的新觀點是：所有國民都要納稅，不能因身份、地位特殊而例外，同時征稅要考慮納稅人稅負能力的大小，收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，沒有收入的不繳稅，這才是稅收公平。這種觀點逐漸成為主流是有原因的。當時西方資本主義國家已進入機器大工業(yè)時代，一方面社會財富增加，個人收入上升，以企業(yè)和個人的收入作為主要課稅對象有實施的可能；另一方面，收入差距擴大，階級矛盾尖銳，社會危機頻現(xiàn)，為了調(diào)和不同階層貧富懸殊的矛盾，瓦格納宣揚通過稅收調(diào)節(jié)個人收入、財富應作為稅收的基本原則。這對后世產(chǎn)生深遠影響。在20世紀對個人收入、財產(chǎn)等實行超額累進稅終于成為大多數(shù)國家的現(xiàn)實。

綜上所述，稅收制度大致可分為三個階段：在農(nóng)業(yè)社會實行以土地、人丁為主要課征對象的簡單直接稅制度；在資本主義早期實行以商品銷售額為主要課征對象的流轉(zhuǎn)稅制度；20世紀以來世界各國逐步實行以所得稅等直接稅為主，以增值稅、消費稅等為輔的現(xiàn)代直接稅制度。在不同制度下，稅收公平的內(nèi)涵是演變的，相對的。

直接稅征收額不斷上升規(guī)律

自20世紀70年代以來，不可兌換信用紙幣制度確立，科學技術(shù)發(fā)展、金融工具創(chuàng)新，個人巨額收入瞬間實現(xiàn)，大量財富迅速積攢，現(xiàn)代個人收入與財產(chǎn)狀況與過去相比已發(fā)生驚天動地的變化。

第一，打破空間限制。2015年5月3日梅威瑟和帕奎奧在美國拉斯維加斯比賽拳擊，現(xiàn)場加上各種視頻的觀眾數(shù)以萬計。比賽時間36分鐘，梅威瑟獲得約1.8億美元，帕奎奧約1.2億美元，估算平均每出一拳的收入逾30萬美元。今天，文體明星、社會精英的才華、形象，經(jīng)過現(xiàn)代通訊技術(shù)的傳播，經(jīng)過聲色光電惟妙惟肖的再現(xiàn)，贏得天南海北粉絲的崇拜，成為他們心中的偶像，讓遍布全球各地擁有共同嗜好的人可以跨地區(qū)地舉行一個虛擬的、盛大的party。這些精英的市場價值之大、收入之高是可想而知的。

第二，打破時間限制。過去千萬富翁需要幾代人的奮斗積累，現(xiàn)在可以縮短到以年計算。2015年9月19日阿里巴巴在美國紐交所上市，馬云持股價值超過200億美元，瞬間成為中國當時的首富。阿里巴巴向現(xiàn)任和前任員工總計發(fā)放了其26.7%股份，估計平均每人約182萬美元，立馬造就的千萬富翁超過萬人。我們知道，深圳創(chuàng)業(yè)板的平均市盈率有時超過100倍。所謂市盈率，即用當前每股市場價格除以該公司的每股稅后利潤，它表示按照每股利潤計算多少年可以收回投資。從公司角度看，即公司創(chuàng)業(yè)者可以把未來幾十年后的收入提前到今天兌現(xiàn)。其收入能不高嗎？

