構(gòu)建和諧社會的稅收政策選擇

汲長云

摘要：稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，與經(jīng)濟(jì)、政治和社會文化生活密切相關(guān)。通過確定適當(dāng)?shù)亩愂照?，可以有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會公平和促進(jìn)和諧社會發(fā)展的功能和作用。

關(guān)鍵詞：和諧社會 綠色生態(tài)型社會 創(chuàng)新性社會 稅收政策

一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會的稅收政策

建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費稅。把煤炭、電池、次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐…）的小汽車可以給予

定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補(bǔ)償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

二、建設(shè)創(chuàng)新型社會的稅收政策

（一）促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策。

（1）加強(qiáng)對支持自主創(chuàng)新的稅收政策立法。應(yīng)當(dāng)以“法律”的形式明確稅收支持自主創(chuàng)新，建議制定《促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基本法》，以此作為稅收促進(jìn)自主創(chuàng)新的總法規(guī)，將目前零散在國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理，消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復(fù)，加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。（2）逐步實現(xiàn)以問接稅收優(yōu)惠為主。我國目前的科技稅收優(yōu)惠方式單調(diào)，局限于稅率式與稅額式的直接優(yōu)惠，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情，增加對發(fā)達(dá)國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基優(yōu)惠手段的運(yùn)用。（3）增強(qiáng)對人力資本的激勵。對高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實施的科技人員、管理人員應(yīng)給予更多的稅收優(yōu)惠，放寬應(yīng)稅工資、薪金的扣除額；對科技創(chuàng)新的勞務(wù)報酬所得及資本所得，在提高起征點的同時減半征收個人所得稅；來華開展科技創(chuàng)新的專家，其附加減除費用予以增加，稅率予以減半。（4）對企業(yè)R&D聯(lián)合體支持。美、日、歐等國家，均有對“企業(yè)R&D聯(lián)合體”的支持政策，即政府對多家企業(yè)或科研機(jī)構(gòu)組成的聯(lián)合體或研究發(fā)展中心予以包括經(jīng)費資助在內(nèi)的多種優(yōu)惠政策。

（二）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收政策

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是建設(shè)創(chuàng)新性社會的要求，稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的有力工具，稅收政策調(diào)整變化將直接影響產(chǎn)業(yè)構(gòu)成及發(fā)展，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，把支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級作為深化稅制改革的重點。（1）生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型。解決對資本性投資的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅和出口產(chǎn)品含稅問題，有利于資本、技術(shù)密集型與勞動密集型企業(yè)的稅負(fù)公平，推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。（2）完善消費稅政策。消費稅是個能體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的稅種，現(xiàn)階段應(yīng)將課稅后不會影響生活水平、價高利大的高檔消費品如豪宅、高價宴席、高檔古玩、名貴寵物等商品和特殊消費行為納入消費稅征收范圍。同時，對使用不可再生資源、稀缺資源生產(chǎn)的消費品以及超過國家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，在征收資源稅的基礎(chǔ)上，再征收道消費稅進(jìn)行雙重調(diào)節(jié)，以節(jié)制對使用資源的消費，形成促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的消費風(fēng)尚。（3）統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度。依照國民待遇原則，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，根據(jù)統(tǒng)規(guī)范的原則，科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，消除帶有歧視性的稅收政策，實施以產(chǎn)業(yè)政策為主的優(yōu)惠。（4）調(diào)整營業(yè)稅。大力發(fā)展旅游業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，對這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率適當(dāng)降低，以降低價格，進(jìn)步刺激消費。對高檔娛樂業(yè)如高爾夫球俱樂部、夜總會和服務(wù)業(yè)的高檔洗浴、美容等，應(yīng)實行較高的稅率，以調(diào)節(jié)高消費。對環(huán)保產(chǎn)業(yè)要重點扶持，對其應(yīng)稅收入稅率應(yīng)該從低，鼓勵其盡快發(fā)展。對科技推廣服務(wù)業(yè)應(yīng)免征營業(yè)稅。（5）調(diào)整稅收優(yōu)惠布局，重點扶持優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。稅收優(yōu)惠的重點必須轉(zhuǎn)移到我國具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)，即勞動密集型產(chǎn)業(yè)上，優(yōu)先扶持中小型企業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)系到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級換代和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展能力，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在，應(yīng)該繼續(xù)予以扶持，重點扶持具有國際先進(jìn)水準(zhǔn)的、確實對民族工業(yè)升級換代起核心作用的高新技術(shù)。