新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)“五轉(zhuǎn)型”

董明志 侯風(fēng)萍

（1.中廣核陸豐核電有限公司2.北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)“五轉(zhuǎn)型”

董明志1侯風(fēng)萍2

（1.中廣核陸豐核電有限公司2.北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

本文闡述了新常態(tài)下按照七部委頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)做好五個方面的轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)向五個并重：審結(jié)果與審動機(jī)、審行為、審過程并重，審財務(wù)與審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險并重，評價會計責(zé)任與評價受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會責(zé)任并重，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會指標(biāo)評價并重，常規(guī)審計與政策審計、民生審計并重。

角色責(zé)任生態(tài)指標(biāo)民生審計

2014年5月，習(xí)總書記首次提出了“新常態(tài)”一詞，他說：“中國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)”。進(jìn)入2015年，“我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，正處在爬坡過坎的關(guān)口，體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾是‘?dāng)r路虎’”（摘自李克強(qiáng)總理2015年政府工作報告），從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。中國政治生活進(jìn)入新階段，鐵腕反腐，給公款吃喝、公車私用、公款旅游、奢侈消費(fèi)、迎來送往等戴上“緊箍咒”。

2014年7月，七部委頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》）。如何在挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的政治經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，按照《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，做好黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員（以下統(tǒng)稱：領(lǐng)導(dǎo)干部）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，筆者從以下幾方面進(jìn)行闡述。

一、以審結(jié)果為主，轉(zhuǎn)向?qū)徑Y(jié)果與審動機(jī)、審行為、審過程并重

進(jìn)入新常態(tài)，我國經(jīng)濟(jì)增長由高速換擋到中高速，領(lǐng)導(dǎo)干部高速檔的發(fā)奮、投入，難有高速的成果，此外，領(lǐng)導(dǎo)干部要解決體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾，難有同比例、顯性的產(chǎn)出，并且其產(chǎn)出、成效難以在一個任期內(nèi)顯現(xiàn)，因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部任期成果、業(yè)績審計時，要注重對領(lǐng)導(dǎo)干部努力方向、動機(jī)及其過程、行為的審計。

審計實(shí)踐告訴我們，僅僅審結(jié)果難以達(dá)到理想的審計效果，只有審查動態(tài)控制過程，審查領(lǐng)導(dǎo)干部的動機(jī)、行為，才能深化結(jié)果的審計，才能客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、考核和獎懲提供可靠的參考依據(jù)，為繼任者界定一個客觀、公正的起點(diǎn)。

二、以審財務(wù)為主，轉(zhuǎn)向?qū)徹攧?wù)與審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險并重

支撐財務(wù)、會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)是健全和有效的內(nèi)部控制，所以，審計財政（務(wù)）收支的真實(shí)、合法、效益和國有資產(chǎn)（本）的保值、增值等財務(wù)情況時，要先審內(nèi)控。內(nèi)控是一個系統(tǒng)，是一個動態(tài)的、主動的和持續(xù)的控制活動過程，是防范風(fēng)險的內(nèi)在積極性和能力。內(nèi)控與風(fēng)險管理、治理機(jī)制是一體的三個方面，內(nèi)控過程也是風(fēng)險管理的過程，而內(nèi)控體系又是治理體制機(jī)制的進(jìn)一步延伸，所以，審內(nèi)控就要以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以檢查內(nèi)控活動有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標(biāo)，以治理機(jī)制體系為支撐，審計領(lǐng)導(dǎo)干部健全機(jī)制體制、防范風(fēng)險的內(nèi)在積極性和能力。

領(lǐng)導(dǎo)干部健全機(jī)制體制、防范風(fēng)險的內(nèi)在積極性和能力具體體現(xiàn)在：建立以先進(jìn)的治理機(jī)制和完善的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險識別和完備的風(fēng)險監(jiān)測體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機(jī)體的動機(jī)、行為、過程和效果里，這就要求我們通過審計領(lǐng)導(dǎo)干部建立健全這一有機(jī)體的動機(jī)、行為、過程和效果，來審機(jī)制、審風(fēng)險，審內(nèi)控。

新常態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)干部要解決體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾，要完成穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生、防風(fēng)險等任務(wù)，肩負(fù)安全、環(huán)保、生態(tài)、經(jīng)營、管理、決策、落實(shí)、執(zhí)行、轉(zhuǎn)型、提升等多方面的責(zé)任，就必須有充分調(diào)動全員主觀能動性的體制、健全有效的內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)大的風(fēng)險管理能力，所以要客觀、全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，就要審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險。

三、以評價會計責(zé)任為主，轉(zhuǎn)向評價會計責(zé)任與評價受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會責(zé)任并重

領(lǐng)導(dǎo)干部肩負(fù)著黨和人民的重托，代表黨和國家行使國家權(quán)力，履行的責(zé)任是重大的、多方位的，不僅有財務(wù)收支和業(yè)績的會計責(zé)任，還有作為黨政的代理人和國有資產(chǎn)的受托經(jīng)營管理者，需要承擔(dān)的受托責(zé)任；也有按照職責(zé)分工，應(yīng)該履行的角色責(zé)任，和作為領(lǐng)導(dǎo)干部及其領(lǐng)導(dǎo)下的黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)（以下統(tǒng)稱：單位），應(yīng)該履行的社會責(zé)任。這些責(zé)任源于客觀的受托代理關(guān)系，源于角色職責(zé)的履行和權(quán)力的行使，以及履職行權(quán)所處的社會自然環(huán)境。