第三，信用紙幣在創(chuàng)造收入和財富。我們知道，勞動與勞動對象的結(jié)合創(chuàng)造了財富。在金本位貨幣制度下，剔除生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素，由于貴金屬開采量的制約，貨幣供應量有限，對勞動、勞動對象的利用也受到制約。在現(xiàn)代信用紙幣制度下，貨幣幾乎可以根據(jù)需要供應。GDP增長，增發(fā)貨幣；經(jīng)濟蕭條或發(fā)生股災等金融危機，為增加流動性，也增發(fā)貨幣。通常以為，貨幣供應多會引起通脹，這是教科書的經(jīng)典之論。事實上，在上世紀布雷頓森林體系崩潰之前，例如60年代通脹較嚴重（許多國家約10%上下）；而該體系崩潰以后，信用貨幣供應大量增長，在70、80年代填補了商品供應與需求之間的缺口，嚴重的通脹現(xiàn)象已經(jīng)少見（大多低于4%，戰(zhàn)亂和動蕩國家除外）。希臘債務危機震動全球，希臘市場價格依然平穩(wěn)。2008年美國金融危機后，美聯(lián)儲基準利率趨近于零，同時7年以來美聯(lián)儲持續(xù)購買本國國債以增加貨幣供應量，美國通脹仍大都在2%以下?，F(xiàn)在巨量的貨幣像火一樣燃燒地上地下、現(xiàn)在未來的各種資源，制造供應商品，以致幾乎找不到供不應求的商品；結(jié)果僅僅是導致投資品或兼具消費、投資功能的商品漲價。信用紙幣原本是流通和支付手段，現(xiàn)在已嬗變成為一種特殊的勞動對象，信用紙幣在使用和運動過程中創(chuàng)造收入、財富。貨幣的特點是流動，其本性是流向富裕人群、流向富裕地區(qū)。那些擁有智慧、資金等資源的成功人士打破空間、時間的制約，收獲巨額收入，積聚天量財富，也帶動社會共同創(chuàng)造富裕，為國家提供稅源。因此，以企業(yè)和個人獲得的收入、持有的財產(chǎn)作為課征對象的現(xiàn)代直接稅征收額必然不斷上升。

現(xiàn)代直接稅更利于實現(xiàn)公平

我國現(xiàn)行財稅制度是1994年開始實施的。我國的GDP從1994年的48198億元增長到2013的568845億元；同期，財政收入從5218億元增長到129210億元；個人所得稅從73億元增長到6532億元。2013年個稅征收額是1994年的89倍，大于同期財政收入的25倍和GDP的12倍。因此，人們普遍認為稅收，尤其是個稅，應該減稅，讓利于民。事實上，現(xiàn)代稅收不僅涉及國家與個人，也涉及個人與個人之間的分配關(guān)系。宏觀層面的經(jīng)濟公平主要通過兩個方面來實現(xiàn)。

一是轉(zhuǎn)移支付。不少人囿于知識結(jié)構(gòu)或個人視角，把稅收與民眾的經(jīng)濟利益割裂，以為稅收多了，民眾經(jīng)濟利益就減少，這是片面的?，F(xiàn)代世界各國政府支出中最大項目是轉(zhuǎn)移支付。所謂轉(zhuǎn)移支付是指政府將財政資金單方面地、無償?shù)刂Ц督o個人、企業(yè)或某地政府，其中主要的、直接涉及個人的就是社會福利；它的支出金額和比重是較高的。

表1 社會福利支出占財政支出的比重

個稅改革可以通過取消一些流轉(zhuǎn)稅稅種，來減少低收入、無收入者的稅負，從而使稅收公平再前進一步。 圖/CFP

1942年英國經(jīng)濟學家貝弗里奇在其著名的“貝弗里奇報告”中，主張對失業(yè)、疾病、事故、年老等因素造成的個人收入中斷而帶來的貧困提供幫助；主張政府通過對不同階層、不同個人之間的再分配來保證每個社會成員的基本生活水準。第二次世界大戰(zhàn)以后，各國在其影響下陸續(xù)建立了社會保險制度?，F(xiàn)在社會保險（社會福利）例如養(yǎng)老、醫(yī)療等是我們每個人維持生活水準的重要支柱。由于資金、權(quán)威等制約，企業(yè)或個人難以勝任，只能由政府主管。社會保險是20世紀偉大的制度創(chuàng)新，是現(xiàn)代社會公平、文明發(fā)展的基礎(chǔ)，而它正常運轉(zhuǎn)的前提正是我們每個勞動者繳納的稅費。