領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不僅要求高，而且作用大，他們處于領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和示范者的特殊地位，擔(dān)負(fù)著不同層次的黨政和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。他們的職業(yè)活動，代表黨和國家行使國家權(quán)力，制定和執(zhí)行政策，集決策、教育、引導(dǎo)、組織、執(zhí)行等諸多功能于一身。領(lǐng)導(dǎo)干部的特定地位決定了其源于社會個體又超越社會個體的屬性，決定其角色責(zé)任的社會性特征。社會和人民群眾對于黨和國家的形象的認(rèn)識，總是在與領(lǐng)導(dǎo)干部的接觸中產(chǎn)生。領(lǐng)導(dǎo)干部對自身角色定位的正確認(rèn)識和執(zhí)行，就可以生長出黨和國家在人民群眾心目中的崇高威望和地位。這種職業(yè)特點(diǎn)，意味著領(lǐng)導(dǎo)干部需要受到特定角色和社會視覺規(guī)范的制約，擁有更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，這就需要在評價領(lǐng)導(dǎo)干部的會計責(zé)任時，評價其受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會責(zé)任。

四、以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價為主，轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會指標(biāo)評價并重

新常態(tài)下的黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)不再是簡單的實(shí)體，而是“生態(tài)、環(huán)境、社會”的復(fù)合體，擔(dān)負(fù)生態(tài)活力、環(huán)境保護(hù)、民生改善、社會發(fā)展等使命，因此，黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境民生改善、科技進(jìn)步創(chuàng)新，提升經(jīng)濟(jì)、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性等責(zé)任和義務(wù)。相應(yīng)地，要構(gòu)建生態(tài)、環(huán)保、社會三個方面的指標(biāo)評價體系。生態(tài)指標(biāo)評價體系的基本理念是突出生態(tài)系統(tǒng)活力在生態(tài)文明建設(shè)中的基礎(chǔ)性地位，可以通過生態(tài)效益、活動舒適度和感官舒適度等指標(biāo)，來評價領(lǐng)導(dǎo)干部在生態(tài)活力、環(huán)境質(zhì)量、資源利用、經(jīng)濟(jì)效益及其之間的協(xié)調(diào)等方面，所做的工作、貢獻(xiàn)。環(huán)境指標(biāo)主要是對環(huán)境空氣、地表水、環(huán)境噪聲、工業(yè)污染源、生態(tài)、固體廢物、土壤、生物等環(huán)境要素，構(gòu)成的污染源治理、環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境效應(yīng)等三部分的評價，核心內(nèi)容是通過環(huán)境物質(zhì)的地球化學(xué)循環(huán)和環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應(yīng)兩方面評價環(huán)境質(zhì)量，再在此基礎(chǔ)上綜合評價領(lǐng)導(dǎo)干部在治理污染，提升環(huán)境質(zhì)量、效益等方面所作努力、貢獻(xiàn)和承擔(dān)的責(zé)任。社會指標(biāo)評價是評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行社會責(zé)任的能力和效果，從領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理和決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益等方面，設(shè)置自然資源有效利用、民生改善實(shí)惠、社會發(fā)展貢獻(xiàn)程度等方面指標(biāo)評價。

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會指標(biāo)并重評價的同時，要突出生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)的評價。今年7月，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點(diǎn)方案》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法(試行)》。該方案和辦法要求加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，深化生態(tài)文明體制改革，強(qiáng)化自然資源資產(chǎn)節(jié)約集約利用、生態(tài)環(huán)境安全和環(huán)境保護(hù)的黨政企問責(zé)，落實(shí)生態(tài)、環(huán)保的主體責(zé)任，追究有關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任個人。

五、以常規(guī)審計為主，轉(zhuǎn)向常規(guī)審計與政策審計、民生審計并重

國家新頒布實(shí)施的依法行政、改進(jìn)作風(fēng)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、節(jié)能環(huán)保、提高民生等系列政策、措施構(gòu)成新常態(tài)一個重要特征。新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就要審計領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹、執(zhí)行體現(xiàn)“新常態(tài)”的系列政策方針的能力、水平和成效。著力檢查各項政策措施的執(zhí)行情況，尤其是國家方針政策在基層的貫徹落實(shí)情況。注重揭露和反映在貫徹各項決策部署過程中失職瀆職、弄虛作假、不作為和亂作為等行為，糾正有令不行、有禁不止的問題，評價領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)現(xiàn)政策、措施目標(biāo)的效果，政策實(shí)施過程中解決問題的能力及其努力程度。

國家政策的一個重要出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是民生改善。領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的一個重要標(biāo)志是對解決民生問題、實(shí)現(xiàn)中國夢的努力程度和貢獻(xiàn)程度。新形勢下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要突出、加強(qiáng)民生提升的審計，尤其是對關(guān)系群眾切身利益的民生工程、民生項目、民生資金、信訪舉報案件和群眾關(guān)注的中央“八項規(guī)定”落實(shí)情況等事項的審計。要把資金投入多、影響范圍廣、關(guān)系國計民生的重點(diǎn)項目，社會和群眾關(guān)注度高的“三公經(jīng)費(fèi)”和會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用支出情況納入審計重點(diǎn)，著力揭露和反映管理不善、運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、效益不佳、擠占挪用、奢侈浪費(fèi)等問題，著重評價領(lǐng)導(dǎo)干部在依法治國（企）、反腐倡廉、改進(jìn)作風(fēng)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、服務(wù)民生中所做的工作、存在問題及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

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責(zé)編:楊雪

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