二是稅制結(jié)構(gòu)。改革開放以來我國企業(yè)和個人所得稅征收額是上升的，但比重不高。2013年我國企業(yè)和個人所得稅合計28959億元，占稅收總額129210億元的22.41%。美國約是50.33%。有人認為，個稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等是富人稅，我們是發(fā)展中國家，我們不是富人，這些直接稅是少數(shù)人或未來的問題。我們認為這有失偏頗。第一，現(xiàn)在我國居民收入與個人財富積累狀況已有條件提高所得稅等直接稅的比重。由于所得稅等直接稅遵循的原則是：收入多的多繳稅，收入少的少繳稅；而流轉(zhuǎn)稅則無論富人或窮人消費同樣的金額就繳納同樣的稅。直接稅的制度設計是貧富區(qū)別對待故有利于實現(xiàn)公平。稅制選擇本質(zhì)上是一種價值觀的選擇。常聽人說，我的收入是勞動所得，拖家?guī)Э诿銖姾冢瑸槭裁匆U稅？那么請問，一個嬰兒，家庭的寶貝，祖國的花朵，喝奶是生存的需要，為什么要繳增值稅、城建稅、教育費附加等？我們完全可以在稅收總額正常發(fā)展條件下，有升有降，增加直接稅，減少間接稅。例如，2013年我國城建稅只有3420億元，占全國市政建設總額的比重真是微乎其微，取消它是有操作余地的。第二，不應過高強調(diào)所得稅等調(diào)節(jié)收入差距的作用，否則，會使納稅人產(chǎn)生被調(diào)節(jié)的印象，影響普遍征收的接受度。事實上，在所得稅邊際稅率較低時，其作用很有限。從靜態(tài)看，假如甲乙兩人某月工薪收入扣除法定費用后，甲應稅收入40000元，乙3000元，相差37000元；扣除個稅以后，甲稅后收入30755元，乙2805元，相差27950元，差距縮小。但是從整個社會看，就值得研究。勞動力作為一種資源其價格是由稀缺程度決定的。即使員工工資均上升，但有智慧、技術(shù)等資源的高收入者工資上升更快，其財富積累也更快。這是隨處可見的。從歷史角度看，歐美各國征收個稅等直接稅均有上百年的歷史，但是各國個人收入或財產(chǎn)差距并沒有縮小。尤其是自上世紀80年代美國里根革命以后，邊際稅率大幅降低，收入或財富差距拉大的速度是加快的。第三，我國目前沒有財產(chǎn)稅、饋贈稅、遺產(chǎn)稅等，在個人財產(chǎn)持有、轉(zhuǎn)移階段基本沒有稅負。許多人說我國稅負重，這個稅負應是指增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。2013年這四個稅的征收額是60391億元，占當年稅收總額的46.74%。流轉(zhuǎn)稅廠商只是墊繳一下，最終是通過銷售轉(zhuǎn)嫁給消費者的。這種以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅次之、其他稅類為輔的稅制結(jié)構(gòu)，是有利于企業(yè)主或投資人。據(jù)統(tǒng)計，我國百萬美元資產(chǎn)家庭總數(shù)從2012年是150萬增至2013年的237萬戶，是世界上增長最快的國家之一；以10億美元為門檻，我國的10億富豪全球最多。相關(guān)資訊不勝枚舉，這些是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的反映，也與我國現(xiàn)行稅制密切關(guān)聯(lián)。

今天有兩個問題橫亙在我們面前：是否應該通過所得稅、財產(chǎn)稅的改革在稅收總額及比重上增加高收入者的稅負？是否可以通過取消一些流轉(zhuǎn)稅稅種減少低收入、無收入者例如嬰兒的稅負，從而使稅收公平再前進一步？這兩個問題如何解決衡量我們各位，尤其是社會精英的家國情懷和歷史擔當